國(guó)際稅收學(xué)習(xí)要點(diǎn)

1、稅收的一些基本概念稅收的概念稅收制度的基本要素W內(nèi)稅人：法人、自然人一課稅對(duì)象：商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額、所得額、財(cái)產(chǎn)、特定行為等領(lǐng)率：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率稅收分類(lèi)我國(guó)現(xiàn)行稅收制度體系第一章 國(guó)際稅收的概念本章主要內(nèi)容一、國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的關(guān)系*二、國(guó)際稅收的概念及其本質(zhì)*三、國(guó)際稅收的研究對(duì)象和研究范圍四、國(guó)際稅收的內(nèi)容體系國(guó)際稅收與國(guó)家稅收關(guān)系圖示國(guó)際稅收關(guān)系的產(chǎn)生跨國(guó)納稅人與跨國(guó)所得?跨國(guó)納稅人(transnational taxpayer):即在居住國(guó)以外有所得，同時(shí)面臨居住國(guó)和所得來(lái)源國(guó)征稅權(quán)的納稅 人。?跨國(guó)所得(transnational income):即一國(guó)居民來(lái)源于另一

2、國(guó)的所得。一、國(guó)際稅收與國(guó)家稅收關(guān)系?國(guó)家稅收是一種具體的課征形式，而國(guó)際稅收是一種國(guó)際關(guān)系；?國(guó)家稅收反映的是國(guó)家與納稅人之間的稅收分配關(guān)系，而國(guó)際稅收反映的是國(guó)家與國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系；?國(guó)家稅收是國(guó)際稅收的基礎(chǔ)，國(guó)際稅收不可能脫離國(guó)家稅收而獨(dú)立存在。國(guó)際稅收與國(guó)家稅收關(guān)系?國(guó)際稅收與國(guó)家稅收?國(guó)際稅收與外國(guó)稅收?國(guó)際稅收與涉外稅收二、國(guó)際稅收的概念及其本質(zhì)國(guó)際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家政府，各自基于其課稅主權(quán)，在對(duì)跨國(guó)納稅人分別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。(教材P7)這一概念是從國(guó)際稅收的本質(zhì)來(lái)界定的。人大版國(guó)際稅收：國(guó)際稅收是指在開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)條件下，因納稅人

3、的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大到境外，以及國(guó)與國(guó)之間稅收法規(guī)存 在差異或相互沖突而帶來(lái)的一些稅收問(wèn)題和稅收現(xiàn)象。國(guó)際稅收的本質(zhì)是國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系。國(guó)際稅收的概念應(yīng)該包含以下幾個(gè)要點(diǎn)：恪守稅收主權(quán)是國(guó)際稅收的本源跨國(guó)納稅人和跨國(guó)課稅對(duì)象是國(guó)際稅收涉及的關(guān)鍵要素國(guó)際稅收反映國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系三、國(guó)際稅收的研究對(duì)象和研究范圍國(guó)際稅收的研究對(duì)象：國(guó)際稅收的本源-稅收管轄權(quán)問(wèn)題國(guó)際稅收現(xiàn)象、問(wèn)題、矛盾沖突-國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題、國(guó)際避稅問(wèn)題、涉外稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題國(guó)際稅收關(guān)系的協(xié)調(diào)及其準(zhǔn)則和規(guī)范-國(guó)際稅收協(xié)定國(guó)際稅收的研究范圍?狹義的國(guó)際稅收的研究范圍住要研究所得課稅和財(cái)產(chǎn)課稅所產(chǎn)生的國(guó)際稅收問(wèn)題及其協(xié)調(diào)。?廣義的國(guó)

4、際稅收的研究范圍我包括所得課稅、 財(cái)產(chǎn)課稅所產(chǎn)生的國(guó)際稅收問(wèn)題及其協(xié)調(diào)，也包括商品課稅即國(guó)內(nèi)商品課稅和關(guān)稅所產(chǎn)生的對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響及其協(xié)調(diào)。四、國(guó)際稅收的內(nèi)容體系? 稅收管轄權(quán)及其確定?國(guó)際重復(fù)征稅及其減除?國(guó)際避稅及其防范?國(guó)際稅收協(xié)定 一解決國(guó)際重復(fù)征稅和國(guó)際避稅的國(guó)際規(guī)范（即國(guó)際稅法）本章重要概念：核心概念：1.國(guó)際稅收 2.跨國(guó)所得3.跨國(guó)納稅人相關(guān)概念：1.國(guó)家稅收 2.涉外稅收 3.外國(guó)稅收 4.所得稅 5.財(cái)產(chǎn)稅 6.商品及勞務(wù)稅本章重點(diǎn)把握：1 .什么是國(guó)際稅收？2 .如何理解國(guó)際稅收和國(guó)家稅收之間的關(guān)系？第二章國(guó)際稅收的產(chǎn)生和發(fā)展本章主要內(nèi)容一、國(guó)際稅收產(chǎn)生的兩個(gè)前提條件二、

5、國(guó)際稅收產(chǎn)生和發(fā)展的歷程一、國(guó)際稅收產(chǎn)生的兩個(gè)前提條件跨國(guó)所得的大量形成各國(guó)普遍征收所得稅并行使不同的征稅權(quán)國(guó)際稅收關(guān)系的產(chǎn)生國(guó)際投資（對(duì)外投資、跨國(guó)投資）?國(guó)際直接投資?國(guó)際間接投資?二者的區(qū)別，關(guān)鍵在于這筆跨國(guó)投資是否會(huì)帶來(lái)對(duì)國(guó)外企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)。國(guó)際投資國(guó)際直接投資：也稱(chēng)對(duì)外直接投資 （FDI ）,是指一國(guó)企業(yè)或個(gè)人在另一國(guó)企業(yè)中擁有全部或一部分經(jīng)營(yíng)管 理權(quán)的投資。包括在國(guó)外創(chuàng)辦獨(dú)資企業(yè)或合資企業(yè)、收購(gòu)國(guó)外企業(yè)一定比例（一般為10%）以上的股權(quán)。國(guó)際間接投資：是指一國(guó)企業(yè)或個(gè)人購(gòu)買(mǎi)另一國(guó)企業(yè)發(fā)行的有價(jià)證券但不對(duì)其擁有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的投資。包括購(gòu)買(mǎi)國(guó)外企業(yè)的債券或購(gòu)買(mǎi)國(guó)外企業(yè)一定比例（一般為1

6、0%）以下的股權(quán)?？鐕?guó)投資的國(guó)際稅收問(wèn)題二、國(guó)際稅收產(chǎn)生和發(fā)展的歷程（一）國(guó)際稅收是經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的產(chǎn)物（二）上戰(zhàn)”后國(guó)際經(jīng)濟(jì)的變化及其對(duì)國(guó)際稅收的影響（三）兩個(gè)協(xié)定范本的產(chǎn)生使國(guó)際稅收走向規(guī)范（一）國(guó)際稅收是經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的產(chǎn)物奴隸社會(huì)和封建社會(huì)前期，不存在國(guó)際稅收問(wèn)題。封建社會(huì)后期至 匕戰(zhàn)”前，隨著國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際投資的出現(xiàn)，國(guó)際稅收問(wèn)題開(kāi)始出現(xiàn)，但不普遍。上戰(zhàn)”以后，國(guó)際稅收問(wèn)題日益嚴(yán)重，國(guó)際稅收關(guān)系普遍化。（二）上戰(zhàn)”后國(guó)際經(jīng)濟(jì)的變化及其對(duì)國(guó)際稅收的影響?殖民地國(guó)家相繼獨(dú)立，對(duì)外來(lái)投資擁有了獨(dú)立的征稅權(quán)；?國(guó)際資本流向發(fā)生重大變化，發(fā)達(dá)國(guó)家間相互投資劇增；?跨國(guó)公司迅猛發(fā)展，收入國(guó)際化成為普遍現(xiàn)

7、象；?科技革命帶來(lái)了國(guó)家間的稅收關(guān)系更加復(fù)雜化；?所得稅成為一些國(guó)家的主體稅。上戰(zhàn)”后國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)生的這些變化使國(guó)際稅收關(guān)系普遍化，國(guó)際稅收問(wèn)題日益突出，國(guó)際稅收矛盾日 益尖銳，這些問(wèn)題和矛盾?chē)?yán)重阻礙了國(guó)家與國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)交往，迫切需要有關(guān)國(guó)家對(duì)相互之間的稅收分配 問(wèn)題進(jìn)行協(xié)調(diào)。（三）兩個(gè)協(xié)定范本的產(chǎn)生使國(guó)際稅收走向規(guī)范經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD ） 1963年首次公布關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本。聯(lián)合國(guó)1979年通過(guò)關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間避免雙重征稅的協(xié)定范本。本章相關(guān)概念：1.法人2企業(yè)3 .公司4 .跨國(guó)公司5 .國(guó)際直接投資6 .國(guó)際間接投資7 .國(guó)際稅收協(xié)定本章重點(diǎn)把握

8、：1 .國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系是如何產(chǎn)生的？2 .國(guó)際稅收關(guān)系在上戰(zhàn)”前就已出現(xiàn)，為什么到了匕戰(zhàn)”以后才引起國(guó)際社會(huì)的普遍重視？第三章稅收管轄權(quán)本章主要內(nèi)容一、稅收管轄權(quán)的概念和類(lèi)型二、各國(guó)稅收管轄權(quán)的實(shí)施情況三、居民稅收管轄權(quán)及居民身份的確定四、地域稅收管轄權(quán)及收入來(lái)源地的確定一、稅收管轄權(quán)的概念和類(lèi)型（一）稅收管轄權(quán)的概念稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國(guó)政府有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅、對(duì)哪些東西征稅、 征什么稅、征多少稅等方面。稅收管轄權(quán)的獨(dú)立自主性和約束性獨(dú)立自主性 約束性主權(quán)約束 外交豁免權(quán)的約束二）稅收管轄權(quán)的類(lèi)型?稅收管轄權(quán)受?chē)?guó)家主權(quán)范圍的約束。人的范圍一一屬人原則一一

9、居民管轄權(quán)主權(quán)范圍公民管轄權(quán)地域范圍一一屬地原則一一地域管轄權(quán)?居民（公民）稅收管轄權(quán)©照屬人主義原則，以國(guó)家主權(quán)所能達(dá)到的人員范圍為依據(jù)，以居民或公民為標(biāo)準(zhǔn)而行使的稅收管轄權(quán)。7地域稅收管轄權(quán)嘴照屬地主義原則，以國(guó)家主權(quán)所能達(dá)到的地域范圍為依據(jù)，基于所得來(lái)源地或財(cái)產(chǎn)所在地而行使的稅收管轄權(quán).二、各國(guó)稅收管轄權(quán)的實(shí)施情況（P66）洞時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)包括我國(guó)在內(nèi)的世界上大多數(shù)國(guó)家加實(shí)行地域管轄權(quán)隸國(guó)香港地區(qū)、阿根廷、烏拉圭、巴拿馬等少數(shù)國(guó)家和地區(qū)洞時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)一美國(guó)等個(gè)別國(guó)家課堂提問(wèn)?為什么世界上大多數(shù)國(guó)家同時(shí)實(shí)行地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)？

10、?為什么世界上絕大多數(shù)都實(shí)行居民稅收管轄權(quán)，而不考慮公民稅收管轄權(quán)？?美國(guó)為什么同時(shí)實(shí)行地域稅收管轄權(quán)、居民稅收管轄權(quán)和公民稅收管轄權(quán)？三、居民稅收管轄權(quán)及居民身份的確定（一）居民稅收管轄權(quán)的概念（二）居民身份的確定1 .自然人居民身份的確定2 .法人居民身份的確定（三）一些國(guó)家稅收居民身份的確定標(biāo)準(zhǔn)（一）居民稅收管轄權(quán)的概念?居民稅收管轄權(quán)©照屬人主義原則，以國(guó)家主權(quán)所能達(dá)到的人員范圍為依據(jù)，以居民為標(biāo)準(zhǔn)而行使的稅收管轄權(quán)。一國(guó)政府要對(duì)本國(guó)稅法中規(guī)定的居民來(lái)源于境內(nèi)外的全部所得或財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)。?居民的納稅義務(wù)一國(guó)居民對(duì)其居住國(guó)政府負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，即要就其來(lái)源于境內(nèi)外的一切所得和

11、財(cái)產(chǎn)向其居住國(guó)政府納 稅。（二）居民身份的確定自然人居民居民法人居民1 .自然人居民身份的確定?主所標(biāo)準(zhǔn)?居所標(biāo)準(zhǔn)?亭留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)?主所：是指一個(gè)人固定的或永久性的居住地。?主所標(biāo)準(zhǔn)：在判定自然人的居民身份時(shí)，凡是在本國(guó)境內(nèi)有住所的，即為該國(guó)的稅收居民（以下簡(jiǎn)稱(chēng)居民）?各國(guó)對(duì)住所一般都有明確的法律定義。比如：關(guān)居或習(xí)慣性居住之地（如：持有綠卡”）；-沒(méi)有理由停留在其他地方時(shí)要返回的住所；-家庭（配偶、子女）所在地；召濟(jì)利益中心或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心。我國(guó)個(gè)人所得稅法關(guān)于住所的規(guī)定?主所也是我國(guó)判定自然人居民身份的重要標(biāo)準(zhǔn)。?在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人：因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益中心而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住

12、的個(gè)人。?在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住：個(gè)人由于住所在中國(guó)境內(nèi)而當(dāng)其在國(guó)外學(xué)習(xí)、工作、探親、旅游等活動(dòng)結(jié)束后必然 要返回中國(guó)境內(nèi)居住，而不是指?jìng)€(gè)人在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住。居所標(biāo)準(zhǔn)7居所：一般是指一個(gè)人連續(xù)居住了較長(zhǎng)時(shí)期但不準(zhǔn)備永久居住（只是臨時(shí)居?。┑木幼〉?。?居所標(biāo)準(zhǔn)：在判定自然人的居民身份時(shí)，凡是在本國(guó)境內(nèi)有居所的，即為該國(guó)的居民。?許多國(guó)家對(duì)居所并沒(méi)有一個(gè)嚴(yán)格的法律定義。?寸居所的判定各國(guó)并無(wú)一定之規(guī)。停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)?亭留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：一個(gè)人在本國(guó)沒(méi)有住所或居所，但在一個(gè)年度中在本國(guó)實(shí)際停留（substantial presence）的時(shí)間達(dá)到規(guī)定的天數(shù)，也被視為本國(guó)居民。?十算期間：按在一個(gè)納稅年度中或

13、在任何連續(xù)12個(gè)月中計(jì)算。?寸間標(biāo)準(zhǔn)整數(shù)國(guó)家采用183天標(biāo)準(zhǔn)心的國(guó)家采用 365天標(biāo)準(zhǔn)或其他標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)個(gè)人所得稅法關(guān)于停留時(shí)間的規(guī)定?我國(guó)采用的是365天標(biāo)準(zhǔn)。?我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在一個(gè)納稅年度中，在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，為中國(guó)居民。自然人居民身份判定規(guī)則沖突的協(xié)調(diào)（P58）當(dāng)各國(guó)因自然人居民身份判定規(guī)則不同，而導(dǎo)致自然人發(fā)生雙重居民身份時(shí)，其最終居民身份通常按以下順序協(xié)商判定：?住所?重要利益中心?居所?國(guó)籍?雙方協(xié)商2 .法人居民身份的確定?去人的概念?法人居民身份確定的標(biāo)準(zhǔn)法人的概念?法人：被法律賦予民事權(quán)利能力的自然人團(tuán)體或設(shè)有章程和管理機(jī)構(gòu)的獨(dú)立財(cái)團(tuán)。關(guān)獨(dú)立

14、的民事權(quán)利主體；福歸夠以自己的名義擁有財(cái)產(chǎn)；有參加民事活動(dòng)、取得民事權(quán)利、承擔(dān)民事責(zé)任的資格。?我國(guó)民法通則規(guī)定的法人條件國(guó)法成立；-有必要的財(cái)產(chǎn)和經(jīng)費(fèi)；用自己的名稱(chēng)、組織機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所；f歸夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。法人的類(lèi)型?峨國(guó)民法通則分類(lèi)-企業(yè)法人TE企業(yè)法人（機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體法人）法人的性質(zhì)?法人與公司（包含）-公司是指依法定程序設(shè)立，以盈利為目的的社團(tuán)法人，具有獨(dú)立的人格。公司全部是法人，法人不全是公司。7法人與企業(yè)（交叉）- 企業(yè)以盈利為目的- 企業(yè)按組織形式可分為公司、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)7國(guó)際稅收涉及的法人主要是公司法人。法人居民身份確定的標(biāo)準(zhǔn)?注冊(cè)登記地標(biāo)準(zhǔn)?墳際管理和控制

15、地標(biāo)準(zhǔn)?總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)總機(jī)構(gòu)所在地與實(shí)際管理和控制地的區(qū)別?總機(jī)構(gòu)所在地，即總公司所在地，它強(qiáng)調(diào)的是法人組織結(jié)構(gòu)主體的重要性。?續(xù)際管理和控制地，強(qiáng)調(diào)的是法人權(quán)力機(jī)構(gòu)和權(quán)力人物的重要性，一般根據(jù)公司董事的居住地或公司董事會(huì) 的召開(kāi)地來(lái)判斷。案例：貝爾斯聯(lián)合礦業(yè)有限公司訴稅務(wù)官何奧案（英國(guó)，1906）?亥公司在南非注冊(cè)成立，總機(jī)構(gòu)設(shè)在南非的金伯利，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地（金剛石的開(kāi)采地和銷(xiāo)售交貨地）也在南非。不過(guò)大多數(shù)董事住在倫敦，董事會(huì)的召開(kāi)有時(shí)在南非，有時(shí)在倫敦，但公司重要的管理和經(jīng)營(yíng)決策（公司的 交易合同、銷(xiāo)售方針、礦產(chǎn)開(kāi)發(fā)、利潤(rùn)分配、重大支出事項(xiàng)等）卻由在倫敦舉行的董事會(huì)決定。我國(guó)外商投資企業(yè)和外

16、國(guó)企業(yè)所得稅法關(guān)于法人居民身份的規(guī)定?我國(guó)采用的是總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。?我國(guó)稅法規(guī)定- #商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅；- #國(guó)企業(yè)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅。?稅法所說(shuō)的總機(jī)構(gòu)，是指依照中國(guó)法律組成企業(yè)法人的外商投資企業(yè)，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的實(shí)際負(fù)責(zé)該企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與控制的中心機(jī)構(gòu)。法人居民身份判定規(guī)則沖突的協(xié)調(diào)（P59）?智各國(guó)因法人居民身份判定規(guī)則不同，而導(dǎo)致公司出現(xiàn)雙重居民身份時(shí)，通常認(rèn)定該公司應(yīng)當(dāng)為實(shí)際管理和控制地所在國(guó)的居民公司。（三）一些國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)四、地域稅收管轄權(quán)及收入來(lái)源地的確定（一）地域稅收管轄權(quán)的概念（二）收入來(lái)源地的確定

17、（一）地域稅收管轄權(quán)的概念7地域稅收管轄權(quán)©照屬地主義原則，以國(guó)家主權(quán)所能達(dá)到的地域范圍為依據(jù)，基于所得來(lái)源地或財(cái)產(chǎn)所在地而行使的稅收管轄權(quán).一國(guó)政府對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得或財(cái)產(chǎn)擁有征稅權(quán)，而不論是否為本國(guó)居民。2E居民的納稅義務(wù)一國(guó)的非居民對(duì)該國(guó)政府一般僅負(fù)有限納稅義務(wù)，即僅就其來(lái)源于非居住國(guó)境內(nèi)的所得和位于該國(guó)境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)向該國(guó)政府納稅。（二）收入來(lái)源地的確定不同性質(zhì)的收入，其來(lái)源地確定的標(biāo)準(zhǔn)也是不同的。1 .經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地的確定2 .勞務(wù)所得來(lái)源地的確定3 .投資所得來(lái)源地的確4 .財(cái)產(chǎn)所得來(lái)源地的確定1 .經(jīng)營(yíng)所得及其來(lái)源地的確定%營(yíng)所得：即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是個(gè)人或法人從事各種經(jīng)營(yíng)活

18、動(dòng)所取得的純收益。?梅定跨國(guó)經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地的一般標(biāo)準(zhǔn)：是否在本國(guó)境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。 常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)?H定跨國(guó)經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地時(shí)通常采用的標(biāo)準(zhǔn)。?!來(lái)解決跨國(guó)經(jīng)營(yíng)所得的征稅問(wèn)題。依口果一個(gè)非居民在非居住國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并且通過(guò)該常設(shè)機(jī)構(gòu)取得了經(jīng)營(yíng)所得，那么就可以判定這筆經(jīng)營(yíng) 所得來(lái)源于該國(guó)，該國(guó)作為來(lái)源國(guó)根據(jù)來(lái)源地稅收管轄權(quán)就可以對(duì)這筆經(jīng)營(yíng)所得征稅。制設(shè)機(jī)構(gòu)：是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。大范圍通常包括：管理機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車(chē)間、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所等。響樣包括：建筑工地非獨(dú)立地位代理人器業(yè)場(chǎng)所：指企業(yè)用于從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)的房屋、設(shè)施或裝置，而不管是否也被用于其他目的。不要求

19、其具有完整性；嚇管是自有、租用、或通過(guò)其他形式為企業(yè)所支配。要素二：關(guān)于固定性的認(rèn)定器業(yè)場(chǎng)所必須與確定的地理位置相聯(lián)系。?管業(yè)場(chǎng)所必須以長(zhǎng)期使用為目的，具有一定程度的永久性。?不能根據(jù)活動(dòng)的形式，而要考察活動(dòng)與企業(yè)營(yíng)業(yè)活動(dòng)的關(guān)系。事定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的活動(dòng)在企業(yè)整個(gè)盈利活動(dòng)中所起的作用是主要或重要的。7準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)（非營(yíng)業(yè)活動(dòng)）不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。7r列準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。TF為儲(chǔ)存、陳列（或交付 -OECD范本）本企業(yè)貨物或商品的目的而使用的場(chǎng)所；TF為儲(chǔ)存、陳列（或交付 -OECD范本）的目的而保存本企業(yè)貨物或商品的庫(kù)存；點(diǎn)為通過(guò)另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或商品的庫(kù)存；點(diǎn)為

20、本企業(yè)采購(gòu)貨物或商品或者收集情報(bào)的目的而設(shè)有的固定場(chǎng)所； 點(diǎn)為本企業(yè)進(jìn)行任何其他準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)活動(dòng)的目的而設(shè)有的固定場(chǎng)所；?OECD （聯(lián)合國(guó)）范本：常設(shè)機(jī)構(gòu)”同樣包括比筑工地，建筑、裝配或安裝工程（或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)），連續(xù)為期12 （6）個(gè)月以上的；%業(yè)通過(guò)雇員或雇傭的其他人員為上述目的提供的勞務(wù)，包括咨詢(xún)勞務(wù)，在該國(guó)內(nèi)（為同一工程或有關(guān)工程）在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)為期 6個(gè)月以上的。特殊情況2:關(guān)于代理人7蟲(chóng)立地位代理人包門(mén)從事代理業(yè)務(wù)的企業(yè)或個(gè)人。真正的獨(dú)立地位代理人不僅具有法律上的獨(dú)立性，而且經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)利益獨(dú)立，承擔(dān)多方代理業(yè)務(wù)。帝合上述條件的獨(dú)立地位代理人一般不

21、構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。ZE獨(dú)立地位代理人卷律上不獨(dú)立（受其他企業(yè)或個(gè)人控制，本身并不專(zhuān)門(mén)從事代理業(yè)務(wù)），或者法律上雖然獨(dú)立，但經(jīng)濟(jì)上不獨(dú)立；毋具有以被代理人名義與第三人簽訂合同的權(quán)力并經(jīng)常使用這種權(quán)力的條件下，該非獨(dú)立代理人即構(gòu)成被代理人的常設(shè)機(jī)構(gòu)。等常為被代理人保存貨物或商品，并代表被代理人經(jīng)常交付貨物或商品的非獨(dú)立代理人，應(yīng)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。（聯(lián)合國(guó)范本）次于跨國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的非獨(dú)立代理人一國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)在另一國(guó)通過(guò)非獨(dú)立代理人代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收取保費(fèi)，即使該代理人沒(méi)有以被代理人的名義簽訂保險(xiǎn)合同，該代理人也應(yīng)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。（聯(lián)合國(guó)范本）判斷代理人經(jīng)濟(jì)上是否獨(dú)立 的幾項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)?自主營(yíng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)7e常營(yíng)業(yè)過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)7

22、RJ益分享和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)?客戶(hù)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)的征稅規(guī)定?（稅法第二條）本法所稱(chēng)外國(guó)企業(yè)，是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而 有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。?（稅法細(xì)則第三條）稅法所說(shuō)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)和工廠、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所和提供勞務(wù)的場(chǎng)所以及營(yíng)業(yè)代理人。（稅法細(xì)則第四條）：營(yíng)業(yè)代理人，是指具有下列任何一種受外國(guó)企業(yè)委托代理，從事經(jīng)營(yíng)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)營(yíng)組織或者個(gè)人：（一）經(jīng)常代表委托人接洽采購(gòu)業(yè)務(wù)，并簽訂購(gòu)貨合同，代為采購(gòu)

23、商品；（二）與委托人簽訂代理協(xié)議或者合同，經(jīng)常儲(chǔ)存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品；（三）有權(quán)經(jīng)常代表委托人簽訂銷(xiāo)貨合同或者接受訂貨。如何認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)所得?寸于一家非居民公司在非居住國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，但不是通過(guò)該常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的經(jīng)營(yíng)所得的征稅問(wèn)題，目前各國(guó)主要奉行兩種原則（P39）:5際所得原則（又稱(chēng)歸屬原則）-OECD范本T力原則?我國(guó)對(duì)外稅收協(xié)定中采用的是實(shí)際所得原則。2 .勞務(wù)所得及其來(lái)源地的確定?-般類(lèi)型勞務(wù)所得-獨(dú)立勞務(wù)所得：個(gè)人獨(dú)立地從事非雇傭的各種專(zhuān)業(yè)性勞務(wù)（如醫(yī)師、律師、會(huì)計(jì)師等）以及其他獨(dú)立的科學(xué)、文藝、教育等服務(wù)所取得的收入。TE獨(dú)立勞務(wù)所得

24、：個(gè)人受雇從事各種勞務(wù)而取得的工資、薪金和其他報(bào)酬等。?寺殊類(lèi)型勞務(wù)費(fèi)所得看事報(bào)酬技演家、運(yùn)動(dòng)員所得一般類(lèi)型勞務(wù)所得來(lái)源地的確定?獨(dú)立勞務(wù)所得來(lái)源地的確定制定基地標(biāo)準(zhǔn)（OECD范本）-停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)-所得支付者居住地標(biāo)準(zhǔn)（支付地）2E獨(dú)立勞務(wù)所得來(lái)源地的確定-停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)-所得支付者居住地標(biāo)準(zhǔn)特殊類(lèi)型勞務(wù)所得來(lái)源地的確定?!事報(bào)酬一公司的居住國(guó)為來(lái)源國(guó)?展演家、運(yùn)動(dòng)員所得T 寅出活動(dòng)所在國(guó)為來(lái)源國(guó)3 .投資所得及其來(lái)源地的確定7f十么是投資所得7投資所得來(lái)源地的確定7投資所得的征稅權(quán)分配規(guī)則7 十么是預(yù)提稅什么是投資所得？?投資所得：從股權(quán)、債權(quán)、特許權(quán)取得的所得，包括股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)。

25、7遑一種權(quán)利金收入。投資所得來(lái)源地的確定7 殳息的來(lái)源地沒(méi)付人的居民身份所在國(guó)。7RJ息的來(lái)源地沒(méi)付人的居民身份所在國(guó)；«口果利息與常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有關(guān)，并由常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)，則以常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所在地為來(lái)源地。7寺許權(quán)使用費(fèi)的來(lái)源地-聯(lián)合國(guó)范本的確定規(guī)則同利息；OECD范本對(duì)此未做規(guī)定。投資所得的征稅權(quán)分配規(guī)則? 由權(quán)利使用方所在國(guó)和權(quán)利提供方所在國(guó)共享征稅權(quán)。7寸權(quán)利使用方所在國(guó)（來(lái)源國(guó)）征收的預(yù)提稅實(shí)行限制稅率（具體限制程度見(jiàn)教材 P317）,以使權(quán)利提供方所在國(guó)的征稅權(quán)不至落空。什么是預(yù)提（所得）稅 （withholding tax） ?寸非居民納稅人來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)

26、的投資所得由支付人源泉扣繳的一種征稅方法。一般單獨(dú)規(guī)定比例稅率，按收入全額（即沒(méi)有費(fèi)用扣除）計(jì)算征收。花是所得稅源泉扣繳的一種征稅方式，并非獨(dú)立的一個(gè)稅種。我國(guó)的預(yù)提稅?我國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，都應(yīng)當(dāng)繳納20%的所得稅。 實(shí)際受益人為納稅義務(wù)人，支付人為扣繳義務(wù)人。?我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定中的預(yù)提稅稅率大多為10%。4 .財(cái)產(chǎn)所得及其來(lái)源地的確定洲產(chǎn)所得：即財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，指轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入扣除財(cái)產(chǎn)購(gòu)進(jìn)價(jià)值額后及轉(zhuǎn)

27、讓費(fèi)用后的凈收入，也稱(chēng)資本利 得。洲產(chǎn)所得來(lái)源地的確定-轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得：不動(dòng)產(chǎn)坐落地；車(chē)讓動(dòng)產(chǎn)所得：轉(zhuǎn)讓者的居住國(guó)；-轉(zhuǎn)讓常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地的財(cái)產(chǎn)所得：常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所在地；-轉(zhuǎn)讓從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇?、飛機(jī)所得：企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地；-轉(zhuǎn)讓股票所得：一轉(zhuǎn)讓股票所得? OECD范本：轉(zhuǎn)讓者的居住國(guó)獨(dú)享征稅權(quán)；?聯(lián)合國(guó)范本：如果所轉(zhuǎn)讓的公司的財(cái)產(chǎn)主要由不動(dòng)產(chǎn)組成，則不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)為來(lái)源國(guó)；轉(zhuǎn)讓其他股票，若該股票達(dá)到公司股權(quán)的一定比例（雙方談判決定），則該公司居住國(guó)為來(lái)源國(guó)。?我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征稅的規(guī)定并不一致。本章核心概念：1.稅收管轄權(quán)2.居民稅收管轄權(quán)3.來(lái)源地稅收管轄權(quán)

28、4.住所標(biāo)準(zhǔn)5.停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)6.183天標(biāo)準(zhǔn)7.注冊(cè)登記地標(biāo)準(zhǔn) 8.總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 9.實(shí)際管理和控制地標(biāo)準(zhǔn) 10.常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)11.實(shí)際所得原則12.引力原則13.固定基地標(biāo)準(zhǔn)14.所得支付者標(biāo)準(zhǔn)15.預(yù)提稅16.雙重居民本章相關(guān)概念：1.屬人原則2.屬地原則3.跨國(guó)經(jīng)營(yíng)所得4.跨國(guó)投資所得5.跨國(guó)財(cái)產(chǎn)所得6.跨國(guó)獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得 7.跨國(guó)非獨(dú)立 個(gè)人勞務(wù)所得8.代理人9.獨(dú)立地位代理人10.非獨(dú)立地位代理人 11.法人12.企業(yè)13.公司14.跨國(guó)公司15.總公司16.分公司17.母公司18.子公司本章重點(diǎn)問(wèn)題：1.各國(guó)稅收管轄權(quán)的實(shí)施狀況如何？2.居民的判定標(biāo)準(zhǔn)有哪些？3 .什么是無(wú)限

29、納稅義務(wù)？哪種納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)？4 .當(dāng)發(fā)生雙重居民身份時(shí)有關(guān)國(guó)家如何行使征稅權(quán)？5 .不同性質(zhì)所得的來(lái)源地分別如何確定？6 .對(duì)跨國(guó)投資所得有關(guān)國(guó)家如何分配征稅權(quán)？7 .兩個(gè)協(xié)定范本對(duì)各種性質(zhì)所得征稅權(quán)分配的規(guī)定有什么不同？第四章國(guó)際重復(fù)征稅及其免除一、國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的產(chǎn)生二、解決國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的主要途徑和方法三、國(guó)際稅收抵免四、國(guó)際重復(fù)征稅免除方法比較分析一、國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的產(chǎn)生（一）國(guó)際重復(fù)征稅的概念*（二）國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題產(chǎn)生的主要原因重復(fù)征稅（duplicate taxation）的概念什么是重復(fù)征稅？重復(fù)征稅即對(duì)同一課稅對(duì)象課征兩次或兩次以上稅收。重復(fù)征稅的類(lèi)型法律性重

30、復(fù)征稅：不同征稅主體對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象同時(shí)行使征稅權(quán)。經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅：不同或同一征稅主體對(duì)不同納稅人的同一課稅對(duì)象同時(shí)行使征稅權(quán)。（一）國(guó)際重復(fù)征稅的概念* （ P67）兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家，同時(shí)對(duì)同一或不同納稅人的同一課稅對(duì)象分別課稅所形成的重復(fù)征稅。（二）國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題產(chǎn)生的主要原因同種稅收管轄權(quán)重疊居民稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)的重疊來(lái)源地稅收管轄權(quán)和來(lái)源地稅收管轄權(quán)的重疊不同稅收管轄權(quán)的重疊來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)的重疊二、解決國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的主要途徑和方法（一）主要途徑（二）避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó)際重復(fù)征稅的方法（三）不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó)際重復(fù)征稅

31、的免除（一）解決國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的主要途徑（方式）單邊方式單方面免除雙邊方式通過(guò)簽訂雙邊稅收協(xié)定來(lái)免除多邊方式通過(guò)簽訂多邊稅收協(xié)定來(lái)免除（二）避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó)際重復(fù)征稅的方法約束居民稅收管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范確定最終居民身份約束來(lái)源地稅收管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范確定所得來(lái)源地的標(biāo)準(zhǔn)（三）不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó)際重復(fù)征稅的免除*1 .基本原則2 .主要免除方法1 .解決不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó)際重復(fù)征稅的基本原則來(lái)源地優(yōu)先原則（P65）2 .不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó)際重復(fù)征稅的主要免除方法免稅 扣除法（deduction）抵免法 低稅法（P86）是指居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得單

32、獨(dú)適用較低的稅率計(jì)征稅款，以在一定程度上減輕國(guó)際重復(fù)征稅。 免稅法是指居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得免于征稅，僅就其國(guó)內(nèi)所得征稅。全額免稅法：免稅法的一種。是指居住國(guó)政府在對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得征稅時(shí)，不考慮因?qū)?guó)外所得免稅而導(dǎo) 致適用稅率降低的問(wèn)題，僅以國(guó)內(nèi)所得部分確定稅率。累進(jìn)免稅法：免稅法的一種。是指居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得要并入國(guó)內(nèi)所得適用稅率，但在計(jì)算應(yīng)納 稅額時(shí)僅以國(guó)內(nèi)所得為稅基。累進(jìn)免稅法公式（P82）:應(yīng)納稅額=（國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額X本國(guó)稅率 ）X扣除法是指居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)外所得匯總征稅時(shí)，允許其國(guó)外所得已納外國(guó)所得稅款作為費(fèi)用，從應(yīng)稅所得額中予以扣除，就扣除后的余額計(jì)算應(yīng)

33、納稅額。抵免法是指居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)外所得匯總征稅時(shí)，允許其國(guó)外所得已納外國(guó)所得稅款的全部或部分，根據(jù)一定條件從其應(yīng)納本國(guó)所得稅額中扣抵。抵免法全額抵免法：抵免法的一種。即居民納稅人的國(guó)外所得已納國(guó)外所得稅款，可以從其應(yīng)納本國(guó)所得稅額中全額扣抵。限額抵免法：抵免法的一種。即居民納稅人的國(guó)外所得已納國(guó)外所得稅款，可以從其應(yīng)納本國(guó)所得稅額中扣抵，但可以扣抵的數(shù)額不能超過(guò)其國(guó)外所得按本國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。例4.1 :甲國(guó)居民公司A各國(guó)公司所得稅稅率40%30%來(lái)源于各國(guó)的 所得（萬(wàn)元）甲國(guó)（本國(guó)）70乙國(guó)50要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行免稅法和扣除法條件下，A公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅

34、稅額（X）。例4.2:甲國(guó)居民公司A來(lái)源于各國(guó)的 所得（萬(wàn)元）甲國(guó)（本國(guó)）70乙國(guó)50各國(guó)公司所得稅稅率不超過(guò)20萬(wàn)元的部分 30%20萬(wàn)元以上的部分35%33%要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行全額免稅法和累進(jìn)免稅法條件下，A公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（X）。例 4.2:全額免稅法：X=20 X 30% + （70-20） X 35%=23.5 （萬(wàn)元）累進(jìn)免稅法：X=20X 30% + （70+50-20） X 35%X=23.92 （萬(wàn)元）三、國(guó)際稅收抵免*（一）直接抵免（二）間接抵免（三）稅收饒讓抵免（一）直接抵免（direct tax credit）1 .直接抵免及其適用范圍2

35、.全額直接抵免3 .限額直接抵免4 .抵免限額1 .直接抵免及適用范圍直接抵免：居住國(guó)對(duì)其居民納稅人在非居住國(guó)直接繳納的所得稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國(guó)所得稅款。具體有 全額直接抵免和限額直接抵免。適用范圍：直接抵免適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)納稅人的稅收抵免，包括：總、分公司預(yù)提所得稅同一跨國(guó)自然人的國(guó)外個(gè)人所得稅舉例說(shuō)明2 .全額直接抵免3 .限額直接抵免例4.3:甲國(guó)居民公司A甲國(guó)（本國(guó)）乙國(guó)來(lái)源于各國(guó)的 所得（萬(wàn)元）80各國(guó)公司所得稅稅率30%2035%要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行全額抵免和限額抵免條件下，A公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（X）。4 .抵免限額（credit limit）

36、抵免限額即居民納稅人來(lái)源于國(guó)外所得按本國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。（1 ）綜合抵免限額（2 ）分國(guó)抵免限額（3 ）分項(xiàng)抵免限額（4 ）超限額結(jié)轉(zhuǎn)抵免限額公式：綜合抵免限額=（國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額X本國(guó)稅率）X=國(guó)外應(yīng)稅所得額X本國(guó)稅率某國(guó)（分國(guó)抵免）抵免限額=（國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額X本國(guó)稅率）X=某國(guó)應(yīng)稅所得額X本國(guó)稅率 例4. 4 :甲國(guó)居民公司 A各國(guó)公司所得稅稅率來(lái)源于各國(guó)的 所得（萬(wàn)元）甲國(guó)（本國(guó)）10030%乙國(guó)6035%丙國(guó)4028%要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行綜合限額抵免和分國(guó)限額抵免條件下，A公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（X）。 例 4. 4 : 解:綜合限額抵免條件下：綜合抵免限額

37、=（100+60+40） X 30% X=（60+40） X 30% =30 （萬(wàn)元）A已納國(guó)外稅=60 X 35%+40X 28%=32.2（萬(wàn)元）比較國(guó)外稅和抵免限額，按較低者 30萬(wàn)元抵免。 X= （100+60+40） X 30%-30 =30例 4. 4 :分國(guó)限額抵免條件下：對(duì)乙國(guó)抵免限額 =（ 100+60+40） X 30% X =60X 30%=18 （萬(wàn)元）A已納乙國(guó)稅=60 X 35%=21 （萬(wàn)元） 對(duì)丙國(guó)抵免限額 =（ 100+60+40） X 30% X=40X 30%=12 （萬(wàn)元）A已納丙國(guó)稅=40X28%=11.2 （萬(wàn)元）比較各國(guó)限額和已納稅額，按較低者抵免

38、。 X= （100+60+40） X 30%-18-11.2=30.8（萬(wàn)元）我國(guó)采用分國(guó)限額抵免法：我國(guó)企業(yè)所得稅對(duì)納稅人已納國(guó)外稅額采用分國(guó)不分項(xiàng)限額抵免； 我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)納稅人已納國(guó)外稅額采用既分國(guó)又分項(xiàng)限額抵免。（4 ）超限額結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)在境外已納所得稅額高于抵免限額而在當(dāng)期得不到抵免時(shí)，允許用以前年度或以后年度的抵免限額 余額給予抵免，這就是超限額結(jié)轉(zhuǎn)。我國(guó)現(xiàn)行對(duì)企業(yè)境外已納所得稅額的抵免采用分國(guó)不分項(xiàng)限額抵免法。并且規(guī)定當(dāng)年超限額部分可以 向后結(jié)轉(zhuǎn)抵免5年。綜合抵免與分國(guó)抵免的效果差異（課后思考）結(jié)論：如果納稅人在所有外國(guó)的經(jīng)營(yíng)都有盈利：（1）在有的外國(guó)稅率高于本國(guó)，有的外國(guó)稅率低于本

39、國(guó)情況下，則采用綜合限額抵免對(duì)納稅人有利；（2）在各個(gè)外國(guó)稅率均高于或均低于本國(guó)稅率情況下，綜合限額抵免與分國(guó)限額抵免無(wú)差別。如果納稅人在某一外國(guó)的經(jīng)營(yíng)有盈利而在另一外國(guó)的經(jīng)營(yíng)有虧損，在任何稅率情況下，都是采用分國(guó)限額抵免對(duì)納稅人有利。（二）間接抵免（indirect tax credit）1 .間接抵免及其適用范圍2 .一層間接抵免3 .多層間接抵免4 .間接抵免的條件1 .間接抵免及其適用范圍間接抵免：居住國(guó)對(duì)其居民公司來(lái)自國(guó)外子公司股息的相應(yīng)利潤(rùn)所繳納的外國(guó)所得稅，允許母公司在應(yīng)繳本國(guó)所得稅中予以抵免.適用范圍：間接抵免適用于跨國(guó)母、子公司之間的稅收抵免。其目的在于免除經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅

40、。2 .一層間接抵免計(jì)算步驟及公式：計(jì)算母公司應(yīng)從子公司獲得的稅前所得（即毛股息還原）;計(jì)算母公司毛股息間接承擔(dān)的子公司所得稅；計(jì)算母公司直接繳納的預(yù)提稅；計(jì)算抵免限額；把毛股息間接承擔(dān)的國(guó)外所得稅與直接繳納的預(yù)提稅之和，與抵免限額進(jìn)行比較，確定可以直接及間接抵免的稅額（即不超過(guò)抵免限額的部分）；計(jì)算母公司向其居住國(guó)實(shí)際繳納的稅額。一層間接抵免計(jì)算公式：計(jì)算母公司應(yīng)從子公司獲得的稅前所得（毛股息還原）：計(jì)算母公司直接繳納的預(yù)提稅：母公司應(yīng)納子公司所在國(guó)預(yù)提稅=子公司支付給母公司的毛股息X子公司所在國(guó)預(yù)提稅稅率）X本國(guó)稅率計(jì)算抵免限額： 抵免限額=（X例4.5:甲國(guó)A公司對(duì)乙國(guó)B公司控股50%本

41、國(guó)所得各國(guó)稅率毛股息預(yù)提稅（萬(wàn)元）(B A)稅率本國(guó)母公司A6030%16乙國(guó)子公司B4020%5%A公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（ X）。要求：計(jì)算在甲國(guó)允許直接抵免和間接抵免條件下, 解：母公司A來(lái)自子公司B的稅前所得=16+ (40X20%) X=20解：母公司A來(lái)自子公司B的稅前所得=203 .多層間接抵免（舉例說(shuō)明）例4.6:甲國(guó)A公司對(duì)乙國(guó)B公司控股50%;（教材P111） 乙國(guó)B公司對(duì)丙國(guó)C公司控股50%。本國(guó)所得各國(guó)稅率（萬(wàn)元）甲國(guó)母公司A30040%乙國(guó)子公司B20035%丙國(guó)孫公司C10030%注：B公司和C公司的稅后利潤(rùn)全部按股權(quán)分配；假定各國(guó)均免征預(yù)提稅。計(jì)

42、算：在甲國(guó)允許多層間接抵免條件下，A公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（ X）。例 4.6（教材 P111）:解：計(jì)算A公司應(yīng)從B公司獲得的股息。上例中在子公司所在國(guó)采用累進(jìn)稅率時(shí)的計(jì)算步驟（見(jiàn)教材P111）:例4.7:甲國(guó)A公司對(duì)乙國(guó)B公司控股80%;乙國(guó)B公司對(duì)丙國(guó)C公司控股50%。本國(guó)所得各國(guó)稅率（萬(wàn)元）甲國(guó)母公司A100030%乙國(guó)子公司B75040%丙國(guó)孫公司C50020%注：B公司和C公司的稅后利潤(rùn)全部按股權(quán)分配;假定各國(guó)均免征預(yù)提稅。計(jì)算：在甲國(guó)允許多層間接抵免條件下，A公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（X）。例 4.7:解：計(jì)算A公司應(yīng)從B公司獲得的股息。4 .間

43、接抵免的條件許多國(guó)家國(guó)內(nèi)法或雙邊稅收協(xié)定都規(guī)定了間接抵免的條件。我國(guó)對(duì)外簽訂的雙邊稅收協(xié)定，凡采用抵免法的，都規(guī)定中國(guó)居民公司擁有支付股息公司股份不少于10% ,才能享受間接抵免。對(duì)來(lái)源于第二層、第三層附屬外國(guó)公司所得的已納所得稅可否抵免未做規(guī)定。（三）稅收饒讓抵免 （tax sparing credit）1 .稅收饒讓抵免的含義稅收饒讓抵免簡(jiǎn)稱(chēng)稅收饒讓?zhuān)蔷幼?guó)對(duì)來(lái)源國(guó)因采用稅收優(yōu)惠而減少的應(yīng)納稅額視同已納稅額同樣給予抵免的措施。2 .稅收饒讓的限定范圍(1)對(duì)享受饒讓抵免的所得性質(zhì)的限定(2)對(duì)享受饒讓抵免的優(yōu)惠范圍的限定3 .稅收饒讓的具體做法(1)按來(lái)源國(guó)稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行抵免。(2)

44、按協(xié)定規(guī)定的比率實(shí)行定率抵免。4 .稅收饒讓的合理性(1)稅收饒讓的積極影響和消極影響(2)美國(guó)的立場(chǎng)(3) OECD關(guān)于稅收饒讓的爭(zhēng)議(4)稅收饒讓是我國(guó)對(duì)外簽訂雙邊稅收協(xié)定的重要原則四、國(guó)際重復(fù)征稅免除方法比較分析(課后思考)免稅法扣除法抵免法低稅法本章重要概念：1.法律性重復(fù)征稅* 2.經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅* 3.國(guó)際重復(fù)征稅4.來(lái)源地優(yōu)先* 5.免稅法6.扣除法7.抵免法8.低稅法9.全額免稅法10.累進(jìn)免稅法11.全額抵免法12.限額抵免法13.抵免限額14.綜合限額抵免15.分國(guó)限額抵免16.分項(xiàng)限額抵免17.直接抵免18.間接抵免19.稅收饒讓*本章重點(diǎn)要求：掌握國(guó)際重復(fù)征稅的各種免除

45、方法的計(jì)算原理及其相互之間的負(fù)擔(dān)差異。作業(yè)：1 .甲國(guó)某公司在乙國(guó)設(shè)有分公司。某年度該公司有來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅所得80萬(wàn)元，來(lái)源于乙國(guó)的應(yīng)稅所得50萬(wàn)元。甲國(guó)的所得稅稅率為二級(jí)超額累進(jìn)稅率：年應(yīng)稅所得未超過(guò)100萬(wàn)元的部分，稅率為 30%;年應(yīng)稅所得超過(guò)100萬(wàn)元以上的部分，稅率為 40%。乙國(guó)的所得稅稅率為 33%。請(qǐng)分別在全額免稅法、累進(jìn)免 稅法、扣除法、全額抵免法和限額抵免法條件下，計(jì)算該公司本年度應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的所得稅稅額。 并分析各種方法對(duì)納稅人和甲國(guó)政府有何不同影響。作業(yè)1. 甲國(guó)A公司在乙國(guó)設(shè)有分公司。來(lái)源于各國(guó)的各國(guó)公司所得稅所得(萬(wàn)兀)稅率甲國(guó)(本國(guó))80不超過(guò)100

46、萬(wàn)元的部分30%超過(guò)100萬(wàn)元以上的部分40%乙國(guó)5033%要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行全額免稅法、累進(jìn)免稅法、扣除法、全額抵免法和限額抵免法條件下，A公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額(X )。并分析各種方法對(duì)納稅人 A和甲國(guó)政府有何不同影響。2 .甲國(guó)某公司在乙國(guó)、丙國(guó)設(shè)有分公司。某年度該公司有來(lái)源于甲、乙、丙國(guó)的應(yīng)稅所得分別為 800萬(wàn)元、200 萬(wàn)元、300萬(wàn)元。甲、乙、丙國(guó)的所得稅稅率分別為30%、20%、40%。請(qǐng)分別在綜合限額抵免法和分國(guó)限額抵免法條件下，計(jì)算該公司本年度應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的所得稅稅額。并從納稅人負(fù)擔(dān)角度說(shuō)明綜合限額抵免和分國(guó)限額抵免的不同影響。作業(yè)2. 甲國(guó)

47、某公司在乙國(guó)、丙國(guó)設(shè)有分公司。各國(guó)公司所得稅稅率30%20%40%來(lái)源于各國(guó)的 所得（萬(wàn)元） 甲國(guó)（本國(guó)）800乙國(guó)200丙國(guó)300要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行綜合限額抵免和分國(guó)限額抵免條件下，該公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得 稅稅額（X）。并從納稅人負(fù)擔(dān)角度說(shuō)明綜合限額抵免和分國(guó)限額抵免的不同影響。3 .甲國(guó)A公司在乙國(guó)擁有一家受控子公司B,控股比例為80%。某年度A公司有來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅利潤(rùn)1000萬(wàn)元，B公司有來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅利潤(rùn) 700萬(wàn)元；B公司在本國(guó)繳納所得稅后按股權(quán)比重全部分配 利潤(rùn)。甲、乙兩國(guó)的所得稅稅率分別為30%和33%,乙國(guó)的預(yù)提稅稅率為 5%。請(qǐng)計(jì)算在甲國(guó)允許直

48、接和間接抵免的條件下，A公司本年度應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的所得稅稅額。作業(yè)3. 甲國(guó)A公司在乙國(guó)擁有一家受控子公司B,控股比例為80%。預(yù)提稅稅率5%本國(guó)所得各國(guó)稅率 （萬(wàn)元）本國(guó)母公司A100030%乙國(guó)子公司B70033%計(jì)算：在甲國(guó)允許直接抵免和間接抵免條件下，A公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（X）。4 .甲國(guó)某公司A在乙國(guó)設(shè)有分公司。 某年度A公司有來(lái)源于乙國(guó)的應(yīng)稅所得 100萬(wàn)元。甲國(guó)的所得稅稅率為 40%,乙國(guó)的所得稅稅率為30%。乙國(guó)對(duì)外國(guó)投資者的所得減按15%的優(yōu)惠稅率征收所得稅。計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行饒讓抵免條件下，A公司應(yīng)向甲國(guó)繳納的所得稅稅額。5 .甲國(guó)居民公司 A某年度

49、總經(jīng)營(yíng)所得為 600萬(wàn)元，其所得來(lái)源狀況及各國(guó)所得稅稅率如下表：所得額（萬(wàn)元）稅率本國(guó)（甲國(guó)） 300 未超過(guò)100萬(wàn)元（含）的部分 20%100-200萬(wàn)元（含）的部分 25%200-300萬(wàn)元（含）的部分 30%300-400萬(wàn)元（含）的部分 35%超過(guò)400萬(wàn)元以上的部分40%乙國(guó)10040%丙國(guó)20025%請(qǐng)分別計(jì)算：在全額免稅法、累進(jìn)免稅法、扣除法、全額抵免法、分國(guó)限額抵免法、綜合限額抵免法條件下，公司A當(dāng)年應(yīng)向甲國(guó)繳納的所得稅額（ X）。6 .甲國(guó)A公司在乙國(guó)設(shè)有全資子公司B,某年度A從B獲得股息150萬(wàn)元。乙國(guó)免征預(yù)提稅。當(dāng)年該母、子 公司各自的國(guó)內(nèi)所得及甲、乙兩國(guó)的所得稅稅率如

50、下:所得額（萬(wàn)元）稅率甲國(guó)A公司250未超過(guò)100萬(wàn)元（含）的部分 20%超過(guò)100萬(wàn)元以上的部分30%乙國(guó)B公司30025%請(qǐng)計(jì)算：在甲國(guó)實(shí)行間接抵免條件下，母公司A應(yīng)向甲國(guó)繳納的所得稅額（X）。7 .甲國(guó)A公司在乙國(guó)設(shè)有全資子公司B,某年度A從B獲得股息150萬(wàn)元。乙國(guó)免征預(yù)提稅。當(dāng)年該母、子公司各自的國(guó)內(nèi)所得及甲、乙兩國(guó)的所得稅稅率如下：所得額（萬(wàn)元）稅率甲國(guó)A公司250未超過(guò)100萬(wàn)元（含）的部分20%超過(guò)100萬(wàn)元以上的部分30%乙國(guó)B公司300未超過(guò)50萬(wàn)元（含）的部分15%超過(guò)50萬(wàn)元以上的部分25%請(qǐng)計(jì)算：在甲國(guó)實(shí)行間接抵免條件下，母公司A應(yīng)向甲國(guó)繳納的所得稅額（X）。第五章國(guó)

51、際避稅概論一、國(guó)際避稅的含義二、國(guó)際避稅的成因三、國(guó)際避稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響四、國(guó)際避稅的主要手段一、國(guó)際避稅的含義（一）避稅的含義（二）國(guó)際避稅的含義（）避稅（avoidance of taxation）的含義1 .避稅的廣義與狹義正當(dāng)避稅：納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先安排和納稅方案的優(yōu)化選擇，以減輕稅收負(fù)擔(dān)獲得正當(dāng)稅收利益的行為，也稱(chēng)稅收籌劃（tax planning）。其特點(diǎn)是依法性，是法律所鼓勵(lì)的。不當(dāng)避稅：即狹義的避稅，是指納稅人利用現(xiàn)行稅法中的漏洞或不明確之處，通過(guò)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先安排， 規(guī)避、減少或延遲納稅義務(wù)的行為。其特點(diǎn)是不違法。通常所說(shuō)的避稅是指狹義的避稅。

52、2 .避稅與偷稅（tax evasion ）中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十三條納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證.或者在賬簿上多列支出或者不列、少到收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其丕繳或者少繳的稅款、滯納金.并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)隹避稅與偷稅行為發(fā)生的時(shí)間不同行為的性質(zhì)不同處理辦法不同（二）國(guó)際避稅的含義國(guó)際避稅：跨國(guó)納稅人利用國(guó)與國(guó)之間的稅制差異以及各國(guó)涉外稅收法規(guī)和國(guó)際稅法中的漏洞，在跨國(guó)活動(dòng)中，通過(guò)種種不違法手段，規(guī)避或減少

53、有關(guān)國(guó)家納稅義務(wù)的行為。二、國(guó)際避稅的主要成因稅收管轄權(quán)的差異稅率的差異國(guó)際稅收協(xié)定的大量存在涉外稅收法規(guī)中的漏洞三、國(guó)際避稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響不僅影響有關(guān)國(guó)家的財(cái)政利益，而且影響有關(guān)國(guó)家的主權(quán)利益和民族利益。影響公平稅負(fù)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的公平競(jìng)爭(zhēng)。影響有關(guān)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。四、國(guó)際避稅的主要手段（一）避稅性移居（二）濫用國(guó)際稅收協(xié)定（三）改變公司組織形式（四）資本弱化（五）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)（六）利用避稅地并結(jié)合其他手段（一）避稅性移居1 .自然人移居稅收難民：通過(guò)國(guó)際旅行、住在船上等方法， 使其在住所和停留時(shí)間上不成為任何一個(gè)國(guó)家的居民，從而逃避居住國(guó)的居民管轄權(quán)。住所遷移：納稅人把在高稅國(guó)的住所遷移到低稅國(guó)，改變其高稅國(guó)的居民身份，逃避高稅國(guó)行使居民稅收管轄權(quán)，減輕甚至免除其稅負(fù)。2 .法人移居通過(guò)法人住所或居所的選擇，避免成為高稅國(guó)的法人居民，從而逃避高稅國(guó)的居民稅收管轄權(quán)。（二）濫用國(guó)際稅收協(xié)定（abuse of tax treaties）濫用國(guó)際稅收協(xié)定含義：第三國(guó)居民通過(guò)一定的手段，獲取其他兩個(gè)協(xié)定締約國(guó)居民才能享受的該兩國(guó)稅收協(xié)定待遇的行為。（兩國(guó)間稅收協(xié)定中提供的稅收優(yōu)惠待遇只適用于該兩國(guó)居民，第三國(guó)居民本不應(yīng)享受。）基本手段：第三國(guó)（非締約國(guó)）居民在締約國(guó)一方設(shè)立完全受其控制的子公司，即 導(dǎo)管公司導(dǎo)管公司&qu