增值稅納稅申報(bào)(共68頁).ppt

1、 增值稅納稅申報(bào)代理是指注冊稅務(wù)師增值稅納稅申報(bào)代理是指注冊稅務(wù)師在國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，以稅務(wù)師在國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，以稅務(wù)師事務(wù)所的名義，接受納稅人、扣繳義務(wù)人事務(wù)所的名義，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，依據(jù)的委托，依據(jù)中華人民共和國增值稅暫中華人民共和國增值稅暫行條例行條例和和交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)的規(guī)定，代為辦理增值稅納稅申報(bào)的行為。定，代為辦理增值稅納稅申報(bào)的行為。主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 一、營業(yè)稅改征增值稅一、營業(yè)稅改征增值稅 二、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 三、辦理

2、三、辦理一般納稅人一般納稅人增值稅納稅增值稅納稅申報(bào)代理的實(shí)務(wù)操作申報(bào)代理的實(shí)務(wù)操作 從從20122012年年1 1月月1 1日起，在上海日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展開展“營業(yè)稅改征增值稅營業(yè)稅改征增值稅”（以下簡稱（以下簡稱“營改增營改增”) )試點(diǎn)。試點(diǎn)。 自自20122012年年8 8月月1 1日起，日起，“營改增營改增”試點(diǎn)擴(kuò)大試點(diǎn)擴(kuò)大至至1010個(gè)省市。個(gè)省市。 20132013年年8 8月月1 1日，日，“營改增營改增”范圍推廣到范圍推廣到全全國試行國試行。 從從20142014年年1 1月月1 1日起，將日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政鐵路運(yùn)輸和郵政

3、通通信信業(yè)業(yè)納入納入“營改增營改增”試點(diǎn)范圍。試點(diǎn)范圍。 交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、鐵路運(yùn)輸服務(wù)。鐵路運(yùn)輸服務(wù)。 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服、鑒證咨詢服務(wù)、郵政業(yè)務(wù)、郵政業(yè) 增值稅是對銷售貨物或者提增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物以及物以及提供應(yīng)稅服務(wù)提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)

4、的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。稅種。增值稅征收范圍的特殊規(guī)定增值稅征收范圍的特殊規(guī)定（1 1）貨物期貨的實(shí)物交割）貨物期貨的實(shí)物交割（2 2）銀行銷售金銀業(yè)務(wù)）銀行銷售金銀業(yè)務(wù)（3 3）典當(dāng)業(yè)的死檔物品銷售，寄售代銷業(yè)務(wù)）典當(dāng)業(yè)的死檔物品銷售，寄售代銷業(yè)務(wù)（4 4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的單位和個(gè)人銷售的。單位和個(gè)人銷售的。（5 5）郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅；其他單位和）郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。（6 6）電力公司向發(fā)電企業(yè)收

5、取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。增值稅。1 1、根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列、根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。A.A.汽車的租賃汽車的租賃B.B.汽車的修理汽車的修理C.C.房屋的修理房屋的修理D.D.受托加工白酒受托加工白酒2 2、下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的是（）。、下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的是（）。A.A.電信器材的生產(chǎn)銷售電信器材的生產(chǎn)銷售 B.B.房地產(chǎn)公司銷售開發(fā)商品房業(yè)務(wù)房地產(chǎn)公司銷售開發(fā)商品房業(yè)務(wù)C.C.郵局發(fā)行報(bào)刊郵局發(fā)行報(bào)刊 D.D.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)

6、農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人1 1）生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人：年應(yīng)）生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人：年應(yīng)稅銷售額是否超過稅銷售額是否超過5050萬的萬的 。2 2）從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營的納稅人：年應(yīng)）從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營的納稅人：年應(yīng)稅銷售額是否超過稅銷售額是否超過8080萬元的。萬元的。3 3）提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人：年應(yīng)稅銷售額是否提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人：年應(yīng)稅銷售額是否超過超過500500萬元的萬元的。4 4）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；能夠按照國家統(tǒng)一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效

7、憑的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 一般納稅人一般納稅人：購進(jìn)扣稅法購進(jìn)扣稅法 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額- -當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 一般納稅人應(yīng)納增值額稅的計(jì)算，圍繞兩個(gè)一般納稅人應(yīng)納增值額稅的計(jì)算，圍繞兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項(xiàng)稅額如何計(jì)算；二是進(jìn)項(xiàng)稅關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項(xiàng)稅額如何計(jì)算；二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。額如何抵扣。 小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額征稅率征稅率銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額：指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞：指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)按照銷

8、售額和增值稅稅率計(jì)算出務(wù)、服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算出的增值稅稅額。的增值稅稅額。 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 = 銷售額銷售額 適用稅率適用稅率 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)：納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。和應(yīng)稅服務(wù)，支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。 銷售額是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅銷售額是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和勞務(wù)或服務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售

9、額：方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額（1+稅率）稅率） 增值稅專用發(fā)票的價(jià)格是不含稅的。增值稅專用發(fā)票的價(jià)格是不含稅的。 普通發(fā)票的價(jià)格往往是含稅的。普通發(fā)票的價(jià)格往往是含稅的。 一般納稅人的銷售價(jià)格如果沒有特別指一般納稅人的銷售價(jià)格如果沒有特別指明，則是不含稅的。明，則是不含稅的。 零售價(jià)格，如無特殊說明，是含稅的。零售價(jià)格，如無特殊說明，是含稅的。 價(jià)外費(fèi)用是含稅的。價(jià)外費(fèi)用是含稅的。 隱瞞收入是含稅的。隱瞞收入是含稅的。 某一般納稅人銷售產(chǎn)品不含稅銷售額某一般納稅人銷售產(chǎn)品不含稅銷售額100100萬元，代收優(yōu)質(zhì)費(fèi)萬元，代收優(yōu)質(zhì)費(fèi)11.711.7萬元萬元

10、計(jì)算銷項(xiàng)稅額計(jì)算銷項(xiàng)稅額=100+11.7/（1+17%）17%=18.7（萬元）凡是價(jià)外費(fèi)都凡是價(jià)外費(fèi)都是含稅的是含稅的銷售額中不包括：銷售額中不包括：a.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；b.同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。c.同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：事業(yè)性收費(fèi)：d.銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保

11、險(xiǎn)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。稅、車輛牌照費(fèi)。 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為而無銷售低并無正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為而無銷售額者，按下列額者，按下列順序順序確定銷售額確定銷售額: : a. a.按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。定。 b.b.按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。格確定。 c.c

12、.按組成計(jì)稅價(jià)格確定按組成計(jì)稅價(jià)格確定: :組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 = =成本成本 （ 1 + 1 + 成本利潤率成本利潤率 ） = =成本成本 （ 1 + 1 + 成本利潤率成本利潤率 ）+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅 = =成本成本(1+(1+成本利潤率成本利潤率) )(1-(1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率) )特殊銷售方式下銷售額特殊銷售方式下銷售額1.折扣：銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣：銷售折扣（現(xiàn)金折扣） 銷售折讓銷售折讓 折扣銷售（商業(yè)折扣）折扣銷售（商業(yè)折扣） 如銷售額和折扣額在如銷售額和折扣額在同一張?jiān)鲋刀悓Ｍ粡堅(jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票用發(fā)票上分別著明，可以折扣后的銷售額作上分別著明，可以折扣后的銷售額作

13、為計(jì)稅銷售額。為計(jì)稅銷售額。 實(shí)物折扣：按視同銷售中實(shí)物折扣：按視同銷售中“無償贈送無償贈送”處理處理 2.2.采取采取以舊換新以舊換新方式銷售貨物：按新貨物的同方式銷售貨物：按新貨物的同期銷售額確定計(jì)稅銷售額，不得減除舊貨物期銷售額確定計(jì)稅銷售額，不得減除舊貨物的收購額。（金銀首飾除外）的收購額。（金銀首飾除外） 3.3.采取采取還本銷售還本銷售方式銷售貨物：按銷售貨物的方式銷售貨物：按銷售貨物的全部價(jià)格確定計(jì)稅銷售額，不得從銷售額中全部價(jià)格確定計(jì)稅銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。減除還本支出。4.4.采取采取以物易物以物易物方式銷售貨物：雙方都應(yīng)做購方式銷售貨物：雙方都應(yīng)做購銷處理，以

14、各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 某商場采用以舊換新方式銷售天鹿牌高壓鍋，某商場采用以舊換新方式銷售天鹿牌高壓鍋，零售含稅價(jià)零售含稅價(jià)117117元元/ /個(gè)，若顧客交還同品牌的個(gè)，若顧客交還同品牌的舊高壓鍋，可作價(jià)舊高壓鍋，可作價(jià)3030元，另交元，另交8787元就可以購元就可以購得一個(gè)新高壓鍋，當(dāng)月采用此種方式銷售高得一個(gè)新高壓鍋，當(dāng)月采用此種方式銷售高壓鍋壓鍋200200個(gè)。個(gè)。銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= =？ 光陽工廠以甲產(chǎn)品光陽工廠以甲產(chǎn)品100001

15、0000件，成本件，成本600000600000元，元，售價(jià)售價(jià)800000800000元，兌換宏發(fā)工廠元，兌換宏發(fā)工廠A A材料材料5000050000千千克，價(jià)款克，價(jià)款8000080000元，雙方均開具增值稅專用元，雙方均開具增值稅專用發(fā)票。發(fā)票。請問應(yīng)如何計(jì)繳增值稅？請問應(yīng)如何計(jì)繳增值稅？5.包裝物押金包裝物押金銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。并入銷售額征稅。因逾期（因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。

16、的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。 某酒廠為一般納稅人，本月銷售啤酒某酒廠為一般納稅人，本月銷售啤酒2 2噸噸, ,不含稅價(jià)不含稅價(jià)40004000元元, ,同時(shí)收取包裝物押金同時(shí)收取包裝物押金200200元元; ;銷售白酒銷售白酒1 1噸噸, ,不含稅價(jià)不含稅價(jià)1250012500元元, ,收取收取包裝物押金包裝物押金585585元元. .貨款、稅金和押金等款貨款、稅金和押金等款項(xiàng)均已收齊存入銀行。銷項(xiàng)稅額項(xiàng)均已收齊存入銀行。銷項(xiàng)稅額= =？ 銷售啤酒應(yīng)

17、計(jì)的銷項(xiàng)稅額銷售啤酒應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額=4000=4000* *17%=68017%=680（元）（元） 銷售白酒應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額銷售白酒應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額=12500+585/=12500+585/（1+17%1+17%） * *17%=221017%=2210（元）（元） 注意兩點(diǎn)：注意兩點(diǎn)： 一是逾期包裝物押金為含稅收入，需一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；換算成不含稅價(jià)再并入銷售額； 二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。 混合銷售：一項(xiàng)銷售行為同時(shí)涉及增值混合銷售：一項(xiàng)銷售行為同時(shí)涉及增值稅應(yīng)稅貨物和非加工和修理勞務(wù)（指屬稅應(yīng)稅貨物和非加

18、工和修理勞務(wù)（指屬于營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)活動）。于營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)活動）。 以繳納增值稅為主的納稅人的混合銷售以繳納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為，征收增值稅；以繳納營業(yè)稅為主行為，征收增值稅；以繳納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為，征收營業(yè)稅的納稅人的混合銷售行為，征收營業(yè)稅。 電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷售所安裝的電話機(jī)又銷售所安裝的電話機(jī)特殊規(guī)定特殊規(guī)定建筑業(yè)建筑業(yè) 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)：銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)：應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)分別分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售

19、額務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，計(jì)算繳納增值稅，建筑業(yè)建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額繳勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅；納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額關(guān)核定其貨物的銷售額. . 兼營：納稅人既經(jīng)營貨物銷售，又提供營業(yè)稅兼營：納稅人既經(jīng)營貨物銷售，又提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，但是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)應(yīng)稅勞務(wù)，但是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，且從事的勞務(wù)與某一項(xiàng)生在同一購買者身上，且從事的勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或加工修理修配勞務(wù)并無直接的聯(lián)系銷售貨物或加工修理修配勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。和從屬關(guān)系。 對于納稅人的兼營行為，應(yīng)

20、分別核算應(yīng)稅勞務(wù)對于納稅人的兼營行為，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和應(yīng)納增值稅的銷售額，即應(yīng)當(dāng)將不的營業(yè)額和應(yīng)納增值稅的銷售額，即應(yīng)當(dāng)將不同稅種范圍的經(jīng)營項(xiàng)目分別核算、分別申報(bào)納同稅種范圍的經(jīng)營項(xiàng)目分別核算、分別申報(bào)納稅。稅。 酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)商場銷售貨物酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)商場銷售貨物視同銷售視同銷售（1 1）將貨物交付他人代銷）將貨物交付他人代銷代銷中的代銷中的委托方委托方 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單或代增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的后的180180天繳納增值稅。天

21、繳納增值稅。（2 2）銷售代銷貨物）銷售代銷貨物代銷中的代銷中的受托方受托方 售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù) 按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅 取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額稅額 受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)” 稅目稅目5%5%的稅率征收營業(yè)稅的稅率征收營業(yè)稅. . 例：某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）例：某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價(jià)以為甲公司代銷貨物，按零售價(jià)以5%5%收取手續(xù)費(fèi)收取手續(xù)費(fèi)50005000元，尚未收到甲公元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，請

22、問這司開來的增值稅專用發(fā)票，請問這項(xiàng)業(yè)務(wù)該企業(yè)應(yīng)該分別繳納多少增項(xiàng)業(yè)務(wù)該企業(yè)應(yīng)該分別繳納多少增值稅、營業(yè)稅？值稅、營業(yè)稅？1.1.零售價(jià)零售價(jià)500050005%5%100000100000（元）（元）增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額100000100000（1 117%17%）17%17%14529.9114529.91（元）（元）2.2.應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅500050005%5%250250（元）（元） （3）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。稅義務(wù)。 甲地總機(jī)構(gòu)甲地總機(jī)構(gòu) 乙地分

23、支機(jī)構(gòu)乙地分支機(jī)構(gòu) 移送移送 銷項(xiàng)銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng) 銷項(xiàng)銷項(xiàng)- 進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng) 貨物貨物（4 4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。稅項(xiàng)目。（5 5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。個(gè)人消費(fèi)。（6 6）將自產(chǎn)、委托加工或）將自產(chǎn)、委托加工或購買購買的貨物作為投資，的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者。提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者。（7 7）將自產(chǎn)、委托加工或）將自產(chǎn)、委托加工或購買購買的貨物分配給股的貨物分配給股東或投資者。東或投資者。（8 8）將自產(chǎn)、委托加工或）將自產(chǎn)、委托加工或購買購買的貨物無

24、償贈送的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。其他單位或者個(gè)人。 自產(chǎn)或委托加工自產(chǎn)或委托加工的貨物的貨物對內(nèi)和對外一律對內(nèi)和對外一律視同銷售；視同銷售； 購買購買的貨物用途不同，處理也不同：的貨物用途不同，處理也不同： 1.1.用于投資（用于投資（6 6）、分配（）、分配（7 7）、贈送（）、贈送（8 8），），即即向外部移送向外部移送視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅；視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅； 2.2.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（4 4）、集體福利和個(gè)人消）、集體福利和個(gè)人消費(fèi)（費(fèi)（5 5），本單位），本單位內(nèi)部使用內(nèi)部使用不得抵扣進(jìn)項(xiàng)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

25、1.1.下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有（）。稅額的有（）。A.A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 B.B.將購買的貨物投入生產(chǎn)將購買的貨物投入生產(chǎn)C.C.將購買的貨物無償贈送他人將購買的貨物無償贈送他人 D.D.將購買的貨物用于集體福利將購買的貨物用于集體福利2.2.某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，1212月份將自產(chǎn)家電移送職工活動中心一批，月份將自產(chǎn)家電移送職工活動中心一批，成本價(jià)成本價(jià)2020萬元，市場銷售價(jià)格萬元，市場銷售價(jià)格2323萬元（不含萬元（不含稅）。企業(yè)核算時(shí)

26、按成本價(jià)格直接沖減了庫稅）。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫存商品。存商品。稅率稅率1.適用適用17%稅率：銷售貨物或者提供加工、修理修配稅率：銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物；勞務(wù)以及進(jìn)口貨物；提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。2.適用適用13%稅率稅率: 糧食、食用植物油；糧食、食用植物油； 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；沼氣、居民用煤炭制品； 圖書、報(bào)紙、雜志；圖書、報(bào)紙、雜志； 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、

27、二甲醚。農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚。3.適用適用11%稅率：提供交通運(yùn)輸業(yè)、鐵路運(yùn)輸和稅率：提供交通運(yùn)輸業(yè)、鐵路運(yùn)輸和郵政郵政服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)服務(wù)。服務(wù)。4.適用適用6%稅率：提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租稅率：提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)和郵政服務(wù)業(yè)除外）。賃服務(wù)和郵政服務(wù)業(yè)除外）。 5.適用適用0%稅率：出口貨物等特殊業(yè)務(wù)。稅率：出口貨物等特殊業(yè)務(wù)。征收率征收率 增值稅的征收率不僅僅小規(guī)模納稅人使用。增值稅的征收率不僅僅小規(guī)模納稅人使用。 現(xiàn)行實(shí)際工作中，增值稅一般納稅人也有使用現(xiàn)行實(shí)際工作中，增值稅一般納稅人也有使用征收率的情況，如征收率的情況，如4%4%、6%6%、減按、

28、減按2%2%等；小規(guī)模等；小規(guī)模納稅人一般涉及納稅人一般涉及3%3%、減按、減按2%2%兩檔。兩檔。 使用征收率計(jì)稅就要求納稅人采用簡易征稅辦使用征收率計(jì)稅就要求納稅人采用簡易征稅辦法繳稅，法繳稅，不能抵扣不能抵扣該項(xiàng)目相關(guān)的該項(xiàng)目相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅。4%征收率減半征收征收率減半征收 一般納稅人銷售舊貨一般納稅人銷售舊貨 舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。物品。 一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)一般納稅人銷售自己使用過的固定資

29、產(chǎn) 自自20092009年年1 1月月1 1日起，一般納稅日起，一般納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按照規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中項(xiàng)稅額可以按照規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中扣除?？鄢?一般納稅人銷售自己使用過的已抵一般納稅人銷售自己使用過的已抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。照適用稅率征收增值稅。 某企業(yè)（一般納稅人）某企業(yè)（一般納稅人）20142014年年1 1月銷售月銷售使用過的使用過的20122012年年3 3月購進(jìn)的摩托車月購進(jìn)的摩托車5 5輛輛, ,開開具普通發(fā)票具普通發(fā)票, ,每輛取得含稅銷售額每輛取得含稅銷售

30、額1.041.04萬萬元，該摩托車原值每輛元，該摩托車原值每輛0.90.9萬元，請問這萬元，請問這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該繳納多少增值稅？項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該繳納多少增值稅？ 銷售額銷售額= 10400= 104005/(1+4%)=500005/(1+4%)=50000元元 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=50000=500004%4%50%=100050%=1000元元 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額（不含稅）銷售額應(yīng)納稅額（不含稅）銷售額征收率征收率3%3%1.1.銷售自己使用銷售自己使用過的過的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)和舊貨和舊貨減按減按2%2%征收率征收率征收增值稅征收增值稅應(yīng)納稅額售價(jià)應(yīng)納稅額售價(jià)

31、（1+3%1+3%）2%2%2.2.銷售自己使用銷售自己使用過的除固定資過的除固定資產(chǎn)以外的物品產(chǎn)以外的物品按按3%3%的征收率的征收率征收增值稅征收增值稅應(yīng)納稅額售價(jià)應(yīng)納稅額售價(jià)（1+3%1+3%）3%3%新：簡并增值稅征收率新：簡并增值稅征收率 20142014年年6 6月月2727日國家稅務(wù)總局發(fā)布日國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告（簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告（20142014年第年第3636號）號），自，自20142014年年7 7月月1 1日起，簡并日起，簡并和統(tǒng)一增值稅征收率。和統(tǒng)一增值稅征收率。 由于從由于從20142014年年7 7月月1 1日起簡并了

32、特殊增值稅日起簡并了特殊增值稅一般納稅人征收率，為了方便其自查補(bǔ)繳一般納稅人征收率，為了方便其自查補(bǔ)繳以前所屬期稅款，增值稅納稅申報(bào)表附列以前所屬期稅款，增值稅納稅申報(bào)表附列資料保留了資料保留了6%6%、4%4%征收率欄次。征收率欄次。 自自20142014年年7 7月月1 1日起，將日起，將“按簡易辦法依按簡易辦法依4%4%征收率減半征收增值稅政策征收率減半征收增值稅政策”，修改，修改為為“按簡易辦法依按簡易辦法依3%3%征收率減按征收率減按2%2%征收征收增值稅政策增值稅政策”。 納稅人納稅人適用按照簡易辦法依適用按照簡易辦法依3%3%征收率減征收率減按按2%2%征收增值稅政策的，按下列公

33、式確征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額/ /（1+3%1+3%） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額2%2% 某企業(yè)（一般納稅人）某企業(yè)（一般納稅人）20142014年年8 8月銷月銷售使用過的售使用過的20122012年年3 3月購進(jìn)的摩托車月購進(jìn)的摩托車5 5輛輛, ,開具普通發(fā)票開具普通發(fā)票, ,每輛取得含稅銷售額每輛取得含稅銷售額1.041.04萬元，該摩托車原值每輛萬元，該摩托車原值每輛0.90.9萬元，請問萬元，請問這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該繳納多少增值稅？這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該繳納多少增值稅？ 銷售額銷售額= 10400= 10

34、4005/(1+3%)=50485.445/(1+3%)=50485.44元元 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=50485.44=50485.442%=1009.712%=1009.71元元 固定業(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時(shí)固定業(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時(shí)到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)出示稅務(wù)機(jī)關(guān)出示“外出經(jīng)營活動稅收管理外出經(jīng)營活動稅收管理證明證明”回原地納稅。對未持回原地納稅。對未持“外出經(jīng)營外出經(jīng)營活動稅收管理證明活動稅收管理證明”的，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)的，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)按關(guān)按6%6%的征收率征稅。的征收率征稅。 自自20142014年年7 7月月1 1日起

35、，將日起，將 “ “經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)按關(guān)按6%6%的征收率征稅的征收率征稅”，修改為，修改為“經(jīng)營經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)按地稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%3%的征收率征稅的征收率征稅”。 對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照4%4%的征收率征收增值稅。對拍賣行向委托的征收率征收增值稅。對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)征收營業(yè)稅。方收取的手續(xù)費(fèi)征收營業(yè)稅。 自自20142014年年7 7月月1 1日起，將日起，將“按照按照4%4%的征收率的征收率征收增值稅征收增值稅”，修改為，修改為“按照按照3%3%的征收

36、率的征收率征收增值稅征收增值稅”。 某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，20142014年年9 9月購進(jìn)貨物（商品）取得普通發(fā)票，月購進(jìn)貨物（商品）取得普通發(fā)票，共計(jì)支付金額共計(jì)支付金額120000120000元；本月銷售貨物取得零元；本月銷售貨物取得零售收入共計(jì)售收入共計(jì)158080158080元。本月還銷售自己使用過元。本月還銷售自己使用過的舊車一輛，取得收入的舊車一輛，取得收入4500045000元。該企業(yè)元。該企業(yè)9 9月份月份應(yīng)繳納的增值稅為（）。應(yīng)繳納的增值稅為（）。元元元元元元元元 解析該小規(guī)模納稅人解析該小規(guī)模納稅人1 1月份應(yīng)納增值稅月份應(yīng)

37、納增值稅158080158080（1 13%3%）3%+450003%+45000（1 13%3%）2%2%5478.065478.06（元）。（元）。 申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.1.從銷售方取得的從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票上注明的增上注明的增值稅稅額；值稅稅額；2.2.從海關(guān)取得的從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上上注明的增值稅稅額；注明的增值稅稅額；3.3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%13%的扣除率計(jì)算的扣除率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額

38、。 某一般納稅人購進(jìn)某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，某一般納稅人購進(jìn)某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價(jià)款為收購憑證注明價(jià)款為65830元，這項(xiàng)業(yè)務(wù)元，這項(xiàng)業(yè)務(wù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？采購成本又可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？采購成本又是多少？是多少？ 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額6583013%8557.90元元 采購成本采購成本65830（113%） 57272.10元元4.4.運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)用 取得取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票，按發(fā)票記載的記載的11%11%的稅率認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)；的稅率認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)； 取得增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。取得增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。 取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的

39、增值稅專用發(fā)票，按取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票記載的發(fā)票記載的3%3%的征收率認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)；的征收率認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)；進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 1.1.用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。 2.2.非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修成品所耗用的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。配勞務(wù)

40、和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 非正常損失，是指非正常損失，是指因管理不善因管理不善造成被盜、丟造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。3.自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。的除外。 下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。A.A.生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的報(bào)廢產(chǎn)品生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的報(bào)廢產(chǎn)品B.B.用于修理返修產(chǎn)品的外購零配件用于修理返修產(chǎn)品的外購零配件C.C.生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營管理的外購

41、辦公用品生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營管理的外購辦公用品D.D.生產(chǎn)企業(yè)外購自用的小汽車生產(chǎn)企業(yè)外購自用的小汽車商業(yè)企業(yè)向供貨方收取返還收入商業(yè)企業(yè)向供貨方收取返還收入 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額額當(dāng)期取得的返還資金當(dāng)期取得的返還資金（1 1所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增

42、所購貨物適用增值稅稅率值稅稅率 某商業(yè)企業(yè)從廠家購買家用電器每臺某商業(yè)企業(yè)從廠家購買家用電器每臺20002000元元（不含稅），該商業(yè)企業(yè)又以同樣價(jià)格（不含稅），該商業(yè)企業(yè)又以同樣價(jià)格20002000元元/ /臺賣給消費(fèi)者；廠家給商業(yè)企業(yè)返利臺賣給消費(fèi)者；廠家給商業(yè)企業(yè)返利200200元。元。就這項(xiàng)業(yè)務(wù)，商業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納多少增值稅？就這項(xiàng)業(yè)務(wù)，商業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納多少增值稅？ 商業(yè)企業(yè)應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額商業(yè)企業(yè)應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額200200（1 117%17%）17%17%29.0629.06（元）（元） 商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅2000200017%17%（2000200017%17%200

43、/1.17200/1.1717%17%）29.0629.06（元）（元） 銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理 （1）扣減銷項(xiàng)稅額）扣減銷項(xiàng)稅額 因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。 （2）扣減進(jìn)項(xiàng)稅額）扣減進(jìn)項(xiàng)稅額 因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間( (一一) )采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索

44、取銷是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；售額的憑據(jù)的當(dāng)天；( (二二) )采取托收承付方式銷售貨物，為發(fā)出貨采取托收承付方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；( (三三) )采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；( (四四) )采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；物發(fā)出的當(dāng)天；( (五五) )委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單委托其他納稅人代銷貨物，為收

45、到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿物滿180180天的當(dāng)天；天的當(dāng)天；( (六六) )提高應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額提高應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；( (七七) )納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為第納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為第至第至第項(xiàng)項(xiàng)的，為貨物移送的當(dāng)天；的，為貨物移送的當(dāng)天；( (八八) )進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)（一）固定業(yè)戶（一）固定

46、業(yè)戶在機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)在機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅。（二）固定業(yè)戶到外縣銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)（二）固定業(yè)戶到外縣銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具證明，當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具證明，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)；未開具申請證明的，向其銷在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)；未開具申請證明的，向其銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。（三）非固定業(yè)戶（三）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。（四）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地（四）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人

47、或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)。海關(guān)申報(bào)。納稅申報(bào)納稅申報(bào) 上門申報(bào)和遠(yuǎn)程申報(bào)兩種方式。上門申報(bào)和遠(yuǎn)程申報(bào)兩種方式。 增值稅的納稅期限：增值稅的納稅期限：1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1個(gè)月或個(gè)月或1個(gè)季度個(gè)季度 不能按照固定期限繳納的，可以按次納稅。不能按照固定期限繳納的，可以按次納稅。 按月、季度向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行增值稅納稅按月、季度向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的，申報(bào)期為稅款所屬期的次月申報(bào)的，申報(bào)期為稅款所屬期的次月1日起日起至至15日（遇節(jié)假日順延）。日（遇節(jié)假日順延）。納稅申報(bào)資料納稅申報(bào)資料 增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料（必報(bào)）和

48、納稅申報(bào)其他資料（必報(bào)）和納稅申報(bào)其他資料 主表、主表、4 4個(gè)附列資料、固定資產(chǎn)進(jìn)個(gè)附列資料、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表項(xiàng)稅額抵扣情況表（一）銷售情況（一）銷售情況 銷售額銷售額 增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、收據(jù)增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、收據(jù) 包含在會計(jì)上不作銷售但按稅法規(guī)定應(yīng)繳包含在會計(jì)上不作銷售但按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的視同銷售的銷售額納增值稅的視同銷售的銷售額。 采用簡易計(jì)稅辦法采用簡易計(jì)稅辦法 / 一般計(jì)稅辦法一般計(jì)稅辦法差額征稅差額征稅 經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供人提供有形

49、動產(chǎn)融資租賃服務(wù)有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款扣除由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。 甲公司是經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)甲公司是經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的公司。根據(jù)承租人的要求購入一臺務(wù)的公司。根據(jù)承租人的要求購入一臺設(shè)備，設(shè)備不含稅價(jià)款設(shè)備，設(shè)備不含稅價(jià)款200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為額為34萬元，甲公司支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝萬元，甲公司支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等費(fèi)用合計(jì)費(fèi)等費(fèi)用合計(jì)11.7萬元。設(shè)備租賃期限萬元。設(shè)備