財政總預算會計負債的核算

1、第五章第五章 財政負債的核算財政負債的核算l財政總預算會計所核算的負債，并不是財政機財政總預算會計所核算的負債，并不是財政機關自身的負債，而是一級政府的負債，是指一關自身的負債，而是一級政府的負債，是指一級政府所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付級政府所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務。的債務。l暫存款和與上級往來業(yè)務的核算暫存款和與上級往來業(yè)務的核算無償無償l借入款項的核算借入款項的核算有償有償l已結報支出的核算已結報支出的核算國庫單一賬戶制度國庫單一賬戶制度一、與上級往來一、與上級往來本級財政與上級財政之間由于財政資金的周轉調(diào)本級財政與上級財政之間由于財政資金的周轉調(diào)度以及預算補助、上

2、解結算等事項而形成的待結度以及預算補助、上解結算等事項而形成的待結算款項。算款項。主要包括：主要包括：1.本級財政因資金調(diào)度困難向上級財政借入的財政本級財政因資金調(diào)度困難向上級財政借入的財政周轉金款項。周轉金款項。2.財政體制年終結算中發(fā)生的本級財政應上解款項財政體制年終結算中發(fā)生的本級財政應上解款項或上級財政應補助款項等?；蛏霞壺斦a助款項等。“與上級往來與上級往來”主要是負債性質(zhì)，如果出現(xiàn)借方余主要是負債性質(zhì)，如果出現(xiàn)借方余額，在編制資產(chǎn)負債表時用負數(shù)或紅字。額，在編制資產(chǎn)負債表時用負數(shù)或紅字。 “與下級往來與下級往來”主要是資產(chǎn)性質(zhì)，如果出現(xiàn)貸方余主要是資產(chǎn)性質(zhì)，如果出現(xiàn)貸方余額，在編

3、制資產(chǎn)負債表時用負數(shù)或紅字。額，在編制資產(chǎn)負債表時用負數(shù)或紅字。 賬戶設置賬戶設置與上級往來與上級往來1 1、各級財政向上級財政借款或體制結算中應上繳上、各級財政向上級財政借款或體制結算中應上繳上級財政款項級財政款項借：國庫存款、上解支出借：國庫存款、上解支出 貸：與上級往來貸：與上級往來2 2、歸還借款、轉作上級補助收入數(shù)或體制結算中上、歸還借款、轉作上級補助收入數(shù)或體制結算中上級補給款項級補給款項借：與上級往來借：與上級往來 貸：國庫存款、補助收入等貸：國庫存款、補助收入等例題例題 某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：J向省財政廳借款向省財政廳借款100100萬存入國庫。萬存入

4、國庫。J借：國庫存款借：國庫存款 1 000 0001 000 000J 貸：與上級往來貸：與上級往來 1 000 0001 000 000J上述上述100100萬借款，歸還萬借款，歸還5050萬，另萬，另5050萬作為補助萬作為補助款?？?。J借：與上級往來借：與上級往來 500 000500 000J 貸：國庫存款貸：國庫存款 500 000500 000J借：與上級往來借：與上級往來 500 000500 000J 貸：補助收入貸：補助收入 500 000500 000二、暫存款二、暫存款各級財政部門在預算執(zhí)行過程中與各預算單位之各級財政部門在預算執(zhí)行過程中與各預算單位之間，由于某些特殊原

5、因，臨時發(fā)生的應付、暫收間，由于某些特殊原因，臨時發(fā)生的應付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項。和收到不明性質(zhì)的款項。注意點：注意點：資金來源性質(zhì)尚未確定資金來源性質(zhì)尚未確定 資金是臨時性，須及時清理，不能長資金是臨時性，須及時清理，不能長 期掛賬期掛賬 結算時，可能退還，也可能轉作收入結算時，可能退還，也可能轉作收入 賬戶設置賬戶設置暫存款暫存款1 1、各級財政收到暫存款、各級財政收到暫存款借：國庫存款借：國庫存款 貸：暫存款貸：暫存款2 2、沖轉退還、沖轉退還或轉作收入轉作收入借：暫存款借：暫存款 貸：國庫存款、公共財政預算收入等貸：國庫存款、公共財政預算收入等例題例題 某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：某

6、市財政局發(fā)生如下業(yè)務：J基金預算存款科目收到性質(zhì)不明的預算繳款基金預算存款科目收到性質(zhì)不明的預算繳款1010萬元。萬元。J借：國庫存款借：國庫存款基金預算存款基金預算存款 100 000100 000J 貸：暫存款貸：暫存款 100 000100 000J上述上述1010萬元，有萬元，有7 7萬元是公安局交來的罰沒收萬元是公安局交來的罰沒收入，轉為基金預算收入；另入，轉為基金預算收入；另3 3萬元是工商局錯萬元是工商局錯收的罰款，需退回處理。收的罰款，需退回處理。J借：暫存款借：暫存款 70 00070 000J 貸：基金預算收入貸：基金預算收入 70 00070 000J借：暫存款借：暫存款

7、 30 00030 000J 貸：國庫存款貸：國庫存款基金預算存款基金預算存款 30 00030 000第二節(jié)第二節(jié) 借入款借入款一、借入款一、借入款按法定程序和核定的預算舉借的債務，即中央財政按全國按法定程序和核定的預算舉借的債務，即中央財政按全國人民代表大會批準的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務，以及地人民代表大會批準的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務，以及地方財政根據(jù)國家法律或國務院特別規(guī)定舉借的債務方財政根據(jù)國家法律或國務院特別規(guī)定舉借的債務。賬戶設置賬戶設置借入款借入款1、中央財政和地方財政發(fā)行債券或舉借債務中央財政和地方財政發(fā)行債券或舉借債務借：國庫存款借：國庫存款 貸：借入款貸：借入款2 2、到

8、期償還本金、到期償還本金借：借入款借：借入款 貸：國庫存款貸：國庫存款3 3、償付利息、償付利息借：公共財政預算支出借：公共財政預算支出 貸：國庫存款貸：國庫存款 例題例題中央財政根據(jù)全國人民代表大會的決定在國內(nèi)中央財政根據(jù)全國人民代表大會的決定在國內(nèi)發(fā)行一年期國庫券發(fā)行一年期國庫券100100億，向國外舉債億，向國外舉債5050億。億。J借：國庫存款借：國庫存款 15 000 000 000 15 000 000 000 J 貸：借入款貸：借入款 國內(nèi)債務國內(nèi)債務 10 000 000 000 10 000 000 000J 國外債務國外債務 5 000 000 0005 000 000 0

9、00J上述國庫券上述國庫券100100億到期，償還利息億到期，償還利息5 5億。億。J借：借入款借：借入款 10 000 000 00010 000 000 000J 公共財政預算支出公共財政預算支出 500 000 000500 000 000J 貸：國庫存款貸：國庫存款公共財政預算存款公共財政預算存款 10 500 000 00010 500 000 000“已結報支出已結報支出”：負債類負債類科目。用于核算財政科目。用于核算財政國庫資金已結清的支出數(shù)額，當天業(yè)務結束后，國庫資金已結清的支出數(shù)額，當天業(yè)務結束后，本科目余額應等于本科目余額應等于公共財政預算支出、基金預公共財政預算支出、基金

10、預算支出之和算支出之和。辦理資金結算時辦理資金結算時借：財政零余額賬戶存款借：財政零余額賬戶存款 貸：已結報支出貸：已結報支出 年終結賬時年終結賬時借：已結報支出借：已結報支出 貸：公共財政預算支出貸：公共財政預算支出/ /基金預算支出基金預算支出第三節(jié)第三節(jié) 已結報支出已結報支出l例如，某市例如，某市財政國庫支付機構財政國庫支付機構發(fā)生如下業(yè)務：發(fā)生如下業(yè)務：l（1 1）為某預算單位直接支付以公共財政預算安排的款項）為某預算單位直接支付以公共財政預算安排的款項5000050000元。元。l借：借：公共財政預算支出公共財政預算支出 50 00050 000l 貸：財政零余額賬戶存款貸：財政零余

11、額賬戶存款 50 000 50 000l（2 2）匯總編制了）匯總編制了“預算支出結算清單預算支出結算清單”，其中，匯總的，其中，匯總的財政直接支付應結算資金數(shù)額為財政直接支付應結算資金數(shù)額為5000050000元。核對無誤后送元。核對無誤后送財政總預算會計結算資金。財政總預算會計結算資金。財政國庫支付執(zhí)行機構：財政國庫支付執(zhí)行機構：l借：財政零余額賬戶存款借：財政零余額賬戶存款 50 000 50 000l 貸：已結報支出貸：已結報支出財政直接支付財政直接支付 50 000 50 000財政總預算會計：財政總預算會計：借：借：公共財政預算支出公共財政預算支出 50 00050 000 貸：國

12、庫存款貸：國庫存款公共財政預算存款公共財政預算存款 50 00050 000l（3 3）收到代理銀行報來的）收到代理銀行報來的“財政支出日報表財政支出日報表”。其中，。其中，以公共財政預算安排的授權支出以公共財政預算安排的授權支出8000080000元，以基金預算元，以基金預算安排的授權支出安排的授權支出2000020000元。元。國庫支付執(zhí)行機構：國庫支付執(zhí)行機構：l借：借：公共財政預算支出公共財政預算支出 80 00080 000l 基金預算支出基金預算支出 20 000 20 000l 貸：已結報支出貸：已結報支出財政授權支付財政授權支付 100 000 100 000財政總預算會計：財

13、政總預算會計：l借：借：公共財政預算支出公共財政預算支出 80 00080 000l 基金預算支出基金預算支出 20 000 20 000l 貸：國庫存款貸：國庫存款公共財政預算存款公共財政預算存款 8 80 0000 000l 基金預算存款基金預算存款 2 20 0000 000l（4 4）年終，財政國庫支付機構將預算支出與有關方面核）年終，財政國庫支付機構將預算支出與有關方面核對一致。有關賬戶的余額為：對一致。有關賬戶的余額為：“已結報支出已結報支出財政直財政直接支付接支付500 000500 000元元”， “已結報支出已結報支出財政授權支付財政授權支付400 000400 000元元”，“