財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)_處理會(huì)計(jì)信息

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)_處理會(huì)計(jì)信息第二章處理會(huì)計(jì)信息學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：1 .使用關(guān)鍵會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)2 .分析會(huì)計(jì)事項(xiàng)3 .理解復(fù)式記賬法的工作原理4 .記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)5 .制作和使用試算平衡表6 .分析會(huì)計(jì)事項(xiàng)，以滿(mǎn)足快速做出決策的需要百事股份有限公司(PepsiCo, Inc.) 收益表(節(jié)選)1997.12.27-1998.12.26財(cái)年(單位：百萬(wàn)美元)19981997凈銷(xiāo)售收入$22348$20917費(fèi)用銷(xiāo)售成本93308525銷(xiāo)售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用99249241無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)222199資產(chǎn)的非正常損失288290營(yíng)業(yè)利潤(rùn)25842662利息費(fèi)用(395)(478)利息收入741

2、25稅前的正常運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)22632309所得稅準(zhǔn)備(所得稅費(fèi)用)270818正常運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)19931491稅后的非正常經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)一651凈利潤(rùn)$1993$2142百事公司(PepsiCo, Gc.)包含三個(gè)部分的企業(yè):百事可樂(lè)(PepsiCola)、 Frito-Lay,和Tropicana。其中，F(xiàn)ritoLay是利演最好的部分。FritoLay只使 用百事次司(PepsiCo，s)35%的總資產(chǎn)，但就生產(chǎn)出整個(gè)公司69%的運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)。 Frito-Lay在全球與之快餐食品工業(yè)中占主導(dǎo)地位。Frito-Lay是怎樣取得這一卓越成就的？該公司的信息系統(tǒng)是全世界最復(fù)雜 的系統(tǒng)之一，他們的銷(xiāo)售人員攜帶著有

3、著驚人運(yùn)算能力的便攜式電腦。銷(xiāo)售人 員每天登錄到他們的主機(jī)上，錄入前一天剩下的FritoLay快餐食品的數(shù)量，這 些數(shù)據(jù)就被下載到位于達(dá)拉斯(Dallas)的公司總部“經(jīng)過(guò)與前一天數(shù)據(jù)的合并， FritoLay就可以知道哪些產(chǎn)品正在銷(xiāo)售，哪些沒(méi)有銷(xiāo)售。這些信息對(duì)于Frito-Lay一對(duì)于百事公司(PepsiCo, Inc.)來(lái)說(shuō)也是一樣一來(lái) 說(shuō)，最大的好處是減少了浪費(fèi)。公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)使得經(jīng)理們能夠正確的投資于 玉米、土豆或者其他能夠使公司成功的因素。上面的利潤(rùn)表的最后一行顯示的 凈利潤(rùn)就表明了這種正確決策的結(jié)果。第一章給你打下了很好的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，這也是這門(mén)課程的重點(diǎn)。第 二章和第三章講

4、述了生成財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。第二章講述了會(huì)計(jì)信息的處理過(guò)程。這是從我們?cè)诘谝徽聦W(xué)過(guò)的會(huì)計(jì)等式這 一基本方法開(kāi)始的。這一章的后半部分對(duì)于前面的講述進(jìn)行了擴(kuò)展，說(shuō)明了會(huì) 計(jì)系統(tǒng)是怎樣工作的。第三章更加深入地講述了收入是怎樣計(jì)量的，這一掌涵 蓋了生成財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理過(guò)程的最后一個(gè)階段。通過(guò)本章和下一章，我們對(duì)服務(wù)性企業(yè)進(jìn)行了說(shuō)明，像是旅行社、律師事務(wù) 所，以及向芝加哥公牛隊(duì)（Chicago Bulls）這樣的職業(yè)體育隊(duì)。在后面的章節(jié)中， 我們會(huì)轉(zhuǎn)移到像瑪希（Macy飛）或沃爾瑪（Wal-Mart）這樣的商業(yè)企業(yè)。學(xué)習(xí)目標(biāo)一使用關(guān)鍵會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)帳戶(hù)回憶我們學(xué)過(guò)的第一章，會(huì)計(jì)等式是會(huì)計(jì)中最基本的工具。

5、它衡量了企業(yè)的 資產(chǎn)以及對(duì)這些資產(chǎn)的權(quán)利主張。會(huì)計(jì)中最基本的總結(jié)方法是帳戶(hù)，它詳細(xì)的記錄了一定時(shí)間內(nèi)某一項(xiàng)資產(chǎn)、 負(fù)債或股東（或所有者）權(quán)益的變化。根據(jù)會(huì)計(jì)等式，帳戶(hù)被分為三大類(lèi)：資產(chǎn)負(fù)債+股東（或所有者）權(quán)益資產(chǎn)資產(chǎn)是能夠、而且在將來(lái)可以繼續(xù)給企業(yè)帶來(lái)利益的經(jīng)濟(jì)資源。大多數(shù)企業(yè) 使用以下資產(chǎn)帳戶(hù)：現(xiàn)金：現(xiàn)金賬戶(hù)反映了企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金成果?，F(xiàn)金包括貨幣和其他任何 銀行按照面值接受的交換媒介，例如銀行帳戶(hù)余額，紙幣，硬幣，存款單，以 及支票。許多公司的失敗都是源于現(xiàn)金的短缺。應(yīng)收帳款：企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供服務(wù)可能是換得對(duì)未來(lái)現(xiàn)金收入的承諾，也 就是“賒銷(xiāo)應(yīng)收賬款賬戶(hù)就包含了賒銷(xiāo)的金額。存貨:百事

6、公司（PepsiCo）最重要的資產(chǎn)是它的存貨一一公司銷(xiāo)售給客戶(hù) 的飲料和方便食品。使用這一帳戶(hù)的其他財(cái)產(chǎn)還有材料采購(gòu)和購(gòu)入存貨。應(yīng)收票據(jù)：企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供服務(wù)可能換得被稱(chēng)為物嘉或本票的應(yīng)收票 據(jù)，這是一種書(shū)面承諾，保證客戶(hù)會(huì)在約定日期之前支付固定的金額。預(yù)付費(fèi)用：企業(yè)經(jīng)常提前支付某些費(fèi)用。預(yù)付費(fèi)用是一項(xiàng)資產(chǎn)，因?yàn)樗軌?給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。預(yù)付租金，預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)，以及辦公用品都被歸于預(yù) 付費(fèi)用。土地：土地帳戶(hù)記錄了企業(yè)擁有并在運(yùn)營(yíng)中使用的土地的成本。為了銷(xiāo)售而 持有的土地單獨(dú)在一個(gè)投資帳戶(hù)中反映。建筑物：企業(yè)的建筑物一一辦公室，生產(chǎn)工廠，及以其他一一的成本，在建 筑物帳戶(hù)中反映。設(shè)備，家具

7、與附屬物：企業(yè)使用單獨(dú)的資產(chǎn)帳戶(hù)來(lái)反映各種類(lèi)型的設(shè)備 例如辦公設(shè)備，生產(chǎn)設(shè)備，存儲(chǔ)設(shè)備。家具與附屬物帳戶(hù)反映了與設(shè)備相似的 這些資產(chǎn)的成本。負(fù)債回憶已學(xué)內(nèi)容，負(fù)債是一種欠款。以下是一些最常見(jiàn)的負(fù)債帳戶(hù)的類(lèi)型：應(yīng)付票據(jù)：應(yīng)付票據(jù)賬戶(hù)恰好與應(yīng)收票據(jù)帳戶(hù)相對(duì)。應(yīng)付票據(jù)反映了企業(yè)因?yàn)榻杩罨蛸?gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)而簽署票據(jù)而必須支付的金額。應(yīng)付帳款：應(yīng)付賬款賬戶(hù)恰好與應(yīng)收帳款帳戶(hù)相對(duì)。 因賒購(gòu)存貨或其他貨物而作出的清償欠款的承諾在應(yīng)付帳款帳戶(hù)中反映。 這種購(gòu)買(mǎi)方式被稱(chēng)為“賒購(gòu)”。應(yīng)計(jì)負(fù)債：應(yīng)計(jì)負(fù)債是未支付費(fèi)用形成的負(fù)債。對(duì)于大多數(shù)公司來(lái)說(shuō)，應(yīng)付利息和應(yīng)付工資都是應(yīng)計(jì)負(fù)債。應(yīng)付所得稅也是應(yīng)計(jì)負(fù)債。學(xué)習(xí)提示：應(yīng)收的

8、總是資產(chǎn)，應(yīng)付的總是負(fù)債。股東（所有者）權(quán)益所有者對(duì)公司資產(chǎn)的權(quán)利主張稱(chēng)為股東權(quán)益或所有者權(quán)益。對(duì)于私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，有一個(gè)單一的資本帳戶(hù)。對(duì)合伙企業(yè)來(lái)說(shuō)，所有者權(quán)益通常對(duì)每個(gè)合 伙人單獨(dú)設(shè)置帳戶(hù)，以反映他們的資本余額和資金撤出的情況。公司則使用普 通股、保留盈余和股利帳戶(hù)。普通股：普通股帳戶(hù)顯示了所有者對(duì)公司的投資情況。個(gè)人通過(guò)購(gòu)買(mǎi)普通股票來(lái)對(duì)一個(gè)公司投資。公司發(fā)行印有股票持有人名字的股票證書(shū)，以作為所有 權(quán)的證據(jù)。留存收益：一個(gè)以營(yíng)利為目的的企業(yè)必須能夠賺到利潤(rùn)，以在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行保留。留存收益賬戶(hù)就顯示了公司在它的生存期間內(nèi)賺取的凈利潤(rùn)的累計(jì)額， 負(fù)的累積凈損失和股利。股利：公司的所有者

9、會(huì)要求從公司得到現(xiàn)金。如果公司的運(yùn)營(yíng)能夠贏利，公 司董事可能會(huì)（也可能不會(huì)）宣布在以后的某一天支付現(xiàn)金股利。發(fā)放股利是 可選方案，但不是必需的，這要由公司董事會(huì)決定。公司可能會(huì)設(shè)置一個(gè)單獨(dú) 的“股利”帳戶(hù)，該賬戶(hù)反映了留存收益的減少。收入：通過(guò)向顧客或客戶(hù)提供貨物或服務(wù)而給股東權(quán)益創(chuàng)造的增值額叫做收入。一個(gè)公司可能根據(jù)需要使用很多種收入帳戶(hù)。例如，百事公司使用一個(gè)銷(xiāo) 售收入帳戶(hù)來(lái)反映通過(guò)向顧客提供商品而賺取的收入；律師是通過(guò)向客戶(hù)提供 法律服務(wù)來(lái)賺取利潤(rùn)的，這樣他就可能使用一個(gè)“服務(wù)收入”帳戶(hù)。如果一個(gè) 企業(yè)向外提供貸款，它就可能使用一個(gè)利息收入帳戶(hù)來(lái)反映取得的貸款利息。如果一個(gè)企業(yè)向房客出租

10、房屋，它就可能需要一個(gè)租金收入帳戶(hù)。費(fèi)用：企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本被稱(chēng)為費(fèi)用。與收入的作用相反，費(fèi)用會(huì)減少股東權(quán) 益。對(duì)于每一種費(fèi)用，企業(yè)都需要一個(gè)不同的帳戶(hù)來(lái)反映，例如銷(xiāo)售成本，工 資費(fèi)用，租金費(fèi)用，廣告費(fèi)用，公用事業(yè)費(fèi)用。企業(yè)往往盡力通過(guò)減少費(fèi)用支 出來(lái)使凈收入最大化。檢查點(diǎn)2-1思考分別舉出兩個(gè)產(chǎn)生以下作用的例子：（1）股東權(quán)益增加（2）股東權(quán)益 減少答案（1）銷(xiāo)售股票，凈收益（即收入大于費(fèi)用）（2）宣告并支付股利，凈損失（即費(fèi)用大于收入）學(xué)習(xí)目標(biāo)二分析企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)一一作出決策的基礎(chǔ)在會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)中，能夠影響企業(yè)實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況并能夠被可靠的記錄的事項(xiàng)都稱(chēng)為會(huì)計(jì)事項(xiàng)。有很多事情都可能對(duì)一個(gè)公司產(chǎn)生影

11、響，包括（1）選舉，（2）經(jīng)濟(jì)的繁榮與衰退，（3）購(gòu)入或售出庫(kù)存商品，（4）交付租金，（5）從客戶(hù)那 里收回現(xiàn)金，等等。但是，只有那些能夠被可靠的計(jì)量的會(huì)計(jì)事項(xiàng)才被會(huì)計(jì)人員記錄下來(lái)。上述的五個(gè)事項(xiàng)中的那一些會(huì)被會(huì)計(jì)人員記錄下來(lái)呢？答案是，3, 4, 5會(huì)被記錄，因?yàn)樗麄兊慕痤~能夠被可靠的計(jì)量，所以，對(duì)于一項(xiàng)關(guān)鍵的選舉或是 某種趨勢(shì)，即使他們對(duì)公司的影響要大于上面的3、4、5項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員也不會(huì)記錄它們。為了對(duì)公司的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行說(shuō)明，讓我們?cè)賮?lái)回顧一下加里里昂( Gary Lyons)和莫尼卡里昂(Monica Lyons)的例子。我們?cè)诘谝徽吕飳W(xué)到了這個(gè) 例子，他們兩個(gè)人在20X1年4月份開(kāi)了一

12、家旅行社，并且合并到了?？章眯泄?司(Air & Sea Travel, Inc.)下面我們將討論11個(gè)事項(xiàng)，并分析他們對(duì)于?？章?行公司會(huì)計(jì)等式的影響。交易一假設(shè)加里里昂和莫尼卡里昂兩人投資了50000美元來(lái)開(kāi)辦這個(gè)公司，?？章眯泄鞠蛩麄儍扇税l(fā)行了普通股，那么這項(xiàng)交易對(duì)于?？章眯泄镜臅?huì)計(jì) 等式來(lái)說(shuō)，其影響是增加了 50000美元的現(xiàn)金，同時(shí)增加了普通股，如下所示：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易現(xiàn)金普通股(1) +50000+50000向所有者發(fā)行普 通股對(duì)于每一筆交易來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)等式左邊的凈額必須等于等式右邊的凈額。這第 一筆交易同時(shí)增加了資產(chǎn)(在這里，就是現(xiàn)金)和公司的所有者權(quán)益(

13、普通股)。 本事項(xiàng)沒(méi)有包含負(fù)債，因?yàn)樗鼪](méi)有產(chǎn)生使?？展緦?duì)外部相關(guān)者進(jìn)行支付的義 務(wù)。再交易的最右邊，我們寫(xiě)上了 “向所有者發(fā)行普通股”，是用來(lái)說(shuō)明所有者 權(quán)益增加50000的原因。交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響每一項(xiàng)交易都影響財(cái)務(wù)報(bào)表，我們可以在一項(xiàng)、兩項(xiàng)或者任何數(shù)量的交易發(fā) 生之后編制財(cái)務(wù)報(bào)表。比如說(shuō)，?？章眯泄究梢栽谶@第一筆交易發(fā)生之后， 編制他們的資產(chǎn)負(fù)債表，如下所示：?？章眯泄?資產(chǎn)負(fù)債表20X1年4月1日負(fù)債現(xiàn)金50000無(wú)所有者權(quán)益普通股50000股東權(quán)益總計(jì)總資產(chǎn)50000資產(chǎn)及權(quán)益總計(jì)50000上面的資產(chǎn)負(fù)債表顯示，海空旅行公司擁有 50000美元的現(xiàn)金，沒(méi)有負(fù)債。所以，股東擁有公

14、司的全部資產(chǎn)。但是公司的資產(chǎn)負(fù)債表并沒(méi)有揭示股東的名字。他們對(duì)資產(chǎn)的權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中僅僅是簡(jiǎn)單的表示為“普通股”。?？展镜牡谝还P交易僅僅影響現(xiàn)金和普通股這兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表帳戶(hù)，沒(méi)有發(fā)生營(yíng)業(yè)收入，也沒(méi)有任何費(fèi)用。所以，?？展粳F(xiàn)在不必報(bào)告收益表。在實(shí)踐中，大多數(shù)公司都是在一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束后報(bào)告他們的財(cái)務(wù)報(bào)表，而不是在一筆交易發(fā)生之后。但是，在現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，經(jīng)理們和所有者可以隨時(shí)得到他們想要的報(bào)表，以了解公司現(xiàn)在是什么樣子。下面我們來(lái)看第二個(gè)例子。交易二海空公司購(gòu)入一塊土地作為將來(lái)的辦公用地，支付現(xiàn)金40000美元。該交易 對(duì)于會(huì)計(jì)等式的影響如下：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易現(xiàn)金+

15、普通股(1)+50000+50000向所有者發(fā)行普 通股(2)-40000+40000余額100004000050000用現(xiàn)金來(lái)購(gòu)買(mǎi)土地使一項(xiàng)資產(chǎn)增加 （土地），同時(shí)也使一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少（現(xiàn) 金）。這項(xiàng)交易完成后，?？展具€有 10000美元的現(xiàn)金和40000美元的土地資 產(chǎn)，沒(méi)有負(fù)債，所有者權(quán)益仍然是50000美元。應(yīng)該注意，現(xiàn)在的等式兩邊的余額仍然相等，這種相等的關(guān)系必定是一直都存在的。檢查點(diǎn)2-2交易三檢查點(diǎn)2-2公司購(gòu)買(mǎi)了一些家具和其他辦公設(shè)備，他們同意在30天內(nèi)向辦公用品商店支付500美元。這項(xiàng)交易同時(shí)增加了資產(chǎn)和負(fù)債，對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易現(xiàn)金+辦

16、公設(shè)備應(yīng)付帳 款普通股余額10000+50000向所有者發(fā)行普 通股+50040000+50050000余額100005004000050050000總計(jì)50500總計(jì)50500受影響的資產(chǎn)是辦公設(shè)備，產(chǎn)生的負(fù)債是一項(xiàng)應(yīng)付帳款。因?yàn)楹？展居辛x 務(wù)在將來(lái)支付500美元，但是卻沒(méi)有制作正式的本票，所以我們就將這項(xiàng)負(fù)債 記為應(yīng)付帳款，而不是應(yīng)付票據(jù)。交易四通過(guò)為客戶(hù)提供旅游安排服務(wù)，海空旅行公司取得了服務(wù)收入。 假設(shè)他們賺 得了 5500美元，并且全部收現(xiàn)。這項(xiàng)交易對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響是同時(shí)增加了現(xiàn)金 資產(chǎn)和保留盈余，如下所示：負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)現(xiàn)金+辦公設(shè)備 +應(yīng)付帳款+普通股+保留盈 余余額10

17、0005004000050050000(4)+5500+5500服務(wù)收 入余額1550050040000500500005500總計(jì)56000總計(jì)56000交易五?？展具€向那些不能立即支付現(xiàn)金的客戶(hù)提供服務(wù)。 作為對(duì)這些服務(wù)的回 報(bào)，客戶(hù)向海空公司承諾在一個(gè)月內(nèi)向?？展局Ц?3000美元。這種承諾對(duì)于 ?？展緛?lái)說(shuō)是一項(xiàng)應(yīng)收帳款，因?yàn)楹？展究梢該?jù)此期望在將來(lái)收回現(xiàn)金。（在會(huì)計(jì)上，我們說(shuō)海空公司進(jìn)行了 信用銷(xiāo)售或者賒銷(xiāo)。）當(dāng)企業(yè)向客戶(hù)或顧客 提供了服務(wù)之后，就可以認(rèn)為企業(yè)取得了一項(xiàng)收入，不管它是立即收到現(xiàn)金還 是期望在以后收到現(xiàn)金。?？展緦?duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該記錄應(yīng)收帳款的增加和保留 盈余的增加

18、，如下所示：負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類(lèi)型現(xiàn)金+應(yīng)收帳 款辦公設(shè)備+應(yīng)付帳款+普通股+保留盈 余余額1550050040000500 150000:5500 1(5)+3000+3000服務(wù)收入余額15500300050040000 ：500 :500008500總計(jì)59000總計(jì)59000交易六檢查點(diǎn)2-3本月，?？展緸橄铝鞋F(xiàn)金耗費(fèi)支付了 2700美元：辦公室租金1100美元; 雇員工資1200美元（支付給一位臨時(shí)助手）；總務(wù)費(fèi)用400美元。對(duì)會(huì)計(jì)等式 的影響是：負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類(lèi)型現(xiàn)金+應(yīng)收帳 款辦公設(shè)備+應(yīng)付帳款+普通股 +保留盈 余余額15500300050040000500500

19、008500(6)-1100-1100租金一-1200-1200工資費(fèi)用-400-400總務(wù)費(fèi)用余額12800300050040000500500005800總計(jì)56300總計(jì)56300交易七海空公司向在上述交易三中提到的辦公用品商店支付400美元的辦公設(shè)備款。（在會(huì)計(jì)上，我們澄?？展局Ц?400美元的賒購(gòu)款。）這項(xiàng)交易對(duì)會(huì)計(jì)等 式的影響是減少了現(xiàn)金資產(chǎn)，同時(shí)也等額減少了應(yīng)付帳款：負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類(lèi)型現(xiàn)金+應(yīng)收帳 款辦公設(shè)備+應(yīng)付帳款+普通股 +保留盈 余余額12800300050040000500 1500005800 1(7)-400-400-400余額12400300050040

20、000 ；100 150000；5800 ；總計(jì)55900總計(jì)55900對(duì)于賒購(gòu)款的支付對(duì)于辦公設(shè)備資產(chǎn)沒(méi)有任何影響，因?yàn)楦犊钚袨榧葲](méi)有增加也沒(méi)有減少公司的辦公設(shè)備。付款不是費(fèi)用，實(shí)際上，企業(yè)是在償還債務(wù)。交易八里昂改建了他們家的房子，成本是 30000,從個(gè)人基金里支付現(xiàn)金。這個(gè)事 情對(duì)于?？展緛?lái)說(shuō)不是會(huì)計(jì)事項(xiàng)或者交易，它對(duì)公司業(yè)務(wù)沒(méi)有影響，所以也 就不會(huì)被公司記錄。這是里昂家庭這個(gè)實(shí)體的交易，但不是公司這個(gè)實(shí)體的交 易。我們現(xiàn)在僅僅關(guān)注企業(yè)這個(gè)實(shí)體，改建房子這個(gè)事件對(duì)此沒(méi)有影響。這個(gè) 交易也說(shuō)明了在第一章中介紹的實(shí)體概念的應(yīng)用范圍。交易九在交易五中，?？展鞠蚱淇蛻?hù)提供了延期付款的政策。

21、現(xiàn)在企業(yè)向一個(gè)客戶(hù)收回了 1000美元（我們說(shuō)這是 收回賒銷(xiāo)款）。海空公司應(yīng)該在現(xiàn)金資產(chǎn)中記 錄增加值，但是不應(yīng)該在服務(wù)收入中記錄增加，因?yàn)楹？展疽呀?jīng)在他們提供 服務(wù)時(shí)，在交易五的收入中記錄了增加值?！笆栈刭d銷(xiāo)款”是指在現(xiàn)金中記錄增 加值，以及在應(yīng)收帳款中記錄減少值。這項(xiàng)交易對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響是：負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類(lèi)型現(xiàn)金+應(yīng)收帳 款辦公設(shè)備+應(yīng)付帳款+普通股 +保留盈 余余額12400300050040000100 ：5000015800 1(9)+1000-1000-400-400余額13400200050040000 100 :500005800總計(jì)55900總計(jì)55900與前一項(xiàng)交

22、易相比，總資產(chǎn)沒(méi)有變化。這是為什么呢？因?yàn)楹？展局皇前岩豁?xiàng)資產(chǎn)變成了另一項(xiàng)。交易十?？展景岩粔K土地賣(mài)掉了，作價(jià) 22000美元，與其購(gòu)入時(shí)的價(jià)格相等。?？展臼盏搅?22000美元現(xiàn)金，這項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響是:負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類(lèi)型現(xiàn)金+應(yīng)收帳 款辦公設(shè)備+應(yīng)付帳款+普通股 +保留盈 余余額13400200050040000100 1500005800 1(10)+2200-22000余額35400200050018000 ；100 500005800總計(jì)55900總計(jì)55900注意，公司并沒(méi)有把全部土地都賣(mài)掉， 只是擁有的土地價(jià)值減到了 18000美元。交易H一公司宣布了一項(xiàng)股利

23、，并支付給加里里昂和莫尼卡里昂2100美元以作私用，這個(gè)事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響是:負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類(lèi)型現(xiàn)金+應(yīng)收帳 款辦公設(shè)備+應(yīng)付帳款+普通股 +保留盈 余余額35400200050018000100 1500005800 1(10)-2100-2100余額33300200050018000 ；100 500003700總計(jì)53800總計(jì)53800股利同時(shí)減少了現(xiàn)金資產(chǎn)和保留盈余，但是股利不屬于費(fèi)用企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表圖表2-1總結(jié)了上面的11個(gè)事項(xiàng)。其中，第一部分總結(jié)了這些交易的細(xì)節(jié)， 第二部分對(duì)其進(jìn)行了財(cái)務(wù)上的分析。研究這張表格時(shí)，要注意，每一筆交易都 保持了下面的會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=

24、負(fù)債+所有者權(quán)益該表業(yè)提供了?？展驹诰幹曝?cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要用到的數(shù)據(jù)：現(xiàn)金流量表中需要用到的數(shù)據(jù)都放在現(xiàn)金賬戶(hù)下，現(xiàn)金收款顯示為現(xiàn)金的增加，支付款項(xiàng)顯示為現(xiàn)金減少。收益表的數(shù)據(jù)表現(xiàn)為收入和費(fèi)用，這些數(shù)據(jù)放在留存收益帳 戶(hù)下。收入的發(fā)生會(huì)增加留存受益，費(fèi)用的發(fā)生會(huì)減少留存受益。資產(chǎn)負(fù)債表所需要的數(shù)據(jù)取自資產(chǎn)、 負(fù)債和所有者權(quán)益的最后的余額，這些數(shù)據(jù)放在表格的最下邊。會(huì)計(jì)等式顯示，總資產(chǎn) (53800)等于總負(fù)債加上總的所有者權(quán)益(53800)。用來(lái)顯示凈收益(或凈損失)和股利的留存收益表，可以根 據(jù)收益表的數(shù)據(jù)編制。圖表2-1?？章眯泄窘灰追治?FS分一一交易細(xì)節(jié)(1)收到50000美元現(xiàn)金并向

25、對(duì)公司投資 50000美元現(xiàn)金的所有者發(fā)行普通股。(2)支付40000美元購(gòu)買(mǎi)土地。(3)賒購(gòu)500美元的辦公設(shè)備。(4)獲得5500美元的服務(wù)收入，并收到現(xiàn)款。(5)向客戶(hù)提供價(jià)值3000美元的服務(wù)，并允許客戶(hù)延期付款。(6)支付下列費(fèi)用：租金1100美元，雇員工資1200美元，總務(wù)費(fèi)用400。(7)支付交易三中產(chǎn)生的應(yīng)付帳款中的 400美元。(8)所有者用自己的錢(qián)改建住房，這對(duì)公司來(lái)說(shuō)不屬于會(huì)計(jì)事項(xiàng)。(9)收到交易五中產(chǎn)生的應(yīng)收帳款中的1000美元。(10)按成本價(jià)出售土地22000美元并收到現(xiàn)款。(11)宣布并1可所有者支付股利 2100美兀。第二部分一一交易分析負(fù)債+所有者權(quán)益所有益交

26、 易類(lèi) 型現(xiàn)金+應(yīng)收 帳款辦 公 設(shè) 備+應(yīng) 付 帳 款+普通 月+保留 盈余(1)+5000 0+5000 0向所 有者 發(fā)行 普通 股(2)-4000+40000031+50+5000(4)+5500+550 0服務(wù) 收入現(xiàn) 金 流 量 表 數(shù) 據(jù)(5)+300 0+300 0服務(wù) 收入收入(6)-1100-1200 -400=-110 0-120 0-400租金 雇員 工資 總務(wù) 費(fèi)用表數(shù) 據(jù)-400(8)公司 沒(méi)有 會(huì)計(jì) 事項(xiàng)-400【1+1000-1000(10)+2200-220000(11)-2100-210股禾留存0表數(shù) 據(jù)余額3330020005001800010050000

27、3700總計(jì)53800總計(jì)53800資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)圖表2-2顯示了?？章眯泄?月底的財(cái)務(wù)報(bào)表，這是他們的第一個(gè)運(yùn)營(yíng)月 度。根據(jù)第一章中最后講述的總括問(wèn)題的解決方案，你可以認(rèn)出這些報(bào)表。在 這里之所以要重復(fù)這些財(cái)務(wù)報(bào)表，是為了給你加強(qiáng)印象。根據(jù)數(shù)據(jù)流，觀察以 下內(nèi)容：1 .收益表報(bào)告了本期的收入、費(fèi)用以及凈收益或凈損失。四月份，?？展举嵉昧?5800美元的凈收益。將?？展镜氖找姹砼c本章開(kāi)始 講到的百事公司的收益表進(jìn)行對(duì)比， 這兩份收益表都只包含兩個(gè)帳戶(hù)： 收入和費(fèi)用。2 .留存收益表從留存收益的余額開(kāi)始編制（這對(duì)一個(gè)新公司來(lái)說(shuō)是 零），加上本期的凈收益，減去股利，就得到了最后的留存收益余額

28、。（）3 .資產(chǎn)負(fù)債表列示了公司本期期末的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的余 額。留存收益的數(shù)據(jù)可以從留存收益表中取得，并且包含在所有者權(quán) 益當(dāng)中。（）4 .現(xiàn)金流量表總結(jié)了以下三種營(yíng)業(yè)活動(dòng)的現(xiàn)金收入和支出：經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)，投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。結(jié)果就是本期現(xiàn)金的增加或減少。再把期 初的現(xiàn)金余額加到現(xiàn)金的變化量上， 就得到了本期的期末的現(xiàn)金余額， 這將反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。（）圖表2-2海空旅行公司財(cái)務(wù)報(bào)表?？章眯泄?收益表20X1年4月30日收入：服務(wù)收入(5500+3000)8500費(fèi)用：工資費(fèi)用1200租金費(fèi)用1100總務(wù)費(fèi)用400費(fèi)用總計(jì)2700凈收益() 5800?？章眯泄?留存收益表20X1年

29、4月30日20X1 5口4月1日留存收益0加：本月凈收益() 58005800減：股利(2100)20X1 5口 4月30日留存收益() 3700海空旅行公司 資產(chǎn)負(fù)債表20X1年4月30日負(fù)債現(xiàn)金() 33300應(yīng)付帳款100應(yīng)收帳款2000所有者權(quán)益辦公設(shè)備500普通股5000018000留存收益() 3700所有者權(quán)益總計(jì)53700資產(chǎn)總計(jì)53800負(fù)債及所有者權(quán)益 總計(jì)53800?？章眯泄?現(xiàn)金流量表20X1年4月30日營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量從客戶(hù)收取現(xiàn)金(5500+1000)6500支付設(shè)備款和雇員二 (2700+400)二資(3100)營(yíng)業(yè)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量3400投資活動(dòng)現(xiàn)金流量狀取土地

30、(40000)銷(xiāo)售土地投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量22000(18000)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量發(fā)行(銷(xiāo)售)股票50000支付股利(2100)籌資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量47900現(xiàn)金凈增加(或減少)3300020X1 5口4月1日現(xiàn)金余額020X1 5口 4月30日現(xiàn)金余額() 33300我們剛才進(jìn)行的交易分析可以用來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。但是，即使是對(duì)一個(gè)最小的企業(yè)組織，圖表2-1中所用的分析方法也會(huì)非常的繁瑣。試想一下百事公司， 他們有幾百個(gè)帳戶(hù)和幾千筆交易，用來(lái)處理他們這些交易的電子表格將大得無(wú) 法使用。正因?yàn)檫@個(gè)原因，會(huì)計(jì)人員使用一種稱(chēng)為復(fù)式記賬法的會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)編 制會(huì)計(jì)報(bào)表。在本章的后半部分我們將討論在企業(yè)里是怎樣使

31、用復(fù)式記賬法的。 但是現(xiàn)在，先讓我們來(lái)復(fù)習(xí)一下我們所學(xué)過(guò)的知識(shí)。章中復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)要點(diǎn)總結(jié)Mike Cassell在一所大學(xué)附近開(kāi)辦了一家調(diào)查機(jī)構(gòu)，他給公司取名為CassellResearchers, Inc.20X1年7月事公司開(kāi)張的第一個(gè)月份，在這一個(gè)月里，公司的業(yè)務(wù)如下：a. Mike Cassell用自己的錢(qián)向公司里投資了 25000美元，公司向 Cassell發(fā)行了普通股。b.公司賒購(gòu)了 350美元的辦公設(shè)備。c. Cassell Researchere司用20000美元現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)了一塊靠近這所 大學(xué)的土地，并打算用這塊地來(lái)建設(shè)公司的辦公用房。d.公司為客戶(hù)提供調(diào)查服務(wù)，收取現(xiàn)金1900。e

32、. Cassell Researchers支付了它在業(yè)務(wù) b中所欠款項(xiàng)中的100美 元。f. Mike Cassell自己花了 2000美元用于度假。g. Cassell Researchers!現(xiàn)金支付辦公用房的租金 400美元和100 美元的總務(wù)費(fèi)用。h.公司按照成本價(jià)5000美元的價(jià)格售出上述土地的一小部分。i.公司宣布并支付現(xiàn)金股利1200美元。要求:1 . 參考圖表2-1,分析上述這些業(yè)務(wù)對(duì)于 Cassell Researchers, Inc. 會(huì)計(jì)等式的影響。2 .對(duì)這些交易進(jìn)行記錄，然后編制收益表，留存收益表，資產(chǎn)負(fù)債 表，以及現(xiàn)金流量表。在報(bào)表之間畫(huà)上箭頭，以表明它們之間的聯(lián)系

33、。答案要求1、2第FS分一一交易細(xì)節(jié)(a)收到25000美元現(xiàn)金并發(fā)行普通股。(b)賒購(gòu)350美元的辦公設(shè)備。(c)支付20000美元購(gòu)買(mǎi)辦公用地。(d)獲得1900美元的服務(wù)收入，并收到現(xiàn)款。(e)支付交易b中產(chǎn)生的應(yīng)付帳款中的100美元。(f)個(gè)人度假花費(fèi)現(xiàn)款。這對(duì)公司來(lái)說(shuō)不屬于會(huì)計(jì)事項(xiàng)。(g)支付下列費(fèi)用：租金400美元，總務(wù)費(fèi)用100。(h)按照成本價(jià)5000美元出售一小塊土地。(i)宣布并支付現(xiàn)金股利1200美元。第二部分一一交易分析=負(fù)債所有者權(quán)益所有者 權(quán)益交 易交型現(xiàn)金+辦公 設(shè)備+應(yīng)付 帳款+普通股+保留盈余(a)+25000+25000向所有 者發(fā)行 普通股(b)+350+

34、350(c)-20000+2000 0(d)+1900+1900服務(wù)收 入(e)-100-100(f)不屬于 公司會(huì) 計(jì)事項(xiàng)(g)-400-100-400-100租金 總務(wù)費(fèi) 用(h)+5000-5000(i)-1200-1200股禾余額101003501500025025000200總計(jì)25450總計(jì)25450Cassell Researchers, Inc.收益表截至20X1年7月31日收入：營(yíng)業(yè)(服務(wù))收入19000費(fèi)用：租金400總務(wù)費(fèi)用100費(fèi)用總計(jì)500凈收益1400Cassell Researchers, Inc.留存收益表截至20X1年7月31日20X1 5口7月1日保留盈余余

35、額0加：本月凈收益14001400減：股利(1200)20X1 1口 7月31日保留盈余余額200Cassell Researchers, Inc.資產(chǎn)負(fù)債表20X1年7月31日負(fù)債現(xiàn)金10100應(yīng)付帳款250辦公設(shè)備350所有者權(quán)益15000普通股25000留存收益200r所有者權(quán)益總額25200總資產(chǎn)25450負(fù)債及所有者權(quán)益 總額25450Cassell Researchers, Inc.現(xiàn)金流量表截至20X1年7月31日營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量收入：從客戶(hù)處收到現(xiàn)金1900支出：支付給供應(yīng)商(100+400+100)(600)營(yíng)業(yè)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量1300投資活動(dòng)現(xiàn)金流量購(gòu)入土地(20000)銷(xiāo)售

36、土地_500投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量(15000)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量發(fā)行（銷(xiāo)售）股票25000支付股利(1200)籌資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量23800現(xiàn)金凈增加1010020X1 5口7月1日現(xiàn)金余額020X1 上口 7月31日現(xiàn)金余額10100復(fù)式記賬法學(xué)習(xí)目標(biāo)3理解復(fù)式記賬法的工作機(jī)制會(huì)計(jì)是建立在復(fù)式記賬法（Double-entry system）的基礎(chǔ)上的。也就是說(shuō)， 公司所有的業(yè)務(wù)都會(huì)產(chǎn)生 兩方面的影響：每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都至少會(huì)影響兩個(gè)賬戶(hù)。 例如，?？章眯泄緩募永锢锇汉湍峥ɡ锇耗抢锸盏?0000美元的現(xiàn)金收據(jù)，并向他們發(fā)行普通股。這項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)增加了公司的現(xiàn)金和普通股賬戶(hù)。 如果僅僅記錄現(xiàn)金的增加而沒(méi)有

37、記錄所有者權(quán)益的增加，那將是不完整的。考慮用現(xiàn)金購(gòu)入一項(xiàng)存貨的情況。這種交易會(huì)同時(shí)影響哪兩個(gè)方面？答案 是，這項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)行為會(huì)（1）減少現(xiàn)金（2）增加存貨。賒購(gòu)存貨會(huì)（1）增加存貨（2）增加應(yīng)付賬款支付欠款會(huì)（1）減少現(xiàn)金（2）減少應(yīng)付賬款。所有的會(huì)計(jì)事項(xiàng) 都會(huì)對(duì)公司產(chǎn)生兩方面的影響。丁字帳為了記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員經(jīng)常使用丁字帳（T-account。這個(gè)術(shù)語(yǔ)來(lái)自 于它的樣子，在后面我們會(huì)看到，它很象一個(gè)“丁”字。丁字中間的一豎把賬 戶(hù)分成左右兩部分，賬戶(hù)的名稱(chēng)寫(xiě)在丁字的橫線上。比如，現(xiàn)金賬戶(hù)可以如下 表不：現(xiàn),Join 右邊借方 貸方賬戶(hù)的左邊叫做借方（Debit）,右邊叫做貸方（Credit）

38、。初學(xué)者經(jīng)常會(huì)對(duì)“借” “貸”這兩個(gè)說(shuō)法迷惑不解，為了簡(jiǎn)單起見(jiàn)，我們只要記住：借方=左邊貸方=右邊就行了。雖然“左邊”“右邊”的說(shuō)法更形象一些，但是“借方”“貸方”的說(shuō)法由來(lái)已久了 1。每一筆商業(yè)交易都包含一個(gè)借方和一個(gè)貸方。賬戶(hù)的增加和減少賬戶(hù)的類(lèi)型決定了我們?cè)鯓釉谫~戶(hù)中記錄其增加和減少。對(duì)于一個(gè)給定的賬戶(hù)，所有的增加都記在一邊，減少則記在另一邊。資產(chǎn)的增加在賬戶(hù)的左邊（借方）記錄。資產(chǎn)的減少在賬戶(hù) 的右邊（貸方）記錄。借方（Debit） 貸方 （Credit）的說(shuō)法來(lái)源于拉丁文debitum和creditum。15世紀(jì)意大利的一位撰寫(xiě)會(huì)計(jì)著作的修道士Pacioli曾經(jīng)使用這種說(shuō)法。與資產(chǎn)相

39、反，負(fù)債和所有者權(quán)益的增加在賬戶(hù)得右邊 （貸方） 記錄，而減少則在左邊（借方）記錄。以上是借方和貸方的記賬規(guī)則。在會(huì)計(jì)上，借方和貸方只是一個(gè)符號(hào)，沒(méi)有實(shí)際含義，也不表示實(shí)際的“借” 或者“貸”。我們只要記住“借”就意味著左邊，“貸”就意味著右邊。就可以了。一個(gè)賬戶(hù)的增加或減少是在借方還是在貸方是由賬戶(hù)的類(lèi)型決定的。如圖表2-3所示：圖表2-3會(huì)計(jì)等式和借貸規(guī)則會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)= 負(fù)債+ 所有者權(quán)益借貸規(guī)則借 貸借貸借 貸+ +現(xiàn)在的會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，計(jì)算機(jī)根據(jù)賬戶(hù)類(lèi)型把借方和貸方解釋為增加或減少。 例如，計(jì)算機(jī)把現(xiàn)金的借方作為該賬戶(hù)的增加值。但是借方和貸方在會(huì)計(jì)體系 中依然根深蒂固，以至于在計(jì)算機(jī)環(huán)境下

40、我們還是使用這兩個(gè)術(shù)語(yǔ)。記錄借方和貸方這種模式是基于下面的會(huì)計(jì)等式的：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（借方）（貸方）在會(huì)計(jì)等式中，資產(chǎn)（借方余額賬戶(hù)）處在權(quán)益與負(fù)債（借方余額賬戶(hù)）的 另一方。所以，資產(chǎn)的增加和減少的記錄方向恰好與負(fù)債和所有者權(quán)益的記錄 方向相反。負(fù)債和所有者權(quán)益處在會(huì)計(jì)等式的同一邊，它們的處理也相同。圖 表2-3說(shuō)明了會(huì)計(jì)等式和借貸規(guī)則之間的關(guān)系。為了說(shuō)明圖表2-3所要表達(dá)的思想，讓我們重新考慮我們?cè)诤？章眯泄镜睦又械牡匾还P交易。?？展臼盏搅?50000美元現(xiàn)金并向加里里昂和莫尼 卡里昂發(fā)行了普通股。?？展镜哪男┵~戶(hù)受到這筆交易的影響了呢？又是 在哪一邊（借方還是貸方）受到影

41、響？答案是資產(chǎn)和普通股都增加了50000美元，下面的丁字帳說(shuō)明了這個(gè)過(guò)程：資產(chǎn)=負(fù)債+ 所有者權(quán)益現(xiàn)金普通股借方貸方增加增加50000美元50000美元注意，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，而且，借方金額總額=貸方金額總額。賬戶(hù)中留下的金額叫做 余額（balance。上面這第一筆交易使現(xiàn)金賬戶(hù)有了50000美元的借方余額，普通股賬戶(hù)有了 50000美元的貸方余額。思考你能為?？展粳F(xiàn)在的狀況編制一張資產(chǎn)負(fù)債表和一張收益表 嗎？公司的財(cái)務(wù)報(bào)表將會(huì)反映什么內(nèi)容？答案：可以編制一張資產(chǎn)負(fù)債表，上面有 50000美元的現(xiàn)金資 產(chǎn)和50000美元的普通股，這是一項(xiàng)所有者權(quán)益。無(wú)法編制收 益表，因?yàn)楣具€沒(méi)有收入

42、和費(fèi)用。你可以回到前面看一下我 們已經(jīng)編好的報(bào)表以作溫習(xí)。?？展镜牡诙P交易是花了 40000美元購(gòu)買(mǎi)了一塊土地。這筆交易影響了兩種資產(chǎn)：現(xiàn)金和土地?，F(xiàn)金減少（貸方）了，土地增加（借方）了。如下面 的丁字帳所示：資產(chǎn)權(quán)益 現(xiàn)金余 額余額50000 美 元50000美元40000美元土地借方增加40000美元= 負(fù)債 + 所有者普通股貸 方增 加在這筆交易完成以后，現(xiàn)金就有了10000美元的余額（50000美元的借方余額減去貸方40000美元的發(fā)生額），土地有40000美元的借方余額，普通股有50000美元的貸方余額。如下圖所示:交易1收到50000美元現(xiàn)金并發(fā)行普通股交易2用40000美元現(xiàn)

43、金購(gòu)買(mǎi)土地。交易3賒購(gòu)500美元的辦公設(shè)備。50 000美資產(chǎn)500寥000交易3是賒購(gòu)了 500美元的辦公設(shè)備。這筆交易增加了辦公設(shè)備這項(xiàng)資產(chǎn)和應(yīng)付賬款這項(xiàng)負(fù)債。如下面的圖表 2-4所示:圖表2-4會(huì)計(jì)等式與?？章眯泄镜那叭P交易附加的所有者權(quán)益賬戶(hù)：收入與費(fèi)用所有者權(quán)益這個(gè)類(lèi)別中還包含收益表的兩個(gè)賬戶(hù)，即收入和費(fèi)用。收入是通過(guò)向客戶(hù)提供商品或服務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，它會(huì)增加所有 者權(quán)益。費(fèi)用是因?yàn)槠髽I(yè)的運(yùn)營(yíng)所需要的耗費(fèi)產(chǎn)生的，它會(huì)減少所有者權(quán)益。所以，會(huì)計(jì)等式就會(huì)被擴(kuò)展成圖表 2-5中所示的樣子。收入和費(fèi)用被放在了 括號(hào)中，這是因?yàn)椋鼈兊膬粜в靡灰痪褪鞘杖霚p費(fèi)用一一等于凈收益，而凈 收益會(huì)增加所

44、有者權(quán)益。如果費(fèi)用大與收入，則是凈損失，凈損失會(huì)減少所有 者權(quán)益。圖表2-5會(huì)計(jì)等式的擴(kuò)展資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債留存收益表收益表+所有者 權(quán)益普通股+留存-股利+ （收 入-費(fèi)用）現(xiàn)在我們就可以像圖表2-6那樣在最終的表格里表示借貸規(guī)則了。在學(xué)會(huì)借 貸規(guī)則之前，不要繼續(xù)向下學(xué)習(xí)。舉例來(lái)說(shuō)，必須記住借方會(huì)使資產(chǎn)帳戶(hù)增加 而貸方會(huì)使資產(chǎn)減少。負(fù)債則相反。貸方會(huì)使負(fù)債帳戶(hù)增加而借方卻減少負(fù)債。 對(duì)于其他類(lèi)型的帳戶(hù)也要記住這樣的相關(guān)知識(shí)。圖表2-5借貸規(guī)則的擴(kuò)展資產(chǎn)=負(fù)債+ 所有者權(quán)益貸方貸方貸方增加減少減少增加減少增加+-+-+留存收益借方貸方減少增加+股禾I借方I貸方增加 減少+-收入借方 貸方減少 增加

45、-+費(fèi)用借方 貸方增加 減少+學(xué)習(xí)目標(biāo)四記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)在日記賬中記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)我們可以直接在丁字帳中記錄所有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。但是，這種記賬方法并不實(shí)用，因?yàn)樗鼪](méi)有為每一筆業(yè)務(wù)留下一個(gè)清晰地記錄。所以，會(huì)計(jì)人員首先在分 錄帳（Journal）中記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)，日記賬是按照時(shí)間順序?qū)ζ髽I(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn) 行記錄的。分錄帳的處理順序可以分成以下五步：1 .根據(jù)原始單據(jù)確認(rèn)企業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，原始單據(jù)可以使銀行存款 單，銷(xiāo)售發(fā)票，以及支票存根等。2 .辨明該交易所影響到的所有帳戶(hù)，并將其分類(lèi) （資產(chǎn)，負(fù)債，所 有者權(quán)益，收入，費(fèi)用）3 .確定每個(gè)受到影響的帳戶(hù)是增加了還是減少了。4 .運(yùn)用借貸記賬規(guī)則，確定為了反映這種

46、增加或減少，是應(yīng)該記在 借方還是記在貸方。5 .在分錄帳中錄入該會(huì)計(jì)事項(xiàng)，其中包括一個(gè)簡(jiǎn)單的摘要。先輸入 借方，再輸入貸方。在第五步中，”在分錄帳中錄入該會(huì)計(jì)事項(xiàng)” 是指在分錄帳中記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 這一步也可以叫做“編制分錄”或“處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)”。下面，讓我們運(yùn)用五步法 來(lái)記錄海空旅行公司的第一筆業(yè)務(wù)一一收到 50000美元現(xiàn)金并發(fā)行普通股。第一步：該項(xiàng)交易是因?yàn)榘l(fā)行股票而收到現(xiàn)金。原始單據(jù)是海空公司的存款 條和公司發(fā)給加里里昂和莫尼卡里昂的股票證書(shū)。第二步：這筆交易影響到現(xiàn)金和普通股?，F(xiàn)金是資產(chǎn)帳戶(hù)，普通股是所有者 權(quán)益賬戶(hù)。第三步：現(xiàn)金和普通股帳戶(hù)都增加 50000美元。第四步：在現(xiàn)金這個(gè)資產(chǎn)

47、帳戶(hù)中借記增加額， 在普通股這個(gè)所有者權(quán)益帳戶(hù)中貸記增加額。第五步：會(huì)計(jì)分錄如下:日期帳戶(hù)和摘要貸方4月2日（a）現(xiàn)金（b）50000 (d)普通股（c）50000 (e)發(fā)行普通股（f）一個(gè)完整的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該包含以下內(nèi)容：a.交易日期b.借方帳戶(hù)名稱(chēng)（從左端直接頂格書(shū)寫(xiě)）c.貸方帳戶(hù)名稱(chēng)（要縮進(jìn)書(shū)寫(xiě)）以及以下金額：d.借方（左邊）e.貸方（右邊）f.關(guān)于該筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)的一個(gè)簡(jiǎn)短說(shuō)明（書(shū)寫(xiě)時(shí)不需要縮進(jìn)）在分析一項(xiàng)交易時(shí)，首先需要查明它對(duì)于現(xiàn)金的影響（如果有的話） ，現(xiàn)金 是增加了還是減少了？然后再找出它對(duì)其他帳戶(hù)的影響。通常來(lái)說(shuō)，確認(rèn)一項(xiàng) 交易對(duì)現(xiàn)金的影響比確認(rèn)它對(duì)其他帳戶(hù)的影響要簡(jiǎn)單。在隨后的

48、介紹性的論述中，我們暫且略掉交易的發(fā)生日期，而將重點(diǎn)放在交 易的帳戶(hù)和金額上。從分錄帳向分類(lèi)賬復(fù)制信息（過(guò)賬）分錄帳是一種序時(shí)記錄，是按照交易的發(fā)生時(shí)間對(duì)公司所有交易進(jìn)行排列記錄的結(jié)果。但是分錄帳沒(méi)有顯示公司有多少現(xiàn)金可用。這就用到了分類(lèi)賬，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的另外一個(gè)部分，能夠給每一個(gè)帳戶(hù)的余額。分類(lèi)賬（ Ledger）是所有帳戶(hù)及其金額的集合。例如，現(xiàn)金余額顯示了公司有多少現(xiàn)金，應(yīng)收帳款 的余額顯示了公司可以從客戶(hù)處收回的金額，應(yīng)付帳款的余額說(shuō)明了公司因?yàn)?賒購(gòu)欠了供應(yīng)商多少貨款，等等。所謂的“簿記”，這個(gè)“簿”指的就是分類(lèi)賬?，F(xiàn)在的多數(shù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)都以及 經(jīng)電腦化了。圖表2-7顯示了資產(chǎn)、負(fù)債、所

49、有者權(quán)益是怎樣組織在分類(lèi)賬中的。僅僅在分錄帳中輸入數(shù)據(jù)還不能把數(shù)據(jù)放置到分類(lèi)賬中。必須把數(shù)據(jù)復(fù)制到分類(lèi)賬的適當(dāng)?shù)膸?hù)中去，這個(gè)過(guò)程叫做過(guò)賬（posM分錄帳中的借方在分類(lèi)賬中還是借方，分錄帳中的貸方在分類(lèi)賬中還是貸方。圖表2-8說(shuō)明了海空旅行公司的第一筆接受投資的業(yè)務(wù)是怎樣被過(guò)入分類(lèi)賬中的。圖表2-8分錄帳和過(guò)賬第一部分分錄帳 帳戶(hù)及摘要 貸方現(xiàn)金普50000發(fā)行普通股。第二部分過(guò)賬 通股一借方50000通股現(xiàn)金普5000050000圖表2-7分類(lèi)賬（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款圖表2-7分類(lèi)賬（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）交易發(fā)生制作原始憑證對(duì)交易進(jìn)行分析在分錄帳中記錄交易會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)流：將理論運(yùn)用于實(shí)踐上面的圖表2-9總結(jié)了從公司交易到分類(lèi)賬這個(gè)過(guò)程中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)流程。下 面我們繼續(xù)看前面?？章眯泄镜睦樱屛覀儚臅?huì)計(jì)等式、分錄帳和分類(lèi)賬幾個(gè)方面再來(lái)研究一下前面已經(jīng)講過(guò)的 11筆交易。1 .交易分析：?？章眯泄臼盏郊永锢锇汉湍峥ɡ锇?0000美元的現(xiàn)金投資，公司向他們發(fā)行了普通股。