成本計算的概念與方法

1、第十一章成本計算本章考情分析本章是后四章中比較重要的章節(jié)，本章內(nèi)容沒有變化，除客觀題外，還有可能出計算題。第一節(jié)成本計算概述一、成本的概念在財務(wù)會計中，成本是指取得資產(chǎn)或勞務(wù)的支出。成本計算通常是指存貨成本的計算，因 此成本通常是指存貨的成本。存貨成本的特征：1 .成本是經(jīng)濟資源的耗費2 .成本是以貨幣計量的耗費3 .成本是特定對象的耗費4 .成本是正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的耗費二、成本的分類(一)成本按經(jīng)濟性質(zhì)的分類(-)成本按經(jīng)濟用途的分類(三)成本按轉(zhuǎn)為費用的方式分類1 .可計入存貨的成本，按”因果關(guān)系原則”確認(rèn)為費用2 .資本化成本，按“合理地和系統(tǒng)地分配原則”確認(rèn)為費用3 .費用化成本在發(fā)生

2、時立即確認(rèn)為費用(四)成本按其計入成本對象的方式分類：分為直接成本和間接成本。三、成本計算的要求(-)成本計算的要求要分清四個費用界限：1 .正確劃分應(yīng)計入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用界限。首先，只有生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本才可能計入 產(chǎn)品成本；其次，只有正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動成本才可能計入產(chǎn)品成本；再次，正常的生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成 本，其他正常的生產(chǎn)經(jīng)營成本列為期間成本。2 .正確劃分各會計期成本的費用界限3 .正確劃分不同成本對象的費用界限4 .正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限四、分配間接成本應(yīng)該遵循的原則(1)因果原則(2)受益原則(3)公平原則(4)承受能力原則五、成本計算制度的類型1 .實

3、際成本計算制度和標(biāo)準(zhǔn)成本計算制度2 .全部成本計算制度和變動成本計算制度3 .產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度和作業(yè)成本計算制度(重點理解)(1 )產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度的特點，首先是整個工廠僅有一個或幾個間接成本集合(如制造費用、輔助生產(chǎn)等），它們通常缺乏同質(zhì)性。另一個特點是間接成本的分配基礎(chǔ)是產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)量有密切 關(guān)系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基礎(chǔ)和間接成本集合之間缺乏因果關(guān)系。 （2 ）作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度 作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度的特點，首先是建立眾多的間接成本集合，這些成本集合應(yīng)具有“同質(zhì)性”，即被同一個成本動因所驅(qū)動。其次，間接成本的分配應(yīng)以成本動因為基礎(chǔ)。4

4、 .北方高科技有限公司，成功地生產(chǎn)和銷售兩種打印機，假設(shè)該公司兩種產(chǎn)品的財務(wù)和成本數(shù)據(jù)如下：豪華型普誦型產(chǎn)銷量500015000售價40002000單位直接材料和人工成本2000800直接人工小時2500075000公司管理會計師劃分了下列間接成本集合及成本動因：間接成本集合歸集的間接成本成本動因調(diào)整300萬元調(diào)整次數(shù)機器運行1625 77 7L機器小時包裝75力兀包裝單數(shù)量合計2000萬元兩種產(chǎn)品的實際作業(yè)量如下:作業(yè)消耗作業(yè)豪華型普誦型合計調(diào)整次數(shù)200100300次機器小時55000107500162500小時包裝單數(shù)量50001000015000 個假設(shè)該企業(yè)月末在產(chǎn)品很少，采用月末不

5、計算在產(chǎn)品成本的劃分方法，企業(yè)產(chǎn)銷平衡。要求：（1）采用產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度，以直接人工工時為分配標(biāo)準(zhǔn)，確定兩種產(chǎn)品的單位 盈利能力；分配率=待分配的間接費用/各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)合計某產(chǎn)品應(yīng)分配間接費用=分配率X該產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)（1 ）分配率=2000/（25000+75000 ） =0.02 （萬元 /工時）=200 （元/工時）答案：（1）采用產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度，以直接人工工時為分配標(biāo)準(zhǔn)，確定兩種產(chǎn)品的單位盈利能力 直接人工小時合計=25000+75000=100000 （工時）間接成本分配率=2000 77/100000=200 （元/小時）分配給豪華型的間接成本=200 X 25000=5

6、000000 （元）單位豪華型的間接成本=5000000/5000=1000 （元/臺）分配給普通型的間接成本=200 X00=05000000（元）豪華型普誦型單位售價40002000單位產(chǎn)品成本直接材料和人工2000800工廠間接成本10001000單位產(chǎn)品成本合計30001800單位產(chǎn)品利潤1000200單位普通型的間接成本=15000000/15000 =1000 產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度下的產(chǎn)品盈利能力分析：（2）采用作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度，以成本動因為分配標(biāo)準(zhǔn)，確定兩種產(chǎn)品的單位盈利能力。答案：每一作業(yè)成本動因的成本分配率作業(yè)動因成本作業(yè)消耗分配率調(diào)整次數(shù)3000000 元300次100

7、00元/次機器小時16250000 元162500小時100元/小時包裝單數(shù)量750000 元15000 個50元/個間接成本分配豪華型（5000臺）作業(yè)動因二分配率作業(yè)消耗間接成本合計單位間接成本調(diào)整次數(shù)100002002000000400機器小時1005500055000001100包裝單數(shù)量50500025000050合計1550（元/臺）普通型（15000臺）作業(yè)動因分配率作業(yè)消耗間接成本合計單位間接成本調(diào)整次數(shù)10000100100000066.67機器小時10010750010750000716.67包裝單數(shù)量501000050000033.33合計816.67作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度

8、下的產(chǎn)品盈利能力分析豪華型普誦型單位售價40002000單位產(chǎn)品成本：直接材料和人工2000800工廠間接成本1550816.67單位產(chǎn)品成本合計35501616.67產(chǎn)品利潤450383.33第二節(jié)成本的歸集和分配一、間接費用的分配1 間接費用分配率=待分配的間接費用/分配標(biāo)準(zhǔn)合計 某產(chǎn)品應(yīng)分配的間接費用=間接費用分配率X某產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)2 .輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、按計劃成本分配法直接分配法特點：不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。計算公式：輔助生產(chǎn)的單位成本=輔助生產(chǎn)

9、費用總額/輔助生產(chǎn)對外提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量各受益車間、產(chǎn)品或各部門應(yīng)分配的費用=輔助生產(chǎn)的單位成本X該受益部門的耗用量例6:企業(yè)有鍋爐和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，這兩個車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬所歸集的費用分別是：供電車間89000元、鍋爐車間21000元；供電車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間 管理部門和企業(yè)行政管理部門提供362000度電，其中鍋爐車間耗電 6000度；鍋爐車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間及企業(yè)行政管理部門提供5370噸熱力蒸汽，其中供電車間耗用120噸。采用直接分配法分配此項目，并編制”輔助生產(chǎn)費用分配表”，如表11 4o表11 - 4輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）借方科目生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成

10、本匚制造費用（基本車間）管理費用合計甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計供電車間耗用量（度）220000130000 3!5000042001800356000分配率（元/度）(89000/356000)0.25金額（元）550003250087500105045089000鍋爐車間耗用量（噸）30002200520030205250分配率（元/噸）(21000/5250) 4金額（元）120008800208001208021000金額合計67000413001083001170530110000交互分配法：例題：某工業(yè)企業(yè)輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過“制造費用”科目核算。該企業(yè)機修和運輸兩個輔助車間之間相互提

11、供勞務(wù)。修理耗用的材料不多，修理費用均按修理工時比例分配。該企業(yè)2003年12月有關(guān)輔助生產(chǎn)費用的資料如下表。輔助車間名稱運輸車間機修車間待分配費用4800 元9400 元供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量16000公里18800小時運輸車間800小時耗用勞務(wù)數(shù)量機修車間1000公里基本一車間6000公里9200小時基本二車間5000公里6800小時企業(yè)管理部門4000公里2000小時要求：（1）根據(jù)上述有關(guān)資料，采用交互分配法，計算分配率，編制輔助生產(chǎn)費用分配表輔助車間名稱運輸車間機修車間合計對內(nèi)分配后的待分配費用對外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量單位成本（對外分配率）基本車間一車間耗用數(shù)量分配金額二車間耗用數(shù)量分配金額金額小計企

12、業(yè)管理部門耗用數(shù)量分配金額金額合計第一次分配：（對內(nèi)交互分配）運輸分配率=4800/16000=0.3元/公里機修分配率=9400/18800=0.5元/小時運輸部門為機修車間提供的運輸費用=0.3 X 100元300機修車間為運輸部門提供的機修服務(wù)成本=0.5 X 8元=400第二次分配（對外分配）：運輸部門待分配費用=原費用+分配轉(zhuǎn)入費用-分配轉(zhuǎn)出費用=4800+400-300=4900 元機修車間待分配費用=9400+300-400=9300元運輸分酉己率=4900/15000=0.3267元/公里機修分配率=9300/18000=0.5167元/小時輔助車間名稱運輸車間機修車間合計對內(nèi)

13、分配后的待分配費用4900930014200對外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量1500018000單位成本（對外分配率）0.32670.5167基本一車間耗用數(shù)量60009200分配金額1960.24753.646713.84二車間耗用數(shù)量50006800分配金額1633.53513.565147.06車間金額小計3593.78267.211860.9企業(yè)管理部門耗用數(shù)量40002000分配金額1306.31032.82399.1金額合計49009300142004900 3593.7 = 1306.3注意：企業(yè)管理部門的分配金額是倒擠得出的，即:9300 8267.2 = 1032.8、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本

14、分配月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費用二本月完工產(chǎn)品成本十月末在產(chǎn)品成本1 .不計算在產(chǎn)品成本（即在產(chǎn)品成本為零）這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的情況。本月發(fā)生的產(chǎn)品費用就是完工產(chǎn)品的成本。2 .在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的情況。采用這種方法，111月某種產(chǎn)品本月發(fā)生的產(chǎn)品費用就是本月完工產(chǎn)品的成本。年終時，根據(jù)實地盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計算在產(chǎn)品成本（做為12月份在產(chǎn)品成本），以避免在產(chǎn)品成本與實際出入過大，影響成本計算的正確性。 3.在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算 適用范圍：原材料費用在產(chǎn)品成本中所占

15、比重較大，而且原材料是在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的情況下，為了簡化核算工作，月末在產(chǎn)品可以只計算原材料費用，其他費用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 假如，月初在產(chǎn)品材料成本1000元，本月發(fā)生材料費用9000元，人工1000元，制造費用500元，原材料是在生產(chǎn)開始時一次就全部投入。按在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算的方法， 貝 完工產(chǎn)品成本=10000/50 100010500= 9500 （元）,在產(chǎn)品成本= 10000/50 X 10 2000 （元）。 4.約當(dāng)產(chǎn)量法 所謂約當(dāng)產(chǎn)量，是指在產(chǎn)品按其完工程度折合成完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。 計算公式：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量X完工程度 單位成本=（月初在

16、產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費用）/ （產(chǎn)成品產(chǎn)量十月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量） 產(chǎn)成品成本=單位成本X產(chǎn)成品產(chǎn)量 月末在產(chǎn)品成本=單位成本X月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 例8:丙產(chǎn)品單位工時定額50小時，經(jīng)兩道工序制成。各工序單位工時定額為：第一道工序20小時，第二 道工序30小時。在產(chǎn)品完工程度計算結(jié)果如下： 第一道工序：（20X50%） /50 X 100% =20% 第二道工序：620 + 30X 50%） /50 X 100% =70%例題某廠的甲產(chǎn)品單位工時定額為 80小時，經(jīng)過兩道工序加工完成，第一道工序的 工時定額為20小時，第二道工序的定額工時為60小時。假設(shè)本月末第一道工序有在產(chǎn)品30件，平均完工

17、程度為60 %;第二道工序有在產(chǎn)品50件，平均完工程度為40 %o則分配人工費用時在產(chǎn)品的約 當(dāng)產(chǎn)量為（）件。（2000年,1分）A. 32 B. 38C. 40D. 42答案：A解析：第一道工序在產(chǎn)品的完工率=(20 X 60%) /80=15%第二道工序在產(chǎn)品的完工率=(20+60 X 40%) /80=55%在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量 =30 X 15%+50 X 55%=32例題：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月完工800件，期末在產(chǎn)品200件。原材料費用在各工序開始時一次投入，其他費用隨加工進度陸續(xù)投入。月末在產(chǎn)品資料見下表，工序各工序的定額 工時各工序的定額材料耗用量(公斤)盤存數(shù)(件)1401006

18、0230501003101040合計80160200要求：(1)計算各工序在產(chǎn)品各項目的完工率及各工序在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量(2)填寫下列完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本分配表項目原材料工資及福利費制造費用合計分配前的費用金額182615.5674900112350369865.56分配率(單位成本)完工上 廣口仃數(shù)量金額弊孥 口仃數(shù)量金額答案(1 )原材料各工序的完工率及約當(dāng)產(chǎn)量第一工序完工率=(100/160 )X 100%=62.5%第一工序在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=60 X 62.5%=37.5第二工序完工率=(100+50 ) /160 X 100%=93.75%第二工序在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=100 X 93.7

19、5%=93.75第三工序完工率=(100+50+10) /160X100%=100%第三工序在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=40 X 100%=40各工序在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=37.5+93.75+40=171.25工資福利費及制造費用的完工率及約當(dāng)產(chǎn)量第一工序完工率=(40 X 50%) /80 X 100%=25%第一工序在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=60 X 25%=15第二工序完工率=(40+3 0 X 50%) /80 X 100%=68.75%第二工序在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=100 X68.75%=68.75第三工序完工率=(40+30+10 X 50%) /80 X 100%=93.75%第三工序在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=

20、40 X 93.75%=37.5各工序在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=15+68.75+37.5=121.25(2 )完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本分配表項目原材料工資及福利費制造費用合計分配前的費用金額182615.5674900112350369865.56分配率（單位成本）188.0281.30121.95數(shù)量800800800完工 產(chǎn)品金額1504166504097560313016期末數(shù)量171.25121.25121.25在產(chǎn)品金額32199.5698601479056849.56說明：表中最后一行數(shù)字是倒擠出來的，例如：32199.56= 182615.56 150416原材料的分配率= 182615.

21、56/（ 800+ 171.25 ） = 188.02工資及福利費的分配率=74900/（ 800+ 121.25 ） = 81.30制造費用分配率=112350/（ 800+ 121.25 ） = 121.955 .在產(chǎn)品成本按定額成本計算 月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量X在產(chǎn)品定額單位成本 產(chǎn)成品總成本=（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費用）一月末在產(chǎn)品成本6 .按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品費用的方法（定額比例法）。材料費用分配率=（月初在產(chǎn)品實際材料成本+本月投入的實際材料成本）/ （完工產(chǎn)品定額材料成本十月末 在產(chǎn)品定額材料成本）完工產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=完工產(chǎn)品定額材料成本X材料分配

22、率 月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=月末在產(chǎn)品定額材料成本X材料分配率 工資（費用）分配率=（月初在產(chǎn)品實際工資或費用+本月投入的實際工資或費用）/ （完工產(chǎn)品定額工時+月末在產(chǎn)品定額工時） 完工產(chǎn)品應(yīng)分配的工資（費用）=完工產(chǎn)品定額工時X工資（費用）分配率月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的工資（費用） =月末在產(chǎn)品定額工時X工資（費用）分配率三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時加工出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品 聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配可以采用售價法、可變現(xiàn)凈值法或?qū)嵨飻?shù)量法。副產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。在分配主產(chǎn)品和

23、副產(chǎn)品的加工成本時，通常先確定副產(chǎn)品的加工成本，將其差額確定為主產(chǎn)品的加工成本。 由于副產(chǎn)品價值相對較低，而且在全部產(chǎn)品生產(chǎn)中所占的比重較小，因而可以采用簡化的方法確定其成本；然后從總成本中扣除，其余額就是主產(chǎn)品的成本。7 產(chǎn)品成本的計算，通常分為兩個階段進行：（1）聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)費用即聯(lián)合成本，可按一個成本核算對象設(shè)置一個成本明細(xì)賬進行歸集，然后將其總額按一定分配方法（如售價法、實物數(shù)量法等）在各聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配；（2）分離后按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。1 .售價法。在售價法下，聯(lián)合成本是以分離點上每種產(chǎn)品的銷售價格為比例進行分配的。采用這種方法，要 求

24、每種產(chǎn)品在分離點時的銷售價格能夠可靠地計量。分配率二待分配聯(lián)合成本/各聯(lián)產(chǎn)品售價合計例10 :某公司生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品A和B。 7月份發(fā)生加工成本500萬元。A和B在分離點上的銷售價格總額為3000萬元，其中A產(chǎn)品的銷售價格總額為1800萬元，B產(chǎn)品的銷 售價格總額為1200萬元。采用售價法分配聯(lián)合成本：分配率二待分配聯(lián)合成本/各聯(lián)產(chǎn)品售價合計=500/3000= 1/6A產(chǎn)品成本=1/6 X 1800 300 （萬元）B產(chǎn)品成本=1/6 X 1200 200 （萬元）2 .可變現(xiàn)凈值法：有的時候，分離以后需要進一步加工，而分離點上的價格并沒有，給的是最終加工完以后的總的單位售價。比如：有兩個聯(lián)產(chǎn)品，

25、A和B。A產(chǎn)品的后續(xù)加工成本比較多，所以A的售價比較貴，單價為 1000元。而B產(chǎn)品的后續(xù)加工成本比較少，售價為800元。要想合理分配分離點上的聯(lián)合成本。為了避免后續(xù)加工成本的影響，要去除后續(xù)加工成本，算一下 可變現(xiàn)凈值?？勺儸F(xiàn)凈值二產(chǎn)成品售價X產(chǎn)量-后續(xù)加工成本分配率二待分配聯(lián)合成本/各聯(lián)產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值合計3 .實物數(shù)量法，分子是待分配聯(lián)合成本，分母是各聯(lián)產(chǎn)品實物數(shù)量合計。 然后把分配率分別乘以各產(chǎn)品的實物數(shù)量。例題:A公司是一個化工生產(chǎn)企業(yè)。生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。這三種產(chǎn)品是聯(lián)產(chǎn)品，本月發(fā)生聯(lián)合生產(chǎn)成本 748500元。該公司采用可變現(xiàn)凈值法分配聯(lián)合生產(chǎn)成本。由于在產(chǎn)品主要是生產(chǎn)裝置和管

26、線中的液態(tài)原料數(shù)量 穩(wěn)定并且數(shù)量不大，在成本計算時不計算月 末在產(chǎn)品成本。產(chǎn)成品存貨采用先進先出法計價。本月的其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下：產(chǎn)品甲乙丙月初產(chǎn)成品成本（兀）396001612005100月初產(chǎn)成品存貨數(shù)量（千克）18000520003000冬業(yè)*/十士、650000325000150000生產(chǎn)量（千克）700000350000170000單獨加工成本（元）1050000787500170000產(chǎn)成品售價（兀）465要求：（1 ）分配本月聯(lián)合生產(chǎn)成本；（2）確定月未產(chǎn)成品存貨成本。（2003年）答案：（1 ）用可變現(xiàn)凈值法分配聯(lián)合生產(chǎn)成本（單位：元）產(chǎn)品甲乙丙合計產(chǎn)量7000003500001

27、70000單價465本月產(chǎn)量售價總額280000021000008500005750000單獨加工成本10500007875001700002007500可變現(xiàn)凈值175000013125006800003742500分配率0.20.20.20.2分配聯(lián)合生產(chǎn)成本350000262500136000748500解析：甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=4 X 7000050000=1750000（元）乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 =6 X 35000087500=1312500（元）丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 =5 X680000（元）甲乙丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值合計=1750000+1312500+680000=

28、3742500（元）聯(lián)合生產(chǎn)成本分配率=聯(lián)合生產(chǎn)成本/可變現(xiàn)凈值合計=748500/3742500=0.2甲產(chǎn)品應(yīng)分配的聯(lián)合成本=0.2X1750000=350000乙產(chǎn)品應(yīng)分配的聯(lián)合成本=0.2X1312500=262500丙產(chǎn)品應(yīng)分配的聯(lián)合成本=0.2X=680000=136000注：本試題使用的方法為可變現(xiàn)凈值法，但教材并未舉例。故考生在解答此試題時，有一定的難度。本試題的關(guān)鍵在于可變現(xiàn)凈值的計算，某產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=分離點產(chǎn)量X該產(chǎn)品的單位售價分離后的該產(chǎn)品的后續(xù)加工成本。 （2）計算月末產(chǎn)成品存貨成本產(chǎn)品甲乙丙期初存量（千克）18000520003000本期產(chǎn)量（千克）7000003

29、50000170000本期銷量（千克）650000325000150000期末存量（千克）680007700023000單獨加工成本（元）1050000787500170000分配成本（元）350000262500136000總成本（元）14000001050000306000單位成本（元）231.8期末存貨成本（兀）13600023100041400第三節(jié)成本計算的基本方法一、成本計算品種法的主要特征產(chǎn)品成本計算的品種法，是指以產(chǎn)品品種為成本計算對象計算成本的一種方法。它適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)或者生產(chǎn)是按流水線組織的，管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本，都可以按品種法計算產(chǎn)品成本

30、。品種法的主要特點：1 .成本計算對象是產(chǎn)品品種2 .品種法下一般定期（每月月末）計算產(chǎn)品成本3 .如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配二、成本計算分批法產(chǎn)品成本計算的分批法，是按照產(chǎn)品批別計算產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于單件小批類型的生產(chǎn)。 如造船業(yè)、重型機器制造業(yè)等。也可用于一般工業(yè)企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理 作業(yè)等。分批法的主要特點1 .成本計算是產(chǎn)品的批別。2 .分批法下，產(chǎn)品成本計算是不定期的。成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，而與核算報告期不一致。3 .在分批法下，在計算月末產(chǎn)品成本時，一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用

31、的問題。三、成本計算分步法產(chǎn)品成本計算的分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的一種方法。它適用于大 量大批的多步驟生產(chǎn)，如紡織、冶金，大量大批的機械制造企業(yè)。在這類企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以分為若干個生產(chǎn) 步驟的成本管理，往往不僅要求按照產(chǎn)品品種計算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計算成本（一）分步法的主要特點：1 .成本計算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。2 .月末為計算完工產(chǎn)品成本，需要將歸集在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行費 用分配。3 .除了按品種計算結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。其成本計算期是固定的，與 產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。（-）分步法的分類 在實際工作

32、中，根據(jù)成本管理對各生產(chǎn)步驟成本資料的不同要求（是否要計算半成品 成本）和簡化核算的要求，各生產(chǎn)步驟成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)，一般采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。1 .逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法1）程序：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最 后加工步驟才能計算產(chǎn)成品成本的一種方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是為了分步計算半成品成 本而采用的一種分步 法，也稱計算半成品成本分步法。2）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點：在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用，是指各步驟完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分 配。優(yōu)點：能提供各個生產(chǎn)步驟的半成品成本資料；為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實物管理及資金管理提供資料； 能夠全面地反映各生產(chǎn)步驟的

33、生產(chǎn)耗費水平，更好地滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求。缺點：成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量 較大，各生產(chǎn)步驟的半成品成本如果采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)方法，還要進行成本還原，增加核算的工作量。教材P323 ：假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分兩步在兩個車間進行，第一車間為第二車間提供半成品，半成品收發(fā)通過 半成品庫進行。兩個車間的月末在產(chǎn)品均按定額成本計價。成本計算程序如下：根據(jù)各種費用分配表、半成品產(chǎn)量月報和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料（這些費用的歸集分配同品種 法一樣，故過程均省略，下同），登記甲產(chǎn)品第一車間（半成品）成本計算 表，如表11 -10 O表11 - 10甲產(chǎn)品（半成品）成本計算單第一車間200 X年5月單位：元項目產(chǎn)量（件）

34、直接材料費直接人工費制造費用合計月初在產(chǎn)品成本（定額成 本）610007000540073400本月生產(chǎn)費用895001250012500114500合計1505001950017900187900完工半成品轉(zhuǎn)出8001200001600015200151200月末在產(chǎn)品定額成本305003500270036700根據(jù)第一車間甲產(chǎn)品（半成品）成本計算單、半成品入庫單，以及第二車間領(lǐng)用半成表 11 11品的領(lǐng)用單，登記半成品明細(xì)賬，如表1171。月份月初余額本月增加合計本月減少數(shù)量實際成本數(shù)量實際成本數(shù)量實際成本單位成本數(shù)量實際成本53005560080051200 11002068001889

35、00169200620037600半成品明細(xì)賬單位：件根據(jù)各種費用分配表、半成品領(lǐng)用單、產(chǎn)成品產(chǎn)量月報，以及第二車間在產(chǎn)品定額成 本資料，登記第二車間（產(chǎn)成品）成本計算單，如表11 - 12o表11 12甲產(chǎn)品（產(chǎn)成品）成本計算單第二車間200 X年5月單位：元項目產(chǎn)量（件）直接材料費直接人工費制造費用合計月初在產(chǎn)品成本（定額成本）374001000110039500本月費用16920019850031450220500合計2066002085032550260000產(chǎn)成品轉(zhuǎn)出5001890001950030000238500單位成本3783960477月末在產(chǎn)品（定額成本）176001350

36、255021500例題1 :某工業(yè)企業(yè)大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品。生產(chǎn)分為兩個步驟，分別由第一第二兩個車間進行。第一車間為第二車間提供半成品，第二車間將半成品加工成為產(chǎn)成品。該廠為了加強成本管理，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照生產(chǎn)步驟（車間）計算產(chǎn)品成本。 該廠第一、二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬部分資料如下表所示： 表1產(chǎn)品成本明細(xì)賬 產(chǎn)品名稱：半成品甲 車間名稱：第一車間2001年3月產(chǎn)量：500件成本項目月初在產(chǎn)品定額費用本月費用生產(chǎn)費用 合計完工半成品成本月末在產(chǎn)品定額費用原材料190063002800工資及福利費110030001300制造費用230061002600合計5300154006700單位成本 XXX

37、X表2自制半成品明細(xì)賬半成品名稱：甲計量單位：件月份月初余額本月增加合計本月減少數(shù)量實際成本數(shù)量實際成本數(shù)量實際成本單位成本數(shù)量實際成本3400103007004200表3產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：產(chǎn)成品甲車間名稱：第二車間2001年3月產(chǎn)量：350件成本項目月初在產(chǎn)品定額費用本月費 用生產(chǎn)費用 合計產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品定額費用總成本單位成 本半成品61002600工資及福利費12003700500制造費用250088501400合計98004500要求：（1）根據(jù)上列資料，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬和自制半成品明細(xì)賬，按實際成本綜 合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成 本，計算產(chǎn)成品成本。答案產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：半成品

38、甲車間名稱：第一車間2001年3月產(chǎn)量：500件成本項目月初在產(chǎn)品定 額費用本月費用生產(chǎn)費用合 計完工半成品成 本月末在產(chǎn)品定額 費用原材料19006300820054002800工資及福利費11003000410028001300制造費用23006100840058002600合計53001540020700140006700單位成本XXX28X自制半成品明細(xì)賬半成品名稱：甲計量單位：件月月初余額本月增加合計本月減少份數(shù)量實際成本數(shù)量實際成本數(shù)量實際成本單位成本數(shù)量實際成本3400103005001400090024300277001890042005400產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：產(chǎn)成品甲車

39、間名稱：第二車間2001年3月產(chǎn)量：350件成本項目月初在產(chǎn)品定額費用本月費 用生產(chǎn)費用合 計產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品定額費用總成本單位成 本半成品6100189002500022400642600工資及福利費120037004900440012.57500制造費用2500885011350995028.431400合計98003145041250367501054500(2)按本月所產(chǎn)半成品成本項目的構(gòu)成比率，還原本月完工產(chǎn)品成本。答案:半成品原材料工資及福利費制造費用合計還 原 前 產(chǎn) 成 品 成 本224004400995036750上 步 驟 本 月 所 產(chǎn) 半 成 品 成54002800

40、580014000本T- 成 品 還 原22400 X 5400/14000=864022400 X 2800/14000=448022400 X 5800/14000=9280還 原 后 廣一 成 品 成 本8640888019230367502 .平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（1）程序：平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他費用以及這些費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出 該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本，也稱不計算半成品成本分步法。教材P325舉例：某企業(yè)生

41、產(chǎn)甲產(chǎn)品，生產(chǎn)分兩步在兩個車間內(nèi)進行，第一車間為第二車間提供半成品，第二車間加工為產(chǎn)成品。產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品之間分配費用的方法采用定額比例法：材料費用按定額材料費用比例分配，其他費用按定額工時比例分配。定額材料，如表11 13o假如該廠月末沒有盤點在產(chǎn)品，月末在產(chǎn)品的定額資料，要根據(jù)月初在產(chǎn) 品定額資料加本月投產(chǎn)的定額資料減去產(chǎn)成品的定額資料計算求出。表11 13甲產(chǎn)品定額資料生產(chǎn)步驟月初在產(chǎn)品本月投入產(chǎn)成品材料費用工時材料費用工時單位定額總定額材料費用工時）量材料費用工時第一車間份額676502700 984506300293J14500 1465007000第二車間份額24009600一二

42、2050010000合計675005100 9845015900初定額+本月投入定額二月末在產(chǎn)品定額+本月完工產(chǎn)品定額 根據(jù)定額資料、各種費用分配表和產(chǎn)成品產(chǎn)量月報，登記第一、第二車間成本計算單，如表 11 14.表 11 15o表11 14甲產(chǎn)品成本計算單第一車間200 X年5月單位：元項目產(chǎn)成品產(chǎn)量（件）直接材料費定額工 時直接人工費用制造費用合計定額實際月初在產(chǎn)品6765061651270071201000078771本月生產(chǎn)費用984508950063001250012500114500合計16610015115190001962022500193271

43、分配率0.912.182.50產(chǎn)成品中本步份額50014650013331570001526017500166075月末在產(chǎn)品196001783620004360500027196材料費用的分配率=151151/(146500+ 19600)注意：采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用也要在其完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配。但 是這里的完工產(chǎn)品是指企業(yè)最后完工的產(chǎn)成品；這里的在產(chǎn)品是指各步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已經(jīng)完工但尚未最終完成的產(chǎn)品。 直接人工費用分配率=28440/(10000 + 2000 )表11 - 15乙產(chǎn)品成本計算單第二車間200 X年5月單位：元項目產(chǎn)成品產(chǎn)量

44、 (件)直接材料費定額工時直接人工費用制造費用合計定額實際月初在產(chǎn)品240085908150167409600198503145051300合計12000284403960068040分配率2.373.30產(chǎn)成品中本步份額50010000237003300056700月末在產(chǎn)品20004740660011340 根據(jù)第一、第二車間成本計算單，平行匯總產(chǎn)成品成本，如表11 - 16o表11 16甲種產(chǎn)成品成本匯總計算表200 X年5月單位：元生產(chǎn)車間產(chǎn)成品數(shù)量(件)實際直接材料費用直接人工費用制造費用合計一車間1333151526017500166075二車間237003300056700合計5001333153896050500222775單位成本266.6377.92101445.55(2)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點：優(yōu)點：不需要逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本；直接能夠提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料，不需要進行 成本還原。缺點：最大的缺點是不能夠提供各步驟的半成品成本資料。例題