會計科目主要賬務處理和財務報表

1、小企業(yè)會計準則會計科目、主要賬務處理和財務報表前言：財政部在2011年10月18日發(fā)布的財會201117號文件中指出：為規(guī)范中小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)中華人民共和國會計法及其相關法律和法規(guī)，財務部制定了小企業(yè)會計制度 自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的小企業(yè)會計制度（財會20042號）同時廢止。 附錄一： 小企業(yè)會計準則會計科目、主要賬務處理和財務報表 一、會計科目 ) )Za&S* 會計科目和主要賬務處理依據(jù)小企業(yè)會計準則中確認和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各

2、類小企業(yè)的交易或者事項。小企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設置相關會計科目。對于明細科目，小企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設置。會計科目編號供小企業(yè)制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，小企業(yè)可結合實際情況自行確定會計科目編號。 順序號編號會計科目名稱 一、資產類1 1001庫存現(xiàn)金 2 1002銀行存款 3 1101短期投資 4 1201應收票據(jù) 5 1202應收賬款 6 1203預付賬款 7 1211應收股利 8 1221應收利息 9 1231其他應收款 10

3、1301在途物資 11 1302原材料 12 1303庫存商品 13 1304包裝物14 1305低值易耗品 15 1311消耗性生物資產 16 1401長期債券投資 17 1411長期股權投資 18 1501固定資產 19 1502累計折舊 20 1503在建工程 21 1504固定資產清理 22 1511生產性生物資產 23 1512生產性生物資產累計折舊 24 1601無形資產 25 1701長期待攤費用26 1801待處理財產損溢 二、負債類 27 2001短期借款 28 2101應付賬款 29 2102預收賬款 30 2201應付職工薪酬31 2301應交稅費 32 2401應付利息

4、33 2501應付利潤 34 2601其他應付款 35 2701長期借款 36 2801遞延收益 三、所有者權益類 37 3001實收資本（或股本） 38 3002資本公積 39 3101盈余公積 40 3102本年利潤 41 3103利潤分配 四、成本類 42 4001生產成本（勞務成本） 43 4101制造費用 44 4401工程施工 45 4402工程結算 46 4403機械作業(yè) 五、損益類 47 5001主營業(yè)務收入 48 5002其他業(yè)務收入 49 5101投資收益 50 5201營業(yè)外收入51 5301主營業(yè)務成本 52 5302主營業(yè)務稅金及附加 53 5303其他業(yè)務支出 54

5、 5401銷售費用 55 5402財務費用 56 5403管理費用 57 5501營業(yè)外支出 58 5601所得稅費用 二、主要賬務處理 資產類 1001庫存現(xiàn)金 一、本科目核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金。二、庫存現(xiàn)金的主要賬務處理。 小企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現(xiàn)金，做相反的會計分錄。 三、小企業(yè)應當設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結余額，將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還應當分別按人民幣和外幣進行明細核算。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)持有

6、的庫存現(xiàn)金。 1002銀行存款一、本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。 二、銀行存款的主要賬務處理。 小企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應收款”等科目；減少銀行存款，做相反的會計分錄。三、小企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符。有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應當分別按人民幣和外幣進行明細核算。四、本科目期末借余額

7、，反映小企業(yè)存在銀行或其他金融機構的各種款項。 1101短期投資 一、本科目核算小企業(yè)購入的能隨變現(xiàn)并且持有間不準備超過1年（含1年）的投資。 二、本科目可按股票、債券、基金等短期投資種類進行明細核算。三、短期投資的主要賬務處理。（一）小企業(yè)購入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應當按照實際支付的全部價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)購入股票，如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當按照實際支付的全部價款扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按應收的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)購入債券，如果實際支付的價

8、款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照實際支付的全部價款扣除已到付息期但尚未領取利息，借記本科目，按應收的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”科目。 （二）小企業(yè)在短期投資持有期間，投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。月度終了，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。實際收到現(xiàn)金股利或利息，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”或“應收利息”科目。 （三）小企業(yè)出售短期投資，應當按照實際收到的價款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，按該項短期投資的賬面余額，

9、貸記本科目，按尚未收到的現(xiàn)金股利或利息，貸記“應收股利”或“應收利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)持有的短期投資成本。 1201應收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因銷售商品（產成品或材料，下同）收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 二、本科目可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。 三、應收票據(jù)的主要賬務處理。（一）小企業(yè)收到商業(yè)匯票，借記本科目，貸記“應收賬款”、“主營業(yè)務收入”等科目。 （二）商業(yè)匯票到期收回票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、小企業(yè)應當設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期

10、、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率以及收款日期和收回金額等資料，商業(yè)匯票到期結清票款后，應在備查簿內逐筆注銷。 1202應收賬款 一、本科目核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。 lv 二、本科目可按債務人進行明細核算。三、應收賬款的主要賬務處理。 （一）小企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成應收賬款，應當按照應收金額，借記本科目，按照應交增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目，按其差額，貸記“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”科目。收回應收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。 （二）小企業(yè)應收賬款實際發(fā)生

11、壞賬，應當按照實際發(fā)生的壞賬金額，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未收回的應收賬款。 1 1203預付賬款 一、本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，包括根據(jù)合同規(guī)定預付的購貨款、租金等。小企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，也在本科目核算。 二、本科目可按供貨單位或個人進行明細核算。 三、預付賬款的主要賬務處理。 （一）小企業(yè)因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購物資，按照應計入購入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照應交增值稅進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按照應支付的金額

12、，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。 （二）小企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進度結算工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。 四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)預付的各種款項。1211應收股利 一、本科目核算小企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利或利潤。 二、本科目可按投資單位進行明細核算。 三、應收股利的主要賬務處理。 （一）小企業(yè)購入股票，如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當按照實際支付的全部價款扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“短期投資”或“長期股權投資”

13、科目，按應收的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”科目。 （二）在短期投資或長期股權投資持有期間，投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，應當按照本企業(yè)應享有金額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（三）小企業(yè)實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。 1221應收利息 一、本科目核算小企業(yè)債券投資應收取的利息。二、本科目可按投資單位進行明細核算。 三、應收利息的主要賬務處理。 （一）小企業(yè)購入債券，如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照實際支付的價款扣除應收的債券利息，借記

14、“短期投資”或“長期債券投資”科目，按照應收的利息，借記本科目，按照實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。（二）小企業(yè)在持有長期債券投資期間，月度終了，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記本科目，貸記“投資收益”科目；按照一次還本付息債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“長期債券投資應計利息”科目，貸記“投資收益”科目。 （三）小企業(yè)實際收到債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未收到的債券利息。 1231其他應收款一、本科目核算小企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項，包括各種賠

15、款、罰款、應向職工收取的各種墊付款項等。二、本科目可按對單位（或個人）進行明細核算。 三、其他應收款的主要賬務處理。 （一）小企業(yè)發(fā)生的其他各種應收款項，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產清理”等科目。（二）小企業(yè)收回其他各種應收款項，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未收回的其他應收款項。 1301在途物資 一、本科目核算小企業(yè)貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購實際成本。 二、本科目可按供應單位和物資品種進行明細核算。 :三、在途物資的主要賬務處理。 （一）小企業(yè)購入材料、商品，按照應計入材料、商品采

16、購成本的金額，借記本科目，按照可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應支付的金額，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 （二）材料或商品已經(jīng)收到、但尚未辦理結算手續(xù)的，可暫不做會計分錄；待辦理結算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應付金額，借記本科目、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 （三）小企業(yè)已經(jīng)預付貨款的材料或商品驗收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單的應付金額，借記本科目、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“預付賬款”科目。 （四）應向供應單位、外部運輸機構等收回的材料或商

17、品短缺或其他應沖減材料或商品采購成本的賠償款項，應根據(jù)有關的索賠憑證，借記“應付賬款”或“其他應收款”科目，貸記本科目。 （五）月度終了，應將倉庫轉來的外購材料或商品收料憑證，按照材料或商品并分別下列不同情況進行匯總： 1對于已經(jīng)付款的收料憑證（包括本月付款的上月收料憑證），應按照匯總金額，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。 2對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應分別材料或商品，并按估計金額暫估入賬，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“庫存商品”等科目，貸記“應付賬款暫估應付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款后，按正常

18、程序，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 3對于發(fā)票賬單已到、但尚未付款的收料憑證，應按照發(fā)票賬單列的金額，借記本科目、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應付賬款”科目。 四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)在途材料、商品等物資的實際采購成本。 1302原材料 一、本科目核算小企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實際成本。二、本科目可按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。 三、原材料的主要賬務處理。 （一）小企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，借記本科目，貸記“在途物資”科目

19、。 （二）自制并已驗收入庫的材料，借記本科目，貸記“生產成本”科目。（三）生產經(jīng)營領用材料，借記“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。出售材料結轉成本，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記本科目。（四）清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照實際成本（或估計價值），借記本科目或“營業(yè)外支出”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目或本科目。 四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)庫存材料的實際成本。 1303庫存商品 一、本科目核算小企業(yè)庫存的各種商品的實際成本，包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和

20、為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同小企業(yè)的產成品，也通過本科目核算?？梢越祪r出售的不合格品，也在本科目核算，但應與合格產品分開記賬。已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產成品，應作為代管產品處理，單獨設置代管產品備查簿，不再在本科目核算。小企業(yè)（農業(yè)）可將本科目改為“1303農產品”科目。 二、本科目可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進行明細核算。 三、庫存商品的主要賬務處理。（一）小企業(yè)生產的產成品的入庫和出庫，平只記數(shù)量不記金額，月末計算入庫產成品的實際成本。生產完成驗收入庫的產成品，按其實際成本，借記本科目，貸記“生產成本”等科目。對外銷售產成品，借記“主

21、營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。（二）購入商品到達驗收入庫后，按照商品進價，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“在途物資”等科目。對外銷售商品結轉銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)庫存商品的實際成本（或進價）。1304包裝物 一、本科目核算小企業(yè)庫存的各種包裝物的實際成本。各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“原材料”科目內核算；用于儲存和保管產品、材料而不對外出售的包裝物，應按照價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產”或“低值易耗品”科目核算，都不在本科目核算范圍內。包裝物數(shù)量不大的企業(yè)，可以不設置本科目，將包裝物并入“原材料”

22、科目內核算。 二、本科目可按包裝物的種類進行明細核算。 三、包裝物的主要賬務處理。 （一）企業(yè)購入、自制驗收入庫的包裝物，以及對包裝物的清查盤點，比照“原材料”科目的相關規(guī)定進行處理。（二）生產領用包裝物，按照其成本，借記“生產成本”等科目，貸記本科目。隨同產品出售但不單獨計價的包裝物，按照其成本，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。隨同產品出售并單獨計價的包裝物，按照其成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。 四、本科目的期末余額，反映庫存未用包裝物的實際成本。1305低值易耗品 一、本科目核算小企業(yè)低值易耗品的實際成本。 二、本科目可按低值易耗品的種類進行明細核算。三、低值易耗品的主要賬

23、務處理。 （一）小企業(yè)購入、自制并驗收入庫的低值易耗品，比照“原材料”科目的相關規(guī)定進行處理。 （二）小企業(yè)領用低值易耗品，按照其成本，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)在庫低值易耗品的實際成本。 1311消耗性生物資產 一、本科目核算小企業(yè)（農業(yè)）持有的消耗性生物資產的實際成本。 二、本科目可按消耗性生物資產的種類、群別等進行明細核算。 三、消耗性生物資產的主要賬務處理。 （一）外購的消耗性生物資產，按應計入消耗性生物資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應按收獲前發(fā)生的

24、必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行營造的林木類消耗性生物資產，應按郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行繁殖的育肥畜、水產養(yǎng)殖的動植物，應按出售前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （三）產畜或役畜淘汰轉為育肥畜的，按轉群時的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產性生物資產”科目。育肥畜轉為產畜或役畜的，應按其賬面余額，借記“生產性生物資產”科目，貸記本科目。 （四）擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類消耗性生物資產發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。林

25、木類消耗性生物資產達到郁閉后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （五）農業(yè)生產過程中發(fā)生的應歸屬于消耗性生物資產的費用，按應分配的金額，借記本科目，貸記“生產成本”科目。 （六）消耗性生物資產收獲為農產品，應按其賬面余額，借記“農產品”科目，貸記本科目。 （七）出售消耗性生物資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。按其賬面余額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)（農業(yè)）消耗性生物資產的實際成本。 1401長期債券投資 一、本科目核算小企業(yè)購入的在1年內（不含1年）不能變現(xiàn)或不準備

26、隨變現(xiàn)的債券投資。二、本科目可按債券種類和投資單位進行明細核算。 三、長期債券投資的主要賬務處理。 （一）小企業(yè)購入債券作為長期投資，應當按照實際支付的購買價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照實際支付的價款扣除應收的債券利息，借記本科目，按照應收的利息，借記“應收利息”科目，按照實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 （二）小企業(yè)在持有長期債券投資期間，月度終了，按照分期付息、一次還本的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目；按照一次還本付息的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記本科

27、目（應計利息），貸記“投資收益”科目。（三）小企業(yè)處置或到期收回長期債券投資，應當按照實際取得的價款或收回的債券本金（或本息），借記“銀行存款”等科目，貸記本科目，按應收未收的利息，貸記“應收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)持有長期債券投資的成本或到期一次還本付息債券的本息。1411長期股權投資 一、本科目核算小企業(yè)準備長期持有（通常在1年以上）的權益性投資。二、本科目可按投資單位進行明細核算。三、長期股權投資的主要賬務處理。 （一）小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當按照實際支付的全

28、部價款扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按照應收的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”科目。以非現(xiàn)金資產取得的長期股權投資，應按照在投資單位所有者權益中所享有的份額，借記本科目，貸記“固定資產”、“無形資產”等科目。（二）在長期股權投資持有期間，按照投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。 （三）處置長期股權投資，應按照實際收到的價款，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)持有的長期股權投資的成本。 1501

29、固定資產 一、本科目核算小企業(yè)固定資產的原價。小企業(yè)應根據(jù)規(guī)定的固定資產標準，結合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產目錄，作為核算依據(jù)。小企業(yè)臨租入的固定資產，應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。 二、本科目可按固定資產類別和項目進行明細核算。小企業(yè)根據(jù)實際情況設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”。 三、固定資產的主要賬務處理。 （一）小企業(yè)購入不需要安裝的固定資產，應當按照實際支付的價款扣除可抵扣的增值稅進項稅額，借記本科目，按增值稅進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，安裝完成后再轉入本科目。小企業(yè)自

30、行建造固定資產完成竣工決算，按竣工決算前發(fā)生相關支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。小企業(yè)取得投資者投入的固定資產，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。 （二）小企業(yè)按月對固定資產計提折舊，按照計提的折舊額，借記“生產成本”、“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。固定資產在使用過程中發(fā)生的修理費，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產在使用過程中發(fā)生的符合稅法規(guī)定的大修理支出，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （三）小企業(yè)因出售、轉讓、報廢、毀損等原因處置固定資產，應當按照減少的固定資產凈值，借記“固定

31、資產清理”科目，按已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)固定資產的原價。1502累計折舊 一、本科目核算小企業(yè)固定資產的累計折舊。二、本科目只進行總分類核算，不進行明細核算。需要查明某項固定資產的已計提折舊，可以根據(jù)“固定資產卡片”上所記載的該項固定資產原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。 三、累計折舊的主要賬務處理。 （一）小企業(yè)按月計提固定資產的折舊，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。（二）小企業(yè)因出售、轉讓、報廢、毀損等原因處置固定資產，應當按照減少的固定資產凈值，借記“固定資產清理”科目，按已計提折舊，借記本

32、科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。 四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)固定資產的累計折舊額。 1503在建工程 1、 本科目核算小企業(yè)需要安裝的固定資產、固定資產新建工程、改擴建工程等所發(fā)生的實際支出。 小企業(yè)購入不需要安裝的固定資產，不通過本科目核算。小企業(yè)購入為工程準備的物資，在“原材料”科目進行核算，不在本科目核算。 二、本科目可按在建工程項目進行明細核算。 三、在建工程的主要賬務處理。（一）小企業(yè)購入需要安裝的固定資產，應當按照實際支付的價款扣除可抵扣的增值稅進項稅額，借記本科目，按增值稅進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產安裝

33、完成，借記“固定資產”科目，貸記本科目。（二）小企業(yè)自營工程，領用工程物資，借記本科目，貸記“原材料”科目。 在建工程應負擔的職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”科目。 小企業(yè)進行工程而使用本企業(yè)的產品或商品，應當按照成本，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。 小企業(yè)進行工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，應當根據(jù)借款合同利率計算確定的利息費用，借記本科目，貸記“應付利息”科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”等科目。 小企業(yè)在建工程在試運轉過程中所取得的收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等科目。 小企業(yè)自營

34、工程辦理決算竣工，借記“固定資產”科目，貸記本科目。 （三）小企業(yè)出包工程，按照合同規(guī)定預付承包單位工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。工程完工收到承包單位賬單，借記“固定資產”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程實際支出。1504固定資產清理 一、本科目核算小企業(yè)因出售、轉讓、報廢、毀損等原因轉出的固定資產凈值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。 二、本科目可按被清理的固定資產項目進行明細核算。 三、固定資產清理的主要賬務處理。 （一）小企業(yè)因出售、轉讓、報廢、毀損等原因處置固定資產，應當按照該項固定資產的凈值，借記本科目，按照

35、已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記“固定資產”科目。 （二）清理過程中應支付的相關稅費及其他費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費應交營業(yè)稅”等科目。收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其 他應收款”等科目，貸記本科目。 （三）固定資產清理完成后，如為借余額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。如為貸余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產清理凈損失；本科目期末貸余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產清理凈收益。

36、1511生產性生物資產 一、本科目核算小企業(yè)（農業(yè)）持有的生產性生物資產原價。 二、本科目可按“未成熟生產性生物資產”和“成熟生產性生物資產”，分別生物資產的種類、群別、所屬部門等進行明細核算。三、生產性生物資產的主要賬務處理。（一）小企業(yè)外購的生產性生物資產，按應計入生產性生物資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）自行營造的林木類生產性生物資產、自行繁殖的產畜和役畜，應按構成林木類生產性生物資產、產畜和役畜的成本，借記本科目（未成熟生產性生物資產），貸記“原材料”、“銀行存款”等科目。 （三）育肥畜轉為產畜或役畜，應按其賬面余額，借記本科目，貸記“消耗性生物資產”科目。

37、產畜或役畜淘汰轉為育肥畜，按轉群時的賬面余額，借記“消耗性生物資產”科目，按已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記本科目。 （四）未成熟生產性生物資產達到預定生產經(jīng)營目的，按其賬面余額，借記本科目（成熟生產性生物資產），貸記本科目（未成熟生產性生物資產）。（五）擇伐、間伐或撫育更新等生產性采伐而補植林木類生產性生物資產發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。生產性生物資產發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（六）處置生產性生物資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計折舊，借記“生產性

38、生物資產累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出處置非流動資產損失”科目或貸記“營業(yè)外收入處置非流動資產收益”科目。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)生產性生物資產的原價。 1512生產性生物資產累計折舊 一、本科目核算小企業(yè)（農業(yè)）成熟生產性生物資產的累計折舊。二、本科目可按生產性生物資產的種類、群別、所屬部門等進行明細核算。 三、生產性生物資產累計折舊的主要賬務處理。小企業(yè)按期（月）計提成熟生產性生物資產的折舊，借記“生產成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。處置生產性生物資產還應同結轉生產性生物資產累計折舊，借記本科目，貸記“固定資產清理”科目。 四、本科目期

39、末貸余額，反映小企業(yè)成熟生產性生物資產的累計折舊額。 1601無形資產 一、本科目核算小企業(yè)無形資產成本扣除攤銷后的凈值。 二、本科目可按無形資產項目進行明細核算。三、無形資產的主要賬務處理。 （一）小企業(yè)外購無形資產，應當按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理的法進行分配，其中屬于土地使用權的部分，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。小企業(yè)收到投資者投入的無形資產，應當按照合同或協(xié)議約定的價值，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。 （二）月度終了，小企業(yè)各種無形資產采用年限平均法進行的攤

40、銷，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。（三）處置無形資產，應按照實際收到的價款，借記“銀行存款”等科目，按照應支付的相關稅費及其他費用，貸記“應交稅費應交營業(yè)稅”、“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。 四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)無形資產的成本扣除攤銷后的凈值。 1701長期待攤費用 一、本科目核算小企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，主要包括：已提足折舊的固定資產的改建支出、經(jīng)營租入固定資產的改建支出、符合稅法規(guī)定的固定資產大修理支出和其他長期待攤費用等。 二、本科目可按費用項目進行

41、明細核算。 三、長期待攤費用的主要賬務處理。（一）小企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。 （二）小企業(yè)按月攤銷長期待攤費用，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用。1801待理財產損溢 一、本科目核算小企業(yè)在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。 二、本科目可按待處理流動資產損溢和處理固定資產損溢進行明細核算。 三、待處理財產損溢的主要賬務處理。 （一）盤盈的各種材料、產成品、商品等，借記“原材料”、“庫存商品”等科目

42、，貸記本科目（待處理流動資產損溢）。盤虧、毀損的各種材料、產成品、商品等，借記本科目（待處理流動資產損溢），貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。盤盈的固定資產，按照同類或類似固定資產的市場價格扣除按新舊程度估計的折舊后的余額，借記“固定資產”科目，貸記本科目（待處理固定資產損溢）。盤虧的固定資產，按照該項固定資產的賬面價值，借記本科目（待處理固定資產損溢），按照已計提舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記“固定資產”科目。 （二）盤虧、毀損的各項資產，按照殘料價值，借記“原材料”等科目，按照可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按本科目余額，貸記本科目（待處理流動資產損溢、

43、待處理固定資產損溢），按照其借差額，如屬于經(jīng)營損失，借記“管理費用”；如屬于非常損失，借記“營業(yè)外支出”科目。 盤盈的各種材料、產成品、商品、固定資產等，借記本科目（待處理流動資產損溢、待處理固定資產損溢），貸記“營業(yè)外收入”科目。 四、小企業(yè)的財產損溢，應查明原因，在期（年）末結賬前處理完畢，處理后本科目應無余額。 負債類 2001短期借款 1、 本科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。 二、本科目可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。 三、短期借款的主要賬務處理。（一）小企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；償還借款，做相反的會

44、計分錄。（二）月度終了，應當按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”等科目。四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)尚未償還的短期借款本金。 2101應付賬款 一、本科目核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。二、本科目可按債權人進行明細核算。三、應付賬款的主要賬務處理。 （一）小企業(yè)購入材料、商品等未驗收入庫，貨款尚未支付，應當根據(jù)有關憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值），借記“在途物資”科目，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按照應付的價款，貸記本科目。 接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未

45、付款項，應當根據(jù)供應單位的發(fā)票賬單，借記“生產成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 （二）小企業(yè)償付應付賬款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)尚未支付的應付賬款余額。 2102預收賬款 一、本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項，包括預收的購貨款等。預收賬款情況不多的，也可以不設置本科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目貸。 二、本科目可按購貨單位進行明細核算。 三、預收賬款的主要賬務處理。（一）小企業(yè)向購貨單位預收的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 2 Mvrey) （二）銷售實現(xiàn)，按實現(xiàn)的收入，借記本科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。涉

46、及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)預收的款項；期末如為借余額，反映小企業(yè)尚未轉銷的款項。 2201應付職工薪酬 一、本科目核算小企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。二、本科目可按“職工工資、獎金、津貼和補貼”、“職工福利費”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等進行明細核算。 三、應付職工薪酬的主要賬務處理。 Ba*,-i3ZK （一）月度終了，應當將本月應發(fā)的職工薪酬區(qū)分以下情況進行分配： 1小企業(yè)生產部門（提供勞務）人員的職工薪酬，借記“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記本科目。2應由在建工程

47、負擔的職工薪酬，借記“在建工程”科目，貸記本科目。 3管理部門人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動關系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。4銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。 5以其自產產品發(fā)放給職工作為職工薪酬的，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”等科目，貸記本科目。 （二）小企業(yè)發(fā)放職工薪酬應當區(qū)分以下情況進行處理：1向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）等，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應收款”、“應交稅費應交個人所得稅”等科目。2支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)

48、費用于工會活動和職工培訓，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 3按照國家有關規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 4以其自產產品發(fā)放給職工的，借記本科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目；同，還應結轉產成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。5因解除與職工的勞動關系給予職工的補償，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)應付未付的職工薪酬。2301應交稅費 一、本科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。 小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算。 二、本科目可按應交的稅費項目進行明細核算。 應交增值稅還應分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”等設置專欄。小規(guī)模納稅人只需設置“應交增值稅”