標準成本系統(tǒng)課件(PPT 51頁)

1、第四講第四講 標準成本系統(tǒng)標準成本系統(tǒng) 標準成本系統(tǒng)是在實際成本制度之外的另外一種成本制度，它是根據(jù)標準成本來計算成本，能將成本計劃、成本控制與成本分析結(jié)合起來的一種成本制度。 標準成本不是實際成本，而是一種事先成本。 標準成本是衡量企業(yè)的資源使用是否有效率的依據(jù)。 標準成本（Standard Cost）是指為達到某一目標預(yù)計應(yīng)耗用的資源的成本（成本該是多少），是一種目標成本。標準成本系統(tǒng)的性質(zhì)標準成本系統(tǒng)的性質(zhì)標準成本系統(tǒng)概述標準成本系統(tǒng)概述標準成本的制定標準成本的制定成本差異的計算和分析成本差異的計算和分析標準成本差異的賬務(wù)處理標準成本差異的賬務(wù)處理本講主要內(nèi)容本講主要內(nèi)容 理想標準成本（

2、Ideal Standard Cost） 正常標準成本（Normal Standard Cost） 基本標準成本（Basic Standard Cost） 現(xiàn)行標準成本（Current Standard Cost） 預(yù)期標準成本（Expected Standard Cost）標準成本的種類標準成本的種類 有利于加強職工的成本意識 有利于成本控制p事先控制p事中控制例外管理p事后控制員工工作績效考評 有助于決策的制定和預(yù)算的編制標準成本的作用標準成本的作用標準成本的制定標準成本的制定 制定人員：會計人員、工程技術(shù)人員、管理及生產(chǎn)經(jīng)營各部門主管等有關(guān)人員共同參與確定。 制定的方法p工程技術(shù)測定法p

3、歷史成本推測法p預(yù)測法p期望法p標準成本標準消耗量標準價格p將成本差異區(qū)分為“量差”和“價差”兩個部分p直接材料的標準成本：通過工程技術(shù)部門取得產(chǎn)品原材料消耗量，通過供應(yīng)部門取得原材料的標準單位價格p直接人工的標準成本：通過“時間和動作研究”，按照加工工序制定標準工時，根據(jù)人力資源部門提供的計劃工資率作為標準價格p制造費用的標準成本：以責(zé)任部門為單位，按照固定費用和變動費用兩類編制費用預(yù)算，然后除以生產(chǎn)量預(yù)算數(shù)確定制造費用的標準分配率標準成本各成本項目的制定標準成本各成本項目的制定標準成本差異的核算和分析標準成本差異的核算和分析 成本差異的性質(zhì)成本差異的性質(zhì)p成本差異，是指實際成本與其對應(yīng)標準

4、成本相比的差額p有利差異（Favorable Variance）：實際成本低于標準成本p不利差異（Unfavorable Variance）：實際成本超過標準成本p成本差異的核算個分析是成本控制的中心環(huán)節(jié)，有助于實現(xiàn)有效的成本管理p有利差異和不利差異，只能作為發(fā)現(xiàn)問題的信號，絕不能作為經(jīng)營決策的依據(jù) 成本差異的計算成本差異實際成本標準成本（實際價格實際數(shù)量）（標準價格標準數(shù)量）（PP）（QQ）PQPQQPPQ其中， PQ，代表純數(shù)量差異 QP，代表純價格差異 PQ，代表混合差異成本差異分析的通用模式成本差異分析的通用模式純數(shù)量純數(shù)量差異差異標準價格標準價格實際價格實際價格標準數(shù)量標準數(shù)量實際數(shù)

5、量實際數(shù)量標標 準準 成成 本本純純 價價 格格 差差 異異混合混合差異差異p由于價格差異常常表現(xiàn)為不可控因素，而數(shù)量差異則是成本控制的重點，所以通常是將混合差異全部包括在價格差異之中（如下圖所示）數(shù)量差異 P （QQ）QPQ價格差異 QPPQ（ QQ ）P價價 格格 差差 異異標標 準準 成成 本本數(shù)量數(shù)量差異差異p成本差異的分解順序：先數(shù)量差異，后價格差異成本差異的分解成本差異的分解 直接材料成本差異是指直接材料實際成本與其標準成本的差異，它由直接材料數(shù)量差異直接材料數(shù)量差異和直接材料價格差異直接材料價格差異兩部分組成p直接材料成本差異實際材料成本標準材料成本實際材料價格實際數(shù)量標準材料價

6、格標準數(shù)量u直接材料數(shù)量差異：由于直接材料實際用量與其標準用量的差異而導(dǎo)致的直接材料成本差異p直接材料數(shù)量差異（實際消耗量標準消耗量）材料標準價格標準消耗量實際產(chǎn)量單位標準消耗量直接材料成本差異的計算及分析直接材料成本差異的計算及分析p直接材料價格差異（材料實際價格材料標準價格）實際消耗量u直接材料價格差異：由于直接材料實際價格與其標準價格的差異而導(dǎo)致的直接材料成本差異 p直接材料數(shù)量差異分析：生產(chǎn)技術(shù)上的產(chǎn)品設(shè)計變更；制造方法改變；機器設(shè)備性能；材料本身問題；工人操作和技術(shù)水平；加工搬運中損壞等。p直接材料價格差異分析：市場價格；采購地點；運輸方式；運輸途中損耗率等。直接材料成本差異的計算及

7、分析直接材料成本差異的計算及分析例例1 1：直接材料成本差異：直接材料成本差異的計算的計算 資料資料：某企業(yè)本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品 8 000件，領(lǐng)用A種材料32 000千克，其實際價格為每千克40元。該產(chǎn)品A材料的用量標準為3千克，標準價格為每千克45元 要求要求：計算甲產(chǎn)品材料成本差異 解答解答：材料成本差異32 000408 000345200 000元其中：材料數(shù)量差異（32 0008 0003）45360 000元材料價格差異（4045） 32 000120 000元 直接人工差異，是指實際產(chǎn)量的標準人工與實際人工的差額，包括直接人工效率差異直接人工效率差異和工資率差異工資率差異p直接人工成

8、本差異實際人工成本標準人工成本實際工資率實際工時標準工資率標準工時p直接人工效率差異（數(shù)量差異）（實際工時標準工時）標準工資率p工資率差異（價格差異）（實際工資率標準工資率）實際工時直接人工差異的計算及分析直接人工差異的計算及分析 直接人工效率差異分析：機器設(shè)備、材料質(zhì)量和制造方法改變以及設(shè)計不當(dāng)?shù)瓤陀^原因；工人技術(shù)的熟練程度、勞動紀律和勞動態(tài)度等主觀原因 工資率差異分析：工資調(diào)整、工資計算方法的改變和工人級別結(jié)構(gòu)的變化，以及獎金和工資性質(zhì)津貼的變動直接人工差異的計算及分析直接人工差異的計算及分析例例2 2直接人工差異的計算直接人工差異的計算 資料：資料：某企業(yè)本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品8 000件，實際

9、工時 10 000小時，實際應(yīng)付直接工資 110 000元。該產(chǎn)品工時標準為每件1.5小時，標準工資率為每小時10.80元 要求：要求：計算甲產(chǎn)品直接人工差異 解答：解答：直接人工差異110 0008 0001.510.8019 600元其中：直接人工效率差異（10 0008 0001.5）10.8021 600元工資率差異（110 00010 00010.80）10 0002 000元 變動制造費用差異的計算及分析變動制造費用差異的計算及分析p制造費用的差異計算一般分為變動制造費用和固定制造費用兩方面進行分析p變動制造費用，是指實際產(chǎn)量變動制造費用標準數(shù)與實際數(shù)之間的差額，包括效率差異和耗費

10、差異（也稱分配率差異或預(yù)算差異）兩部分變動制造費用差異實際變動制造費用實際產(chǎn)量標準工時變動制造費用預(yù)算分配率p變動性制造費用效率差異（數(shù)量差異）變動制造費用效率差異（實際工時實際產(chǎn)量標準工時）變動制造費用預(yù)算分配率p變動性制造費用耗費差異（價格差異）變動制造費用耗費差異實際變動制造費用（實際工時變動制造費用預(yù)算分配率）例例3 3變動制造費用差異的計算變動制造費用差異的計算 資料：資料：某企業(yè)本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品8 000件，實際發(fā)生變動制造費用 40 000元。實際工時為10 000小時，工時標準為1.5小時，標準費用分配率為每小時3.60元。 要求：要求：計算甲產(chǎn)品變動制造費用的差異 解答：解答：

11、變動制造費用差異40 0008 0001.53.603 200元其中：變動制造費用效率差異（10 0008 0001.5）3.607 200元變動制造費用耗費差異40 00010 0003.60=4 000元 固定制造費用差異，是指實際產(chǎn)量的固定制造費用標準數(shù)與實際數(shù)之間的差異，包括雙因素分析和三因素分析兩種固定制造費用差異實際固定制造費用實際產(chǎn)量標準工時固定制造費用預(yù)算分配率1. 雙因素分析：包括產(chǎn)量差異和耗費差異固定制造費用產(chǎn)量差異（數(shù)量差異）（預(yù)算產(chǎn)量標準工時實際產(chǎn)量標準工時）固定制造費用預(yù)算分配率固定制造費用耗費差異（價格差異）實際固定制造費用預(yù)算產(chǎn)量標準工時固定制造費用預(yù)算分配率固定

12、制造費用差異的計算及分析固定制造費用差異的計算及分析例例4 4固定制造費用差異的計算（雙因素分析）固定制造費用差異的計算（雙因素分析） 資料：某企業(yè)本月甲產(chǎn)品實際投產(chǎn)8 000件，預(yù)算產(chǎn)量為 10 400件，實際固定制造費用為 190 000元。工時標準為1.5小時，標準費用分配率為12元 要求：采用雙因素分析法計算甲產(chǎn)品固定制造費用的差異 解答：固定制造費用差異190 0008 0001.51246 000元其中：固定制造費用產(chǎn)量差異（10 4001.58 0001.5）1243 200元固定制造費用耗費差異190 00010 4001.5122 800元2.三因素分析：將產(chǎn)量差異劃分為效率

13、差異和生產(chǎn)能力利用差異，所以包括效率差異、生產(chǎn)能力利用差異和耗費差異三種效率差異（數(shù)量差異）（實際工時標準工時）固定制造費用預(yù)算分配率生產(chǎn)能力利用差異（數(shù)量差異）（預(yù)算工時實際工時）固定制造費用預(yù)算分配率耗費差異（價格差異）實際固定制造費用預(yù)算固定制造費用固定制造費用差異的計算及分析固定制造費用差異的計算及分析例例5 5固定制造費用差異的計算（三因素分析）固定制造費用差異的計算（三因素分析） 資料：資料：某企業(yè)本月甲產(chǎn)品實際投產(chǎn)8 000件，預(yù)算產(chǎn)量為 10 400件，實際固定制造費用為 190 000元。實際工時為10 000小時，工時標準為1.5小時，標準費用分配率為12元 要求：要求：采

14、用三因素分析法計算甲產(chǎn)品固定制造費用的差異 解答：解答：固定制造費用差異190 0008 0001.51246 000元其中：效率差異（10 0008 0001.5 ）1224 000元生產(chǎn)能力利用差異（10 4001.510 000）1267 200元耗費差異190 00010 4001.5122 800元 雙因素和三因素分析方法的比較：采用三差異分析法，能夠更好的說明生產(chǎn)能力利用程度和生產(chǎn)效率高低所導(dǎo)致的成本差異情況，并且便于分清責(zé)任。能力差異的責(zé)任一般在于管理部門，而效率差異的責(zé)任則往往在于生產(chǎn)部門 制造費用差異分析p效率差異分析：生產(chǎn)工人勞動效率差異所導(dǎo)致p生產(chǎn)能力利用差異分析：機器故

15、障；勞動力不足；臨時停工待料；生產(chǎn)組織不善；工人技術(shù)水平；季節(jié)變動；停電和生產(chǎn)任務(wù)不飽和等p耗費差異分析：按費用明細項目逐項加以比較分析固定制造費用差異的計算及分析固定制造費用差異的計算及分析標準成本差異圖示標準成本差異圖示項目項目分類分類項目項目分類分類項目項目分類分類直接材料數(shù)量差異直接人工效率差異變動制造費用效率差異價格差異工資率差異耗費差異項目項目分類分類雙因素雙因素三因素三因素固定制造費用產(chǎn)量差異效率差異生產(chǎn)能力利用差異耗費差異耗費差異標準成本及成本差異計算的賬務(wù)處理標準成本及成本差異計算的賬務(wù)處理 標準成本制度的賬務(wù)處理特點標準成本制度的賬務(wù)處理特點p“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫

16、存商品”各科目都按標準成本記賬p實際發(fā)生的成本同標準成本相比，產(chǎn)生的差異按其性質(zhì)設(shè)置不同的差異科目，記錄和反映各自的差異額，具體包括：“材料價格差異”、“材料數(shù)量差異”、 “工資效率差異”、“工資分配率差異”、“變動費用效率差異”、“變動費用耗費差異”、“固定費用效率差異”、“固定費用生產(chǎn)能力利用差異”和“固定費用耗費差異”等，借方登記不利差異，貸方登記有利差異p自“庫存商品”科目貸方轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目借方的產(chǎn)品銷售成本按標準成本入賬標準成本制度賬務(wù)處理程序圖標準成本制度賬務(wù)處理程序圖1.將標準成本差異在存貨或銷售成本之間按比例分攤：如果企業(yè)期末存貨以及銷售成本欲反映實際成本，則期末需要

17、將標準成本差異在存貨以及銷售成本之間按比例分攤，下期期初再將存貨恢復(fù)為標準成本（例6）2.將標準成本差異轉(zhuǎn)入損益或銷售成本科目：該法將本期的標準成本差異全部由當(dāng)期已銷售產(chǎn)品承擔(dān)，全部結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤”科目，如為不利差異，則會增加當(dāng)期銷售成本，減少當(dāng)期損益，相反，如為有利差異，則會減少當(dāng)期銷售成本，增加當(dāng)期損益（例7）標準成本差異的賬務(wù)處理方法標準成本差異的賬務(wù)處理方法例例6 6標準差本差異在存貨和銷售成本之間分配標準差本差異在存貨和銷售成本之間分配 資料：A公司標準成本差異資料中的有利差異包括：材料價格差異1 000元，工資分配率差異500元；不利差異包括：材料數(shù)量差異1 2

18、00元，工資效率差異800元，制造費用效率差異1 100元，制造費用耗費差異600元，存貨和銷售成本的標準成本資料如表1所示 要求：將本期標準成本差異在存貨和銷售成本之間分配表表1 1 A A公司存貨及銷售成本標準成本資料表公司存貨及銷售成本標準成本資料表項項 目目材材 料料工工 資資制造費用制造費用合合 計計金金 額額金金 額額金金 額額金金 額額在產(chǎn)品在產(chǎn)品2 50025750151 020154 27019.59產(chǎn)成品產(chǎn)成品2 200221 250251 700255 15023.62銷售成本銷售成本5 300533 000604 0806012 38056.79合合 計計10 0001

19、005 0001006 80010021 800100表表2 2標準成本差異分配表標準成本差異分配表差異項目差異項目在產(chǎn)品在產(chǎn)品產(chǎn)成品產(chǎn)成品銷售成本銷售成本合合 計計材料耗用價格差異材料耗用價格差異2502205301 000材料數(shù)量差異材料數(shù)量差異3002646361 200工資分配率差異工資分配率差異75125300500工資效率差異工資效率差異120200480800制造費用預(yù)算差異制造費用預(yù)算差異90150360600制造費用效率差異制造費用效率差異1252756601 100差異合計差異合計3505441 3062 2001 00025%A A公司標準成本差異賬務(wù)處理公司標準成本差異

20、賬務(wù)處理 期末分配標準成本差異時：借：生產(chǎn)成本 350庫存商品 544主營業(yè)務(wù)成本 1 306材料價格差異 1 000工資分配率差異 500貸：材料數(shù)量差異 1 200工資效率差異 800制造費用耗費差異 600制造費用效率差異 1 100 下期期初恢復(fù)存貨標準成本時借：材料數(shù)量差異 564 工資效率差異 320 制造費用耗費差異 240 制造費用效率差異 440 貸：材料價格差異 470 工資分配率差異 200 生產(chǎn)成本 350庫存商品 544 例例7 7標準成本差異結(jié)轉(zhuǎn)至銷貨成本或當(dāng)期損益標準成本差異結(jié)轉(zhuǎn)至銷貨成本或當(dāng)期損益 資料：A公司標準成本差異資料中的有利差異包括：材料價格差異1 0

21、00元，工資分配率差異500元；不利差異包括：材料數(shù)量差異1 200元，工資效率差異800元，制造費用效率差異1 100元，制造費用耗費差異600元，存貨和銷售成本的標準成本資料如表1所示 要求：將本期標準成本差異全部結(jié)轉(zhuǎn)至銷貨成本或當(dāng)期損益A A公司標準成本差異結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理公司標準成本差異結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)成本/本年利潤 2 200 材料價格差異 1 000工資分配率差異 500貸：材料數(shù)量差異 1 200工資效率差異 800制造費用效率差異 1 100制造費用耗費差異 6004.24.2標準成本制度的實例標準成本制度的實例 資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月預(yù)計生產(chǎn)125件，產(chǎn)品標準成本表

22、和費用預(yù)算如表1和表2所示，本月實際發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：1.原材料采購和耗用：購進A材料12 000千克，每千克購價9.5元；B材料3 000千克，每千克購價6元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品全月領(lǐng)用11 000千克，B材料1 800千克2.生產(chǎn)工人的實際工時和工資：生產(chǎn)工人的實際工時數(shù)為4 400工時，工資應(yīng)付額為26 400元，實際工資率為每小時6元3.費用實際發(fā)生額：本月費用發(fā)生36 520元，其中固定費用28 600元，變動費用7 920元4.本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，期初和期末均無在產(chǎn)品。該產(chǎn)品已銷售90件，每件售價2 000元，貨款已收到 要求：計算各項成本差異并作出相應(yīng)的賬務(wù)處理 表表1 1甲產(chǎn)品標準

23、成本表甲產(chǎn)品標準成本表直接材料直接材料標準單價（元）標準單價（元）標準消耗量（千克）標準消耗量（千克）金額（元）金額（元）A材料材料101001 000B材料材料520100小計小計1 100直接人工直接人工標準工資率標準工資率標準工時標準工時金額（元）金額（元）直接人工直接人工540200制造費用制造費用 標準分配率標準分配率標準工時標準工時金額（元）金額（元）固定費用固定費用640240變動費用變動費用24080小計小計320單位產(chǎn)品標準成本單位產(chǎn)品標準成本1 620表表2 2費用預(yù)算表費用預(yù)算表項目項目每小時每小時費用費用總費用總費用項目項目每小時每小時費用費用總費用總費用5 000小時

24、小時5 000小時小時變動費用：變動費用：固定費用：固定費用：消耗材料消耗材料1.005 000 折舊折舊20 000動力動力0.201 000 辦公費辦公費5 000修理費修理費0.502 500 變動費用總計變動費用總計2.0010 000 固定費用總計固定費用總計630 000費用總計費用總計40 00012540表表3 3直接材料數(shù)量差異的計算直接材料數(shù)量差異的計算材料材料種類種類標準標準單價單價標準標準實際實際數(shù)量差異數(shù)量差異單位單位耗用量耗用量總耗總耗用量用量總成本總成本總耗總耗用量用量總成本總成本A 1010010 000100 00011 000110 00010 000B52

25、02 00010 0001 8009 0001 000合計合計 110 000119 0009 000表表4 4直接材料價格差異的計算直接材料價格差異的計算材料種類材料種類購入數(shù)量購入數(shù)量標準標準實實 際際價格差異價格差異單價單價成本成本單價單價成本成本A12 00010 120 0009.5114 0006 000B3 000515 000618 0003 000合計合計135 000132 0003 000表表5 5直接人工標準成本差異的計算直接人工標準成本差異的計算標標 準準實實 際際差差 異異單位單位工時工時總時總時數(shù)數(shù)小時工小時工資率資率總成總成本本總時總時數(shù)數(shù)小時工小時工資率資率總

26、成總成本本效率效率差異差異工資率工資率差異差異404 000520 0004 400626 4002 0004 400（4 4004 000）5（65）4 400表表6 6變動制造費用標準成本差異的計算變動制造費用標準成本差異的計算預(yù)算預(yù)算分配率分配率標標 準準實際實際差差 異異總時數(shù)總時數(shù)總成本總成本總時數(shù)總時數(shù)總成本總成本效率差異效率差異耗費差異耗費差異24 0008 0004 4007 920800880（4 4004 000）27 9204 4002表表7 7固定制造費用標準成本差異的計算固定制造費用標準成本差異的計算預(yù)算預(yù)算標標準準實實際際差差異異總總時數(shù)時數(shù)分配分配率率總成總成本本

27、總時總時數(shù)數(shù)總總 成本成本總總時數(shù)時數(shù)總總成本成本效率效率差異差異能力利能力利用差異用差異耗費耗費差異差異5 0006 30 0004 000 24 000 4 400 28 600 2 4003 600 1 400（4 4004 000）6（5 0004 400）628 6005 0006表表8 8完工產(chǎn)品和銷售成本標準成本的計算完工產(chǎn)品和銷售成本標準成本的計算產(chǎn)品產(chǎn)品名稱名稱單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品標準成本標準成本完工產(chǎn)品標準成本完工產(chǎn)品標準成本銷售產(chǎn)品標準成本銷售產(chǎn)品標準成本入庫數(shù)量入庫數(shù)量總成本總成本銷售數(shù)量銷售數(shù)量總成本總成本甲甲1 620100162 00090145 800賬務(wù)處理賬務(wù)處理1. 材料購進：2.借：原材料 135 0003.貸：材料價格差異 3 0004.應(yīng)付賬款 13