ch15財務報表ppt課件

1、 第十五章第十五章 財務報表財務報表第一節(jié) 財務報表概述財務報表構成1.資產(chǎn)負債表2.利潤表3.現(xiàn)金流量表4.所有者權益股東權益變動表5.附注財務報表分類按編報時間l按照財務報表編報的時間，會計報表可以分為中期報表和年度報表。l中期報表是指年終報表以外的其他按一定時間階段編制的財務報表。包括半年報.季報,月報或本年至今的報告等。 財務報表分類按報表反映的信息狀態(tài)l按照會計報表反映的信息狀態(tài)，會計報表可以分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。 財務報表分類按編報主體l按照財務報表的編報主體，會計報表可以分為個別財務報表與合并財務報表。l個別報表是企業(yè)在日常核算基礎上編制的財務報表，用以反映企業(yè)自身的財務狀況、

2、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。l合并報表是將母公司和子公司組成的企業(yè)集團作為一個會計主體，由母公司根據(jù)母公司和所屬子公司財務報表編制，綜合反映企業(yè)集團的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。財務報表列報的基本要求l企業(yè)應當根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，依照和其他各項具體會計準則的規(guī)定進行確認與計量，并在此基礎上編制財務報表。財務報表列報基礎l企業(yè)應當以持續(xù)經(jīng)營為基礎，編制財務報表。企業(yè)存在以下情況之一的，通常表明企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)：企業(yè)已在當期進行清算或停止營業(yè)；企業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q定在下個會計期間進行清算或停止營業(yè)；企業(yè)已確定在當期或下一會計期間沒有其他可供選擇的方案而將被迫進行清算或停止營業(yè)。 企業(yè)處于

3、非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)時：應采用其他基礎編制財務報表。在附注中聲明財務報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎列報，披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎的原因以及財務報表的編制基礎。l企業(yè)管理層對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制財務報表不再合理，企業(yè)應當采用其他基礎編制財務報表，并在附注中披露導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的影響因素。 第二節(jié) 資產(chǎn)負債表l資產(chǎn)和負債應當分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)列示。l金融企業(yè)各項資產(chǎn)和負債，按照流動性列示能夠提供可靠且更相關信息的，可以按照流動性順序列示。流動資產(chǎn)l資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產(chǎn)：l1.預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；l2.主要為交易目的而持有；

4、l3.預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)含一年變現(xiàn)；l4.在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。流動負債l滿足下列條件之一的負債，應當歸類為流動負債：l1.預計在一個正常營業(yè)周期中清償；l2.主要為交易目的而持有l(wèi)3.自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應予以清償l4.企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債l企業(yè)預計能夠自主地將清償義務展期至資產(chǎn)負債表日一年以上非流動負債；l不能自主地將清償義務展期的，即使在資產(chǎn)負債表日后，財務報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負債仍應歸類為流動負債。違約長期債務企業(yè)在資產(chǎn)負債表日

5、之前違反了長期借款協(xié)議，導致貸款人可隨時要求清償?shù)呢搨鲃迂搨ＹJ款人在資產(chǎn)負債表日或之前同意提供最資產(chǎn)負債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償?shù)呢搨橇鲃迂搨?。期末余額欄填列根據(jù)總賬科目余額直接填列l(wèi)交易性金融資產(chǎn)、工程物資、固定資產(chǎn)清理、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、預計負債、遞延所得稅負債、實收股本、資本公積、庫存股、盈余公積等項目，應根據(jù)總賬科目余額填列。期末余額欄填列根據(jù)相關總賬科目余額計算填列l(wèi)“貨幣資金工程，根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金總賬科目期末余額分析填列。l“其

6、他流動資產(chǎn)”、“其他流動負債工程，根據(jù)有關科目余額分析填列。期末余額欄填列根據(jù)明細科目余額計算填列l(wèi)“開發(fā)支出工程，根據(jù)“研發(fā)支出資本性支出明細科目期末余額填列；l“應付賬款工程，根據(jù)“應付賬款和“預付賬款科目所屬明細科目期末貸方余額合計數(shù)填列；l“預收賬款工程，根據(jù)“預收賬款和“應收賬款科目所屬明細科目期末貸方余額合計數(shù)填列；l“應付債券工程。根據(jù)“應付債券科目所屬明細科目余額分析填列。期末余額欄填列根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析填列l(wèi)長期借款項目，根據(jù)長期借款總賬科目余額扣除長期借款科目所屬明細科目中將于一年內(nèi)含一年到期且企業(yè)不能自主將清償義務展期的長期借款后的金額填列；l其他非流動負債，

7、應根據(jù)有關科目的期末余額減去將于一年內(nèi)到期含一年金額計算填列。期末余額欄填列根據(jù)有關科目減去其備抵科目余額后的凈額填列l(wèi)可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權投資、在建工程等項目，已計提減值準備的，應扣減相應的減值準備；l固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)項目、應根據(jù)相關科目的期末余額扣減相應的累計折舊攤銷填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備；l長期應收款項目，應根據(jù)長期應收款科目的期末余額，減去相應的未實現(xiàn)融資收益科目和壞賬準備科目所屬相關明細科目期末余額后的金額填列；l長期應付款項目，應根據(jù)長期應付款科目的期末余額，減去相應的未確認融資費用科目期末余額后的金額填列。綜合運用上述

8、方法l應收賬款工程，應根據(jù)應收賬款和預收賬款科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列；l存貨工程，應根據(jù)材料采購、原材料、發(fā)出商品、庫存商品、 委托加工物資、生產(chǎn)成本等科目期末余額合計，減去“存貨跌價準備科目期末余額后的金額填列：l材料采購、庫存商品采用計劃成本核算的企業(yè)，還應按加或減材料成本差異后的金額填列。l資產(chǎn)負債表作用與局限性 P359利潤表l費用按照功能分類l費用按照功能分為從事經(jīng)營業(yè)務發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等。l費用按照性質(zhì)分類l費用按照性質(zhì)分類，指將費用按性質(zhì)分為耗用材料、職工薪酬費用、折舊費、攤

9、銷費等。l企業(yè)可以選擇在附注中補充披露按費用性質(zhì)分類反映的費用。每股收益l每股收益是利潤表表內(nèi)項目，指企業(yè)普通股股東每持有一股普通股所能享有的企業(yè)凈利潤或需承擔的企業(yè)凈虧損。l每股收益指標針對普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)。l潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權利的一種金融工具或其他合同?；久抗墒找鎙企業(yè)應當按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)計算基本每股收益。 基本每股收益分母確定l發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)期初發(fā)行在外普通股股數(shù)當期新發(fā)行普通股股數(shù)已發(fā)行時間報告期時間當期回購普通股股

10、數(shù)已回購時間報告期時間l已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算；在不影響計算結果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法。 l新發(fā)行普通股股數(shù)，應當根據(jù)發(fā)行合同的具體條款，從應收對價之日起計算確定。 l為收取現(xiàn)金而發(fā)行的普通股股數(shù)，從應收現(xiàn)金之日起計算。l因債務轉(zhuǎn)資本而發(fā)行的普通股股數(shù)，從停計債務利息之日或結算日起計算。l某公司按月計算每股收益的時間權數(shù)。2019年初發(fā)行在外的普通股為20 000萬股；2月28日新發(fā)行普通股10 800萬股，12月1日回購普通股4 800萬股，以備將來獎勵職工需要。該公司當年實現(xiàn)利潤6 500萬元。l發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=20 000+10 8

11、0010/12 l - 48001/12=28 600(萬股)l基本每股收益=6 500/28 600=0.23(元)稀釋每股收益l稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎，假設企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)計算而得的每股收益。 l稀釋性潛在普通股，是指假設當期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。對于虧損企業(yè),稀釋性潛在普通股，是指假設當期轉(zhuǎn)換為普通股會增加每股虧損的潛在普通股。l計算稀釋每股收益，只考慮稀釋性潛在普通股的影響，不考慮不具有稀釋性的潛在普通股。稀釋每股收益分子調(diào)整l計算稀釋每股收益，應當根

12、據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當期凈利潤進行調(diào)整：l當期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息；l稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用。稀釋每股收益分母調(diào)整l計算稀釋每股收益時，當期發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)應當為計算基本每股收益時普通股的加權平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)之和。l計算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)時，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應當假設在當期期初轉(zhuǎn)換；當期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應當假設在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。l可轉(zhuǎn)換公司債券是一種潛在普通股，在其存在期間而非在實際轉(zhuǎn)換時具有稀釋可能性，實際轉(zhuǎn)換影響基

13、本每股收益，而不是稀釋每股收益。 l可轉(zhuǎn)換公司債券，計算稀釋每股收益時，分子的調(diào)整項目為可轉(zhuǎn)換公司債券當期已確認為費用的利息等的稅后影響額；分母的調(diào)整項目為假定可轉(zhuǎn)換公司債券當期期初或發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股的股數(shù)加權平均數(shù)。l某公司2019年歸屬于普通股股東的凈利潤為38 200萬元。期初發(fā)行在外普通股為20 000萬股，面值1元，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。2019年1月1日，公司按面值發(fā)行的60 000萬元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，債券每張面值100元，票面利率2%，每年年末付息，債券利息直接計入當期損益。該批債券自發(fā)行結束后12個月后可轉(zhuǎn)換為公司股票，即轉(zhuǎn)換期為發(fā)行12個月后至到期日止的期間。轉(zhuǎn)

14、股價格為每股10元按債券面值計算。假設不具備轉(zhuǎn)換權的類似債券市場利率為3%。l基本每股收益=38 200/20 000=1.91元/股l負債成分公允價值=PVF3 ，3%）60 000+PV FOA(3,3%) 1200l=58 302.83(萬元）l權益成分公允價值=60 000-58 302.83=1 697.17萬元）l假設轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=58 302.83 3% （1-25%）=1311.81(萬元）l假設轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=60 000/10=6 000萬股）l增量股每股收益=1311.81/6000=0.22萬元/股l增量股每股收益基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用：

15、l 稀釋每股收益=38 200+1 311.81）/（20 000+6 000）=1.52/股所有者權益變動表l所有者權益變動表應當反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。當期損益、直接計入所有者權益的利得和損失、以及與所有者或股東的資本交易導致的所有者權益的變動，應當分別列示。 lP363第五節(jié) 現(xiàn)金流量表l現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表?，F(xiàn)金與現(xiàn)金等價物l現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。 l現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。l權益性投資變現(xiàn)的金額不確定，因而不屬于現(xiàn)金

16、等價物。l現(xiàn)金等價物通常包括購買日起三個月內(nèi)到期的債券投資。現(xiàn)金流量分類l投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動。l籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。債務指對外舉債，應付賬款、應付票據(jù)屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。l經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項?，F(xiàn)金流量表列示方法直接法l企業(yè)應當采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。l直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接列示經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。l列示 P365ll現(xiàn)金流量表各項目反映內(nèi)容 P366-368銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 l甲企業(yè)本期銷售商品價款為2

17、800 000元，銷項稅額為476 000元，款項已收訖，應收票據(jù)期初余額為270 000元。期末余額為60 000元；應收賬款期初余額為1 000 000元，期末余額為400 000元，年度內(nèi)核銷的壞賬損失為20 000元。另外，本期因退貨支付銀行存款30 000元。l本期銷售商品款項 3 276 000l 加：本期應收票據(jù)減少額 210 000l 本期應收賬款減少額 （除壞賬轉(zhuǎn)銷） 580 000l 減：本期退回銷貨款： 30 000 l 本期銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金 4 036 000購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 l甲公司本期購買原材料。價款為150 000元，進項稅額為25 500元

18、，款項已付，本期支付應付票據(jù)100 000元，購買工程物資150 000元，貨款已付。l本期購買原材料價款 150 000l 加： 本期購買原材料支付進項稅額 25 500l 本期支付應付票據(jù) 100 000l 本期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 275 500l l 支付各項稅費l甲企業(yè)本期向稅務機關已納增值稅34 000元，本期發(fā)生的所得稅3 100 000元已全部繳納，期初未交所得稅280 000元，期末未交所得稅120 000元。l 本期支付增值稅 34 000l加：本期發(fā)生并交納的所得稅 3 100 000l 前期發(fā)生本期繳納的 所得稅 160 000l 本期支付的各項稅費 3 294 000處置長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額l乙公司出售一臺不需用設備，收到款項30 000元，該設備原價40 000元，已提折舊15 000元，支付設備拆卸費用200元，運輸費用80元。l 出售固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金 30 000l減：清理支付現(xiàn)金 280l處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 29 720間接法l間接法，指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目，剔除投資活動、籌資活動的對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。間接法列示lP369工作底稿法l采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)