財務會計-《管理會計》

1、 上海財經(jīng)大學上海財經(jīng)大學 會計學院會計學院管管理理會會計計 管理會計管理會計 作業(yè)成本計算與管理作業(yè)成本計算與管理 上海財經(jīng)大學上海財經(jīng)大學 會計學院會計學院管管理理會會計計學學 習習 要要 點點 理解作業(yè)成本法的基本原理理解作業(yè)成本法的基本原理 了解作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本了解作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本 計算法的區(qū)別計算法的區(qū)別 掌握作業(yè)成本系統(tǒng)設計的基本程序掌握作業(yè)成本系統(tǒng)設計的基本程序 掌握作業(yè)管理的基本方法掌握作業(yè)管理的基本方法 上海財經(jīng)大學上海財經(jīng)大學 會計學院會計學院管管理理會會計計學學 習習 內內 容容ABCABC的原理構造的原理構造作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理ABCABC案例設計案

2、例設計（許繼電器）（許繼電器） 上海財經(jīng)大學上海財經(jīng)大學 會計學院會計學院管管理理會會計計第一節(jié)第一節(jié) ABCABC的原理構造的原理構造作業(yè)成本法（作業(yè)成本法（activity based costingactivity based costing）簡稱）簡稱ABCABC，這一成本計算方法能更準確地將各大服務，這一成本計算方法能更準確地將各大服務部門的間接成本分配于其成本對象。它首先向部門的間接成本分配于其成本對象。它首先向決策者強調大量的資源消耗其實并非與某一實決策者強調大量的資源消耗其實并非與某一實體產(chǎn)品或勞務直接相關，而是在為眾多的品種體產(chǎn)品或勞務直接相關，而是在為眾多的品種產(chǎn)品與勞務提

3、供間接服務；同時它也向決策者產(chǎn)品與勞務提供間接服務；同時它也向決策者強調了成本計算的目的不應該僅僅是簡單地分強調了成本計算的目的不應該僅僅是簡單地分配共同成本，而是應該著力于準確地計量為客戶配共同成本，而是應該著力于準確地計量為客戶提供產(chǎn)品與勞務的成本，從而在此基礎上做出更提供產(chǎn)品與勞務的成本，從而在此基礎上做出更合理的決策。合理的決策。 上海財經(jīng)大學上海財經(jīng)大學 會計學院會計學院管管理理會會計計共同成本的分配共同成本的分配作業(yè)動因作業(yè)動因 作業(yè)成本系統(tǒng)的設計作業(yè)成本系統(tǒng)的設計 作業(yè)成本計作業(yè)成本計算基礎要素算基礎要素 作業(yè)成本計算基礎要素作業(yè)成本計算基礎要素 上海財經(jīng)大學上海財經(jīng)大學 會計學

4、院會計學院管管理理會會計計共共 同同 成成 本本 與成本對象關系較為與成本對象關系較為密切的制造費用密切的制造費用例如，固定資產(chǎn)折舊，例如，固定資產(chǎn)折舊，設備保養(yǎng)設備保養(yǎng) 與各成本對象沒有太與各成本對象沒有太大關系的管理費用大關系的管理費用產(chǎn)品設計、各種共同產(chǎn)品設計、各種共同性管理費用、管理信性管理費用、管理信息系統(tǒng)、原材料采購息系統(tǒng)、原材料采購與保管費、財產(chǎn)保險與保管費、財產(chǎn)保險 費、水電燃料耗用等費、水電燃料耗用等 傳統(tǒng)的成本計算方法，傳統(tǒng)的成本計算方法，該部分費用應該按照分配該部分費用應該按照分配標準將其分配于產(chǎn)品標準將其分配于產(chǎn)品 傳統(tǒng)的成本計算方法，傳統(tǒng)的成本計算方法，該部分費用被稱

5、為期間成本，該部分費用被稱為期間成本，在當期利潤表中直接扣除在當期利潤表中直接扣除 上海財經(jīng)大學上海財經(jīng)大學 會計學院會計學院管管理理會會計計作業(yè)成本計算、共同成本與作業(yè)成本計算、共同成本與成本對象的因果聯(lián)系成本對象的因果聯(lián)系 間接人工間接人工外購材料檢驗外購材料檢驗材料搬運材料搬運設備調試設備調試機器保養(yǎng)機器保養(yǎng)訂單數(shù)量訂單數(shù)量搬運次數(shù)搬運次數(shù)保養(yǎng)時間保養(yǎng)時間成本對象成本對象調試次數(shù)調試次數(shù)資源資源 作業(yè)作業(yè) 動因動因 產(chǎn)品勞務客戶產(chǎn)品勞務客戶 上海財經(jīng)大學上海財經(jīng)大學 會計學院會計學院管管理理會會計計共同成本的分配共同成本的分配確認作業(yè)確認作業(yè)共同成共同成本的估計本的估計與分配與分配共同成

6、本共同成本的固定性與的固定性與變動性變動性 上海財經(jīng)大學上海財經(jīng)大學 會計學院會計學院管管理理會會計計共同成本的估計與分配共同成本的估計與分配 假定該部門每月預計發(fā)生共同成本總額假定該部門每月預計發(fā)生共同成本總額為為 $ 80 000$ 80 000，其中，其中 $ 60 000$ 60 000是由生產(chǎn)是由生產(chǎn)能力決定的設備費用能力決定的設備費用, $ 20 000, $ 20 000是人員是人員彈性費用。設備生產(chǎn)能力大約為每月彈性費用。設備生產(chǎn)能力大約為每月5 0005 000業(yè)務量，預計人員檢驗每月業(yè)務量，預計人員檢驗每月4 0004 000業(yè)務量。業(yè)務量。 上海財經(jīng)大學上海財經(jīng)大學 會計

7、學院會計學院管管理理會會計計 質量檢驗部門：質量檢驗部門： 固定成本與變動成本分配率固定成本與變動成本分配率 資資 源源 預計費用預計費用 業(yè)務量業(yè)務量 分配率分配率 設備費設備費 $ 60 000 5 000 $ 12$ 60 000 5 000 $ 12 人員費人員費 $ 20 000 $ 20 000 4 000 4 000 5 5 合計合計 $ 80 000 $ 80 000 $ 17 $ 17 $12$12是固定性的費用，與檢驗業(yè)務量無關是固定性的費用，與檢驗業(yè)務量無關 共同成本的估計與分配共同成本的估計與分配$ 5 $ 5 是變動性費用，與實際檢是變動性費用，與實際檢驗的業(yè)務量成比

8、例分配。驗的業(yè)務量成比例分配。 上海財經(jīng)大學上海財經(jīng)大學 會計學院會計學院管管理理會會計計作作 業(yè)業(yè) 動動 因因 對于什么是成本動因，我們可以從對于什么是成本動因，我們可以從兩個角度去理解。首先從成本發(fā)生兩個角度去理解。首先從成本發(fā)生的角度來理解，成本動因是引發(fā)資的角度來理解，成本動因是引發(fā)資源消耗的直接原因。其次，從與成源消耗的直接原因。其次，從與成本對象的關系來理解，成本動因揭本對象的關系來理解，成本動因揭示了成本對象與資源消耗的內示了成本對象與資源消耗的內在因果關系。在因果關系。 上海財經(jīng)大學上海財經(jīng)大學 會計學院會計學院管管理理會會計計動動 因因 性性 質質動因性質動因性質作業(yè)活動的種

9、類作業(yè)活動的種類 成本動因的性質成本動因的性質 上海財經(jīng)大學上海財經(jīng)大學 會計學院會計學院管管理理會會計計作作 業(yè)業(yè) 活活 動動 的的 種種 類類 客戶輔助作業(yè)客戶輔助作業(yè) 批次作業(yè)批次作業(yè) 實物量作業(yè)實物量作業(yè)產(chǎn)品輔助作業(yè)產(chǎn)品輔助作業(yè) 上海財經(jīng)大學上海財經(jīng)大學 會計學院會計學院管管理理會會計計成成 本本 動動 因因 的的 性性 質質作業(yè)作業(yè) 成本動因成本動因 作業(yè)活動作業(yè)活動設備保養(yǎng)設備保養(yǎng) 機器小時機器小時 批次活動批次活動設備調試設備調試 調試次數(shù)調試次數(shù) 批次作業(yè)批次作業(yè)安排定單生產(chǎn)安排定單生產(chǎn) 定單數(shù)量定單數(shù)量 批次作業(yè)批次作業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品開發(fā)新產(chǎn)品 品種數(shù)量品種數(shù)量 產(chǎn)品輔助作業(yè)產(chǎn)品

10、輔助作業(yè)產(chǎn)品質量改進產(chǎn)品質量改進 工程變動數(shù)工程變動數(shù) 產(chǎn)品輔助作業(yè)產(chǎn)品輔助作業(yè)批次作業(yè)與產(chǎn)品輔助作業(yè)成本動因選擇批次作業(yè)與產(chǎn)品輔助作業(yè)成本動因選擇 上海財經(jīng)大學上海財經(jīng)大學 會計學院會計學院管管理理會會計計 沿用上例資料，某公司有一張定單沿用上例資料，某公司有一張定單生產(chǎn)生產(chǎn)100100件產(chǎn)品。每件產(chǎn)品需耗用直接人工件產(chǎn)品。每件產(chǎn)品需耗用直接人工1 1小時。由于按傳統(tǒng)成本計算每小時材料成小時。由于按傳統(tǒng)成本計算每小時材料成本為本為 $ 1.25 ($50 000 / 40 000$ 1.25 ($50 000 / 40 000小時小時 = = $1.25), $1.25), 所以應分配所以應

11、分配 $ 125 ( $ 1.25$ 125 ( $ 1.25 100 100 小時小時 ) )。成成 本本 動動 因因 的的 性性 質質 上海財經(jīng)大學上海財經(jīng)大學 會計學院會計學院管管理理會會計計材料采購材料采購材料檢驗材料檢驗材料分發(fā)材料分發(fā)成本動因成本動因采購批次采購批次檢驗次數(shù)檢驗次數(shù)生產(chǎn)批次生產(chǎn)批次作業(yè)成本作業(yè)成本$ 25 000$ 25 000$ 12 500$ 12 500$ 12 500$ 12 500作業(yè)數(shù)量作業(yè)數(shù)量2525次次1010次次5 5次次作業(yè)分配率作業(yè)分配率$ 1 000$ 1 000$ 1 250$ 1 250$ 2 500$ 2 500三大作業(yè)活動成本動因計算

12、三大作業(yè)活動成本動因計算 成成 本本 動動 因因 的的 性性 質質 上海財經(jīng)大學上海財經(jīng)大學 會計學院會計學院管管理理會會計計作業(yè)作業(yè)作業(yè)動因耗作業(yè)動因耗用量用量動因分配率動因分配率作業(yè)成本作業(yè)成本材料采購材料采購4 4$ 1 000$ 1 000$ 4 000$ 4 000材料檢驗材料檢驗3 3$ 1 250$ 1 250$ 3 750$ 3 750材料分發(fā)材料分發(fā)2 2$ 2 500$ 2 500$ 5 000$ 5 000合計合計 $12 750 $12 750成成 本本 動動 因因 的的 性性 質質定單所耗用的原材料成本定單所耗用的原材料成本 上海財經(jīng)大學上海財經(jīng)大學 會計學院會計學院

13、管管理理會會計計成成 本本 動動 因因 的的 選選 擇擇一般而言，作業(yè)活動分類一般而言，作業(yè)活動分類越細，動因數(shù)量就越多，成本計算越細，動因數(shù)量就越多，成本計算也就越準確，但計量成本也越高。依據(jù)成本也就越準確，但計量成本也越高。依據(jù)成本效益原則，作業(yè)成本計算應選擇最適合效益原則，作業(yè)成本計算應選擇最適合的成本動因量，這就需要對的成本動因量，這就需要對成本動因成本動因的種類做進一步分析。的種類做進一步分析。 成本動因大致可分為三大類型成本動因大致可分為三大類型，這就是業(yè)務動因、時間動因，這就是業(yè)務動因、時間動因以及直接動因。以及直接動因。 上海財經(jīng)大學上海財經(jīng)大學 會計學院會計學院管管理理會會計

14、計作業(yè)成本系統(tǒng)的設計作業(yè)成本系統(tǒng)的設計 作業(yè)成本法可以提供更加精確復雜作業(yè)成本法可以提供更加精確復雜的成本數(shù)據(jù)，但所花費的代價可能的成本數(shù)據(jù)，但所花費的代價可能大于所期望的效益。因此，作業(yè)成大于所期望的效益。因此，作業(yè)成本計算十分強調成本效益之間的關本計算十分強調成本效益之間的關系?；蛘哒f作業(yè)成本計算無需追求系?；蛘哒f作業(yè)成本計算無需追求百分之百的準確性。百分之百的準確性。 上海財經(jīng)大學上海財經(jīng)大學 會計學院會計學院管管理理會會計計成本成本總成本總成本計量成本計量成本誤差損失成本誤差損失成本計量準確度計量準確度作業(yè)成本系統(tǒng)的設計作業(yè)成本系統(tǒng)的設計 End of section oneEnd o

15、f section one 上海財經(jīng)大學上海財經(jīng)大學 會計學院會計學院管管理理會會計計第二節(jié)第二節(jié) 作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理 上海財經(jīng)大學上海財經(jīng)大學 會計學院會計學院管管理理會會計計銷售收銷售收入比重入比重累積銷售曲線圖累積銷售曲線圖累積銷售曲線圖累積銷售曲線圖銷售品種比重銷售品種比重 上海財經(jīng)大學上海財經(jīng)大學 會計學院會計學院管管理理會會計計產(chǎn)品獲產(chǎn)品獲利比重利比重產(chǎn)品品種產(chǎn)品品種獲利大的產(chǎn)品品種獲利大的產(chǎn)品品種 獲利小的產(chǎn)品品種獲利小的產(chǎn)品品種0 20% 40% 60% 80% 100%0 20% 40% 60% 80% 100%350%350%300%300%250%250%200%2

16、00%150%150%100%100%50%50%0 0產(chǎn)品盈利曲線圖產(chǎn)品盈利曲線圖企業(yè)企業(yè)30%30%的產(chǎn)品創(chuàng)造了的產(chǎn)品創(chuàng)造了300%300%的的利潤，而其余利潤，而其余70%70%的產(chǎn)品要么的產(chǎn)品要么剛好保本，要么虧損，所以全剛好保本，要么虧損，所以全部產(chǎn)品的獲利能力僅僅為部產(chǎn)品的獲利能力僅僅為50%50%。如果不考慮其他因素，我們。如果不考慮其他因素，我們可以認為該企業(yè)只生產(chǎn)前可以認為該企業(yè)只生產(chǎn)前30%30%的產(chǎn)品是最佳選擇。的產(chǎn)品是最佳選擇。 上海財經(jīng)大學上海財經(jīng)大學 會計學院會計學院管管理理會會計計 產(chǎn)品定價一般有兩種類型。一種是以市場為產(chǎn)品定價一般有兩種類型。一種是以市場為基礎的

17、定價。另一種就是以成本為基礎的定價。基礎的定價。另一種就是以成本為基礎的定價。在通常情況下，企業(yè)的產(chǎn)品定價面臨這樣兩種在通常情況下，企業(yè)的產(chǎn)品定價面臨這樣兩種情況，一種是大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品情況，一種是大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品, ,另一種是小批另一種是小批量生產(chǎn)的產(chǎn)品。量生產(chǎn)的產(chǎn)品。 上海財經(jīng)大學上海財經(jīng)大學 會計學院會計學院管管理理會會計計如何計算定單成本如何計算定單成本某公司接到一張某公司接到一張1 0001 000件件A A產(chǎn)品的定單。這張定單所涉及的產(chǎn)品的定單。這張定單所涉及的作業(yè)活動及其最佳成本計算作業(yè)活動及其最佳成本計算如下如下頁頁所示。所示。 上海財經(jīng)大學上海財經(jīng)大學 會計學院會計學院管管理

18、理會會計計作業(yè)活動作業(yè)活動作業(yè)分配率作業(yè)分配率作業(yè)耗用量作業(yè)耗用量總成本總成本材料材料$12.4 / $12.4 / 件件100100件件$ 1 240$ 1 240直接人工直接人工$ 50 /$ 50 /小時小時6060小時小時3 0003 000設備設備$60 / $60 / 小時小時8080小時小時4 8004 800實物量耗費實物量耗費$ 9 040$ 9 040采購費采購費$ 150 /$ 150 /次次1010次次1 5001 500投產(chǎn)批次投產(chǎn)批次$ 200 / $ 200 / 次次6 6次次1 2001 200設備調試設備調試$ 80 / $ 80 / 小時小時1818小時小時

19、1 4401 440購銷合同購銷合同$ 100 / $ 100 / 次次1 1次次100100批次作業(yè)耗費批次作業(yè)耗費$ 4 240$ 4 240設備保養(yǎng)設備保養(yǎng)$ 75 / $ 75 / 小時小時2020小時小時1 5001 500生產(chǎn)輔助費生產(chǎn)輔助費$ 1 500$ 1 500合計合計$ 14 780$ 14 780100100件產(chǎn)品的總成本為件產(chǎn)品的總成本為$ 14 780$ 14 780，而實物量成本而實物量成本$ 9 040$ 9 040，這一成本，這一成本完全與數(shù)量成比例關系，至于批完全與數(shù)量成比例關系，至于批次成本與生產(chǎn)輔助費事實上與數(shù)次成本與生產(chǎn)輔助費事實上與數(shù)量無關。量無關。 上海財經(jīng)大學上海財經(jīng)大學 會計學院會計學院管管理理會會計計顧顧 客客 盈盈 利利 分分 析析 客戶分成兩大類，客戶分成兩大類， 一類服務成本較高，一類服務成本較高， 另一類服務成本較低另一類服務成本較低 上海財經(jīng)大學上海財經(jīng)大學 會計學院