小企業(yè)會計準則財務報表編制說明

1、小企業(yè)會計準則財務報表編制說明小企業(yè)會計準則財務報表編制說明小企業(yè)的財務報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注，即三表一注。（一）小企業(yè)財務報表種類編 號 報表名稱 編報期1. 會小企 01 表 資產負債表 月報、年報2. 會小企 02 表 利潤表 月報、年報3. 會小企 03 表 現金流量表 月報、年報（二）小企業(yè)資產負債表編制說明小企業(yè)（中外合作經營）根據合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應在“實收資 本（或股本）”項目下增加“減：已歸還投資”項目單獨列示。1. 本表反映小企業(yè)某一特定日期全部資產、負債和所有者權益的情況。2. 本表“年初余額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表“

2、期末余額”欄內所列 數字填列。3. “期末余額”各項目的內容和填列方法：（1）“貨幣資金”項目，反映小企業(yè)庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金的合計數。 本項目應根據“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。（2）“短期投資”項目，反映小企業(yè)購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過1年的股票、債券和基金投資的余額。本項目應根據“短期投資”科目的期末余額填列。 1 （3）“應收票據”項目，反映小企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現的應收票據 （銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。本項目應根據“應收票據”科目的期末余額填列。（4）“應收賬款”項目，反映小企業(yè)因銷售商品、提供勞務等日常生

3、產經營活動應 收取的款項。本項目應根據“應收賬款”的期末余額分析填列。如“應收賬款”科目期末 為貸方余額，應當在“預收賬款”項目列示。（5）“預付賬款”項目，反映小企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。包括：根據合同規(guī) 定預付的購貨款、租金、工程款等。本項目應根據“預付賬款”科目的期末借方余額填列； 如“預付賬款”科目期末為貸方余額，應當在“應付賬款”項目列示。屬于超過 1 年期以上的預付賬款的借方余額應當在“其他非流動資產”項目列示。（6）“應收股利”項目，反映小企業(yè)應收取的現金股利或利潤。本項目應根據“應 收股利”科目的期末余額填列。（7）“應收利息”項目，反映小企業(yè)債券投資應收取的利息。小企業(yè)購入

4、一次還本 付息債券應收的利息，不包括在本項目內。本項目應根據“應收利息”科目的期末余額填 列。（8）“其他應收款”項目，反映小企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股 利、應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項。包括：各種應收的賠款、應向職工收取 的各種墊付款項等。本項目應根據“其他應收款”科目的期末余額填列。 2 （9）“存貨”項目，反映小企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的成本。包 括：各種原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料（包裝物、低值易耗品等）、 消耗性生物資產等。本項目應根據“材料采購”、“在途物資”、 “原材料”、“材料 成本差異”、“生產成本”、“庫存商品”、“

5、商品進銷差價”、“委托加工物資”、 “周轉材料”、“消耗性生物資產”等科目的期末余額分析填列。（10）“其他流動資產”項目，反映小企業(yè)除以上流動資產項目外的其他流動資產（含 1 年內到期的非流動資產）。本項目應根據有關科目的期末余額分析填列。（11）“長期債券投資”項目，反映小企業(yè)準備長期持有的債券投資的本息。本項目 應根據“長期債券投資”科目的期末余額分析填列。（12）“長期股權投資”項目，反映小企業(yè)準備長期持有的權益性投資的成本。本項 目應根據“長期股權投資”科目的期末余額填列。（13）“固定資產原價”和“累計折舊”項目，反映小企業(yè)固定資產的原價（成本） 及累計折舊。這兩個項目應根據“固定

6、資產”科目和“累計折舊”科目的期末余額填列。（14）“固定資產賬面價值”項目，反映小企業(yè)固定資產原價扣除累計折舊后的余額。 本項目應根據“固定資產”科目的期末余額減去“累計折舊”科目的期末余額后的金額填 列。（15）“在建工程”項目，反映小企業(yè)尚未完工或雖已 3 完工，但尚未辦理竣工決算的工程成本。本項目應根據“在建工程”科目的期末余額 填列。（16）“工程物資”項目，反映小企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本。本項目應 根據“工程物資”科目的期末余額填列。（17）“固定資產清理”項目，反映小企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處 置固定資產所轉出的固定資產賬面價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等

7、。本項目應根據 “固定資產清理”科目的期末借方余額填列；如“固定資產清理”科目期末為貸方余額， 以“”號填列。（18）“生產性生物資產”項目，反映小企業(yè)生產性生物資產的賬面價值。本項目應 根據“生產性生物資產”科目的期末余額減去“生產性生物資產累計折舊”科目的期末余 額后的金額填列。（19）“無形資產”項目，反映小企業(yè)無形資產的賬面價值。本項目應根據“無形資 產”科目的期末余額減去“累計攤銷”科目的期末余額后的金額填列。（20）“開發(fā)支出”項目，反映小企業(yè)正在進行的無形資產研究開發(fā)項目滿足資本化 條件的支出。本項目應根據“研發(fā)支出”科目的期末余額填列。（21）“長期待攤費用”項目，反映小企業(yè)尚

8、未攤銷完畢的已提足折舊的固定資產的 改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用。 本項目應根據“長期待攤費用”科目的期末余額分析填列。 4 （22）“其他非流動資產”項目，反映小企業(yè)除以上非流動資產以外的其他非流動資 產。本項目應根據有關科目的期末余額分析填列。（23）“短期借款”項目，反映小企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1 年內的、尚未償還的各種借款本金。本項目應根據“短期借款”科目的期末余額填列。（24）“應付票據”項目，反映小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等日常生產經營 活動開出、承兌的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）尚未到期的票面金額。本

9、項 目應根據“應付票據”科目的期末余額填列。（25）“應付賬款”項目，反映小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等日常生產經營 活動尚未支付的款項。本項目應根據“應付賬款”科目的期末余額填列。如“應付賬款” 科目期末為借方余額，應當在“預付賬款”項目列示。（26）“預收賬款”項目，反映小企業(yè)根據合同規(guī)定預收的款項。包括：預收的購貨 款、工程款等。本項目應根據“預收賬款”科目的期末貸方余額填列；如“預收賬款”科 目期末為借方余額，應當在“應收賬款”項目列示。屬于超過 1 年期以上的預收賬款的貸 方余額應當在“其他非流動負債”項目列示。（27）“應付職工薪酬”項目，反映小企業(yè)應付未付的職工薪酬。本項目應

10、根據“應 付職工薪酬”科目期末余額填列。28)應交稅費”項目，反映小企業(yè)期末未交、多交或尚未抵扣的各種稅費。本項目應根據“應交稅費”科目的期末貸方余額填列；如 “應交稅費”科目期末為借方余額，以“”號填列。（29）“應付利息”項目，反映小企業(yè)尚未支付的利息費用。本項目應根據“應付利 息”科目的期末余額填列。（30）“應付利潤”項目，反映小企業(yè)尚未向投資者支付的利潤。本項目應根據“應 付利潤”科目的期末余額填列。（31）“其他應付款”項目，反映小企業(yè)除應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應 交稅費、應付利息、應付利潤等以外的其他各項應付、暫收的款項。包括：應付租入固定 資產和包裝物的租金、存入保證

11、金等。本項目應根據“其他應付款”科目的期末余額填列。（32）“其他流動負債”項目，反映小企業(yè)除以上流動負債以外的其他流動負債（含1 年內到期的非流動負債）。本項目應根據有關科目的期末余額填列。（33）“長期借款”項目，反映小企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1 年以上的、尚未償還的各項借款本金。本項目應根據“長期借款”科目的期末余額分析填列。（34）“長期應付款”項目，反映小企業(yè)除長期借款以外的其他各種應付未付的長期 應付款項。包括：應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產發(fā)生的 應付款項等。本項目應根據“長期應付款”科目的期末余額分析填列。（ 35）“遞延收益”項目，反映小

12、企業(yè)收到的、應在以 6 后期間計入損益的政府補助。本項目應根據“遞延收益”科目的期末余額分析填列。（36）“其他非流動負債”項目，反映小企業(yè)除以上非流動負債項目以外的其他非流 動負債。本項目應根據有關科目的期末余額分析填列。（37）“實收資本（或股本）”項目，反映小企業(yè)收到投資者按照合同協(xié)議約定或相 關規(guī)定投入的、構成小企業(yè)注冊資本的部分。本項目應根據“實收資本（或股本）”科目 的期末余額分析填列。（38）“資本公積”項目，反映小企業(yè)收到投資者投入資本超出其在注冊資本中所占 份額的部分。本項目應根據“資本公積”科目的期末余額填列。（39）“盈余公積”項目，反映反映小企業(yè)（公司制）的法定公積金和

13、任意公積金， 小企業(yè)（外商投資）的儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金。本項目應根據“盈余公積”科目的期末 余額填列。（40）“未分配利潤”項目，反映小企業(yè)尚未分配的歷年結存的利潤。本項目應根據 “利潤分配”科目的期余額填列。未彌補的虧損，在本項目內以“”號填列。4 本表中各項目之間的勾稽關系為：行 15=行 1+行 2+行 3+行 4+行 5+ 行 6+行 7+行 8+ 行 9+行 14；行 9行 10+行 11+ 行 12+行 13；行 29=行 16+行 17+行 20+行 21+ 行 22+ 行 23+行 24+ 行 25+ 7 行 26 + 行 27+行 28 ；行 20=行 18- 行 19；行

14、 30=行 15+行 29；行 41=行 31+行 32+行 33+行 34+行 35+行 36+行 37+行 38 + 行 39+行 40 ；行 46=行 42+行 43+行 44+行 45 ；行 47=行 41+行 46；行 52=行 48+行 49+行 50+行 51 ；行 53=行 47+行 52=行 30 。（三）小企業(yè)利潤表編制說明1 本表反映小企業(yè)在一定會計期間內利潤（虧損）的實現情況。2 本表“本年累計金額”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生額。本表“本月金額”欄反映各項目的本月實際發(fā)生額；在編報年度財務報表時，應將 “本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全年實

15、際發(fā)生額。3 本表各項目的內容及其填列方法：（1）“營業(yè)收入”項目，反映小企業(yè)銷售商品和提供勞務所實現的收入總額。本項 目應根據“主營業(yè)務收入”科目和“其他業(yè)務收入”科目的發(fā)生額合計填列。（2）“營業(yè)成本”項目，反映小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務的成本。本項 目應根據“主營業(yè)務成本”科目 8 和“其他業(yè)務成本”科目的發(fā)生額合計填列。（3）“營業(yè)稅金及附加”項目，反映小企業(yè)開展日常生產活動應負擔的消費稅、營 業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅、印花 稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等。本項目應根據“營業(yè)稅金及附加”科目的 發(fā)生額填列。（4）“銷售費

16、用”項目，反映小企業(yè)銷售商品或提供勞務過程中發(fā)生的費用。本項 目應根據“銷售費用”科目的發(fā)生額填列。（5）“管理費用”項目，反映小企業(yè)為組織和管理生產經營發(fā)生的其他費用。本項 目應根據“管理費用”科目的發(fā)生額填列。（6）“財務費用”項目，反映小企業(yè)為籌集生產經營所需資金發(fā)生的籌資費用。本 項目應根據“財務費用”科目的發(fā)生額填列。（7）“投資收益”項目，反映小企業(yè)股權投資取得的現金股利（或利潤）、債券投 資取得的利息收入和處置股權投資和債券投資取得的處置價款扣除成本或賬面余額、相關 稅費后的凈額。本項目應根據“投資收益”科目的發(fā)生額填列；如為投資損失，以“” 號填列。（8）“營業(yè)利潤”項目，反映

17、小企業(yè)當期開展日常生產經營活動實現的利潤。本項 目應根據營業(yè)收入扣除營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用，加 上投資收益后的金額填列。如為虧損，以“”號填列。 9 （9）“營業(yè)外收入”項目，反映小企業(yè)實現的各項營業(yè)外收入金額。包括：非流動 資產處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金 收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回 的應收款項、違約金收益等。本項目應根據“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額填列。（10）“營業(yè)外支出”項目，反映小企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出金額。包括：存貨的 盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處

18、置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損 失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金， 罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。本項目應根據“營業(yè)外支出” 科目的發(fā)生額填列。（11）“利潤總額”項目，反映小企業(yè)當期實現的利潤總額。本項目應根據營業(yè)利潤 加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額填列。如為虧損總額，以“”號填列。（12）“所得稅費用”項目，反映小企業(yè)根據企業(yè)所得稅法確定的應從當期利潤總額 中扣除的所得稅費用。本項目應根據“所得稅費用”科目的發(fā)生額填列。（13）“凈利潤”項目，反映小企業(yè)當期實現的凈利潤。本項目應根據利潤總額扣除 所得稅費

19、用后的金額填列。如為凈虧損，以“”號填列。4 本表中各項目之間的勾稽關系為：行 21=行 1- 行 2- 行 3- 行 11- 行 14- 行 18+行 20； 10 行 3行 4+行 5+行 6+行 7+行 8+ 行 9+行 10；行 11行 12+行 13 ；行 14行 15+ 行 16+ 行 17；行 18行 19；行 30=行 21+行 22- 行 24 ；行 22行 23；行 24行 25+行 26+行 27+行 28+行 29 ；行 32=行 30- 行 31。（四）小企業(yè)現金流量表編制說明1 本表反映小企業(yè)一定會計期間內有關現金流入和流出的信息。2 本表“本年累計金額”欄反映各項

20、目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生額。 本表“本月金額”欄反映各項目的本月實際發(fā)生額；在編報年度財務報表時，應將“本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全年實際發(fā)生額。3 本表各項目的內容及填列方法如下：（1）經營活動產生的現金流量 “銷售產成品、商品、提供勞務收到的現金”項目，反映小企業(yè)本期銷售產成品、商品、提供勞務收到的現金。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”和“主營業(yè)務收入”等科目的本期發(fā)生 額分析填列。 “收到其他與經營活動有關的現金”項目，反映小企業(yè)本期收到的其他與經營活動有關的現金。 11 本項目可以根據“庫存現金”和“銀行存款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。 “購買原材料

21、、商品、接受勞務支付的現金”項目，反映小企業(yè)本期購買原材料、商品、接受勞務支付的現金。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、 “其他貨幣資金”、“原材料”、“庫存商品”等科目的本期發(fā)生額分析填列。 “支付的職工薪酬”項目，反映小企業(yè)本期向職工支付的薪酬。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”科目的本期發(fā)生額 填列。 “支付的稅費”項目，反映小企業(yè)本期支付的稅費。 本項目可以根據“庫存現 金”、“銀行存款”、“應交稅費”等科目的本期發(fā)生額填列。 “支付其他與經營活動有關的現金”項目，反映小企業(yè)本期支付的其他與經營活動 有關的現金。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”等

22、科目的本期發(fā)生額分析填列。（2）投資活動產生的現金流量 “收回短期投資、長期債券投資和長期股權投資收到的現金”項目，反映小企業(yè)出 售、轉讓或到期收回短期投資、長期股權投資而收到的現金，以及收回長期債券投資本金 而收到的現金，不包括長期債券投資收回的利息。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“短期投資”、 12 “長期股權投資”、“長期債券投資”等科目的本期發(fā)生額分析填列。 “取得投資收益收到的現金”項目，反映小企業(yè)因權益性投資和債權性投資取得的 現金股利或利潤和利息收入。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的本期發(fā)生額分 析填列。 “處置固定資產、無形資產和其他非

23、流動資產收回的現金凈額”項目，反映小企業(yè) 處置固定資產、無形資產和其他非流動資產取得的現金，減去為處置這些資產而支付的有 關稅費等后的凈額。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產清理”、“無形資產”、“生產性生物資產”等科目的本期發(fā)生額分析填列。 “短期投資、長期債券投資 和長期股權投資支付的現金”項目，反映小企業(yè)進行權益性投資和債權性投資支付的現金。 包括：企業(yè)取得短期股票投資、短期債券投資、短期基金投資、長期債券投資、長期股權 投資支付的現金。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長期債券投資”、 “長期股權投資”等科目的本期發(fā)生額分析填列。“購建固定資產

24、、無形資產和其他非流動資產支付的現金”項目，反映小企業(yè)購建 固定資產、無形資產和其他非流動資產支付的現金。包括：購買機器設備、無形資產、生 產性生物資產支付的現金、建造工程支付的現金等現金支 13 出，不包括為購建固定資產、無形資產和其他非流動資產而發(fā)生的借款費用資本化部 分和支付給在建工程和無形資產開發(fā)項目人員的薪酬。為購建固定資產、無形資產和其他 非流動資產而發(fā)生借款費用資本化部分，在“償還借款利息支付的現金”項目反映；支付 給在建工程和無形資產開發(fā)項目人員的薪酬，在“支付的職工薪”項目反映。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“在建工程”、“無 形資產”、“研發(fā)支出”

25、、“生產性生物資產”、“應付職工薪酬”等科目的本期發(fā)生額 分析填列。（3）籌資活動產生的現金流量“取得借款收到的現金”項目，反映小企業(yè)舉借各種短期、長期借款收到的現金。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”等科目 的本期發(fā)生額分析填列?！拔胀顿Y者投資收到的現金”項目，反映小企業(yè)收到的投資者作為資本投入的現 金。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“實收資本”、“資本公積”等科目 的本期發(fā)生額分析填列。 “償還借款本金支付的現金”項目，反映小企業(yè)以現金償還各種短期、長期借款的 本金。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”等科目

26、的本期發(fā)生額分析填列。 “償還借款利息支付的現金”項目，反映小企業(yè)以現金償還各種短期、長期借款的 利息。 14 本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“應付利息”等科目的本期發(fā)生額分 析填列。 “分配利潤支付的現金”項目，反映小企業(yè)向投資者實際支付的利潤。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“應付利潤”等科目的本期發(fā)生額分 析填列。4 本表中各項目之間的勾稽關系為：行 7=行 1+行 2- 行 3- 行 4- 行 5- 行 6 ；行 13=行 8+行 9+行 10- 行 11- 行 12；行 19=行 14+行 15- 行 16- 行 17- 行 18 ；行 20=行 7+行 13+

27、行 19 ；行 22=行 20+行 21。（五）附注附注是財務報表的重要組成部分。小企業(yè)應當按照小企業(yè)會計準則規(guī)定披露附注信息， 主要包括下列內容：1 遵循小企業(yè)會計準則的聲明。小企業(yè)應當聲明編制的財務報表符合小企業(yè)會計準則的要求，真實、完整地反映了小 企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量等有關信息。2 短期投資、應收賬款、存貨、固定資產項目的說明。1）短期投資的披露格式如下：項 目 期末賬面余額 期末市價 期末賬面余額與市價的差額1 股票2 債券 15 基金4 其他合計（2）應收賬款按賬齡結構披露的格式如下： 賬齡結構 期末賬面余額 年初賬面余額1 年以內（含 1 年）1 年至 2 年（含 2 年）2 年至 3 年（含 3 年）3 年以上123451234