第二章 增值稅會計(課件)

1、普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述第二節(jié)第二節(jié) 增值稅計算增值稅計算第三節(jié)第三節(jié) 增值稅的會計處理增值稅的會計處理第四節(jié)第四節(jié) 增值稅納稅申報及專用增值稅納稅申報及專用 發(fā)票的管理發(fā)票的管理制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件制作：何俐利 唐曉學(xué)習(xí)目標(biāo)： 1了解增值稅的概念了解增值稅的概念. . 2熟悉增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅熟悉增值稅

2、一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅 應(yīng)納稅額的計算方法。應(yīng)納稅額的計算方法。3 3掌握企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。掌握企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。 4 4了解增值稅的納稅申報。了解增值稅的納稅申報。 本章重點(diǎn)本章重點(diǎn)： 增值稅的計算與賬務(wù)處理。增值稅的計算與賬務(wù)處理。 本章難點(diǎn)：本章難點(diǎn)： 增值稅的賬務(wù)處理增值稅的賬務(wù)處理。 普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件第一節(jié) 增值稅的概述 一、增值稅的含義及其類型一、增值稅的含義及其類型 二、增值稅納稅義務(wù)人二、增值稅納稅義務(wù)人 三、增值稅的征稅范圍三、增值稅的征稅范圍 四、稅率及征收率的確定四、稅率及征收

3、率的確定制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件增值稅的含義及其類型 增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。 增值稅的類型主要有：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅的類型主要有：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅增值稅、消費(fèi)型增值稅 。制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件增值稅納稅義務(wù)人 凡在中華人民共凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修

4、理修者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為物的單位和個人，為增值稅的增值稅的 納稅人納稅人 。制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件增值稅的征稅范圍 銷售貨物銷售貨物 提供的加工、修理修提供的加工、修理修配勞務(wù)配勞務(wù) 進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物 屬于征收范圍的特殊屬于征收范圍的特殊項(xiàng)目項(xiàng)目 屬于征稅范圍的特殊屬于征稅范圍的特殊行為行為 免征增值稅項(xiàng)目免征增值稅項(xiàng)目制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件稅率及征收率的確定 基本稅率：基本稅

5、率：17% 低稅率：低稅率：13% 零稅率零稅率 0 征收率：征收率：3%制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件稅率及征收率的確定 從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅，并在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件第二節(jié) 增值稅的計算 一、一般納稅人一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算二、小規(guī)模納稅二、小規(guī)模納稅

6、人應(yīng)納稅額的計人應(yīng)納稅額的計算算制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額上期留抵稅額上期留抵稅額制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 （一）銷項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額銷售額稅率 （二）進(jìn)項(xiàng)

7、稅額 （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 （3）購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價扣除率制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 （4）支付的運(yùn)輸費(fèi)用（包括貨票上的運(yùn)價和建設(shè)基金），按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和

8、7%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 （5）納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。 組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額=組成計稅價格稅率制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（6）準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于一般納稅人新購進(jìn)的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具 。制作：何俐利 唐曉普普通通高

9、高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 （三）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （四）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的有關(guān)規(guī)定 （五）進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減 （六）進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 例例2-1 某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率增值稅稅率17%，209年年5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：業(yè)務(wù)如下： （1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具

10、增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入收入5.85萬元。萬元。制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 （2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額稅銷售額29.25萬元。萬元。 （3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價為基建工程，成本價為20萬元，成本利潤率萬元，成本利潤率為為10%，該新產(chǎn)品無同

11、類產(chǎn)品市場銷售價，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。格。制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件 （4）銷售使用過的進(jìn)口摩托車銷售使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.04萬元；萬元；該摩托車原值每輛該摩托車原值每輛0.9萬元。萬元。 （5）購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款支付的貨款60萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元；萬元；另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸萬元，取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票。

12、公司開具的增值稅專用發(fā)票。普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 （6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價收購價30萬元。（以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)萬元。（以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定）。定）。 計算該企業(yè)計算該企業(yè)209年年5月應(yīng)繳納的增值稅稅額。月應(yīng)繳納的增值稅稅額。制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 計算過程如下： （1）銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額： 80萬元17%5.85萬元/（

13、117%）17% 14.45萬元 （2）銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額： 29.25萬元/（117%）17%4.25萬元 （3）自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額： 20萬元（110%）17%3.74萬元制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 （4）銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額： 1.04萬元/（14%）4%50%50.1萬元 （5）外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 10.2萬元6萬元7%10.62萬元 （6）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（3013%57%）萬元（120%） 3.4萬元 （7）該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額 （14.

14、454.253.74）（10.623.4） 萬元0.1萬元8.52萬元制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，一般情況下不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納稅額計算公式： 應(yīng)納稅額 = 銷售額 征收率制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算 銷售額比照一般納稅人規(guī)定確定。 小規(guī)模納稅人如采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售

15、額含稅銷售額/（1征收率）制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算 例2-2 某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年8月，取得零售收入總額12.36萬元。計算該商店2009年8月應(yīng)繳納的增值稅稅額。 （1）8月取得的不含稅銷售額：12.36萬元（13%）12萬元 （2）8月應(yīng)繳納的增值稅稅額：12萬元3%0.36萬元制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算 （二）小規(guī)模納稅人購置稅控收款機(jī)的稅款抵扣的計算 增值稅

16、小規(guī)模納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅?；蛘甙促忂M(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：可抵免稅額價款（117%）17% 當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵扣。制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件第三節(jié) 增值稅的會計處理 一、一般納稅人的會計科目設(shè)置及會計處理 二、小規(guī)模納稅人的會計科目設(shè)置及會計處理制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教

17、材材配配套套課課件件一般納稅人會計科目設(shè)置及會計處理 會計科目設(shè)置： 應(yīng)交增值稅 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 增值稅檢查調(diào)整 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下，設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”9個專欄。制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件制作：何俐利 唐曉會計處理：會計處理：1 1.一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)增值稅額一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)增值稅額的會計核算的會計核算借：原材料（或其他相關(guān)科目

18、）借：原材料（或其他相關(guān)科目） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸；銀行存款（或相關(guān)科目）貸；銀行存款（或相關(guān)科目）2一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)增值稅額的會計核算額的會計核算 借：應(yīng)收賬款（或相關(guān)會計科目）借：應(yīng)收賬款（或相關(guān)會計科目） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件原材料原材料 的入帳價值的入帳價值=200*1000+（3000-2500）+2500/（1+11%）

19、運(yùn)費(fèi)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=2500/（1+11%）*11%普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人會計科目設(shè)置及會計處理 1一般納稅人購進(jìn)貨物增值稅額的會計核算一般納稅人購進(jìn)貨物增值稅額的會計核算 （1）可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的增值稅核算）可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的增值稅核算 1）國內(nèi)采購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會計核算）國內(nèi)采購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會計核算 例例2-3 旭日公司（一般納稅人企業(yè)）購進(jìn)材料按旭日公司（一般納稅人企業(yè)）購進(jìn)材料按實(shí)際成本計價。實(shí)際成本計價。8月月2日購入甲材料日購入甲材料6噸，噸，3 500元元/噸，增值稅專

20、用發(fā)票注明價款噸，增值稅專用發(fā)票注明價款21 000元，增元，增值稅額為值稅額為3 570元，甲材料運(yùn)費(fèi)元，甲材料運(yùn)費(fèi)1 000元（含元（含稅），裝卸及運(yùn)輸保險費(fèi)為稅），裝卸及運(yùn)輸保險費(fèi)為300元。款項(xiàng)全部用元?？铐?xiàng)全部用銀行存款支付。材料已入庫。銀行存款支付。材料已入庫。制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人會計科目設(shè)置及會計處理 甲材料的進(jìn)項(xiàng)稅額甲材料的進(jìn)項(xiàng)稅額3 570元元1 000元元7% 3 640元元 甲材料采購總成本甲材料采購總成本 21 000元元1 000元元（17%）300元元 22 230元元制

21、作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件 會計處理如下：會計處理如下： 借：原材料借：原材料 22 230 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 640 貸：銀行存款貸：銀行存款 25 870制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人會計科目設(shè)置及會計處理 2）接受投資進(jìn)項(xiàng)稅額的會計核算）接受投資進(jìn)項(xiàng)稅額的會計核算 例例2-5 （1）旭日公司）旭日公司8月月8日接受華申公司投資日接受華申公司投資的甲材料一批，雙方協(xié)議確認(rèn)價值為的

22、甲材料一批，雙方協(xié)議確認(rèn)價值為46 800元。元。華申公司開出專用發(fā)票上注明的價款為華申公司開出專用發(fā)票上注明的價款為40 000元，增值稅額為元，增值稅額為6 800元。會計處理如下：元。會計處理如下：制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件 借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）6 800 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 法人資本金法人資本金 （華申公司）（華申公司） 46 800制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃

23、劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人會計科目設(shè)置及會計處理 3）接受捐贈進(jìn)項(xiàng)稅額的會計核算）接受捐贈進(jìn)項(xiàng)稅額的會計核算 例例2-6 旭日公司旭日公司8月月9日接受振興公司無償捐贈的日接受振興公司無償捐贈的乙材料，增值稅專用發(fā)票注明乙材料價款乙材料，增值稅專用發(fā)票注明乙材料價款2 000元，增值稅額為元，增值稅額為340元，振興公司委托滬北運(yùn)輸元，振興公司委托滬北運(yùn)輸公司運(yùn)送，運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)為公司運(yùn)送，運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)為400元（含稅）。元（含稅）。乙材料已驗(yàn)收入庫，運(yùn)費(fèi)以銀行存款付訖。乙材料已驗(yàn)收入庫，運(yùn)費(fèi)以銀行存款付訖。制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家

24、級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額340元元400元元7%368元元 乙材料的入賬價值乙材料的入賬價值 2 000元元400元元（17%）2 372元元 營業(yè)外收入營業(yè)外收入=2 000元元340元元=1840元元制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人會計科目設(shè)置及會計處理 會計處理如下：會計處理如下： 借：原材料借：原材料 乙材料乙材料 2 372 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 368 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 捐贈利得捐贈利得 1 840 銀行存款銀

25、行存款 400制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人會計科目設(shè)置及會計處理 4）接受應(yīng)稅勞務(wù)的會計核算）接受應(yīng)稅勞務(wù)的會計核算 例例2-7 旭日公司旭日公司8月月10日將涂塑材料日將涂塑材料5 000元元委托美華印刷包裝公司加工，制成包裝袋，專委托美華印刷包裝公司加工，制成包裝袋，專用發(fā)票上注明加工費(fèi)用發(fā)票上注明加工費(fèi)2 000元，增值稅額為元，增值稅額為340元。加工完畢，包裝袋驗(yàn)收入庫。加工費(fèi)元。加工完畢，包裝袋驗(yàn)收入庫。加工費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款均以銀行存款支付。會計處理及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款均以銀行存款支付。會計處理如下：

26、如下：制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件 送料加工：送料加工： 借：委托加工物資借：委托加工物資 5 000 貸：原材料貸：原材料 涂塑材料涂塑材料5 000 支付加工費(fèi)和增值稅款：支付加工費(fèi)和增值稅款： 借：委托加工物資借：委托加工物資 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 340制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人會計科目設(shè)置及會計處理 加工完畢驗(yàn)收入庫：加工完畢驗(yàn)

27、收入庫： 借：低值易耗品借：低值易耗品 包裝袋包裝袋 7 000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 7 000 若委托加工產(chǎn)品收回還需繼續(xù)生產(chǎn)或加工，憑入若委托加工產(chǎn)品收回還需繼續(xù)生產(chǎn)或加工，憑入庫單作如下會計分錄：庫單作如下會計分錄： 借：原材料借：原材料 貸：委托加工物資貸：委托加工物資制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人會計科目設(shè)置及會計處理 5）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的會計核算）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的會計核算 例例2-8 旭日公司旭日公司8月月12日購進(jìn)免稅農(nóng)副產(chǎn)品一日購進(jìn)免稅農(nóng)副產(chǎn)品一批，購進(jìn)價為批，購進(jìn)價為40 00

28、0元，農(nóng)副產(chǎn)品驗(yàn)收入庫，元，農(nóng)副產(chǎn)品驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。貨款尚未支付。制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件 農(nóng)副產(chǎn)品的應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額農(nóng)副產(chǎn)品的應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額40 000元元13%5 200元元 農(nóng)副產(chǎn)品的入賬價值農(nóng)副產(chǎn)品的入賬價值40 000元元（113%）34 800元元 會計處理如下：會計處理如下： 借：原材料借：原材料 34 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 000制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級

29、級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人會計科目設(shè)置及會計處理 6）進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會計核算）進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會計核算 例例2-9 旭日公司旭日公司8月月14日進(jìn)口食品，海關(guān)提供的日進(jìn)口食品，海關(guān)提供的完稅憑證上注明進(jìn)口價格為完稅憑證上注明進(jìn)口價格為200 000元，關(guān)稅稅元，關(guān)稅稅率為。以上貨款、稅款、運(yùn)費(fèi)均以銀行存率為。以上貨款、稅款、運(yùn)費(fèi)均以銀行存款支付，食品已驗(yàn)收入庫?？钪Ц叮称芬羊?yàn)收入庫。制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件 進(jìn)口貨物允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)口貨物允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額37 400元元1 50

30、0元元7%37 505元元 進(jìn)口貨物的入賬價值進(jìn)口貨物的入賬價值200 000元元20 000元元1 500元元（17%）221 395元元制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人會計科目設(shè)置及會計處理 會計處理如下：會計處理如下： 借：材料采購借：材料采購 221 395 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 37 505 貸：銀行存款貸：銀行存款 258 900 借：原材料借：原材料 221 395 貸：材料采購貸：材料采購 221 395制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十

31、一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人會計科目設(shè)置及會計處理 2）購入用于集體福利或者個人消費(fèi)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的）購入用于集體福利或者個人消費(fèi)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅核算增值稅核算 企業(yè)購入用于集體福利或者個人消費(fèi)的貨物或應(yīng)稅企業(yè)購入用于集體福利或者個人消費(fèi)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅,應(yīng)與其價款一并應(yīng)與其價款一并記入記入“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目?？颇?。 例例2-12 旭日公司旭日公司8月份購入商品一批，收到增值稅專用月份購入商品一批，收到增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為發(fā)票上注明的增值稅額為510元，貨

32、款為元，貨款為3 000元。此批元。此批商品已發(fā)給職工作為職工福利，貨款用銀行存款支付。會商品已發(fā)給職工作為職工福利，貨款用銀行存款支付。會計處理如下：計處理如下：制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬3 510 貸：銀行存款貸：銀行存款3 510制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人會計科目設(shè)置及會計處理 （3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會計核算）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會計核算 例例2-13 旭日公司由于倉庫保管不善，使甲材料旭日公司

33、由于倉庫保管不善，使甲材料經(jīng)雨淋后損失經(jīng)雨淋后損失1 200元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為204元。會計處理如下：元。會計處理如下：制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢1 404 貸：原材料貸：原材料 甲材料甲材料 1 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 204制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人會計科目設(shè)置及會

34、計處理 例例2-14 8月月16日，旭日公司把進(jìn)口作原材料的食日，旭日公司把進(jìn)口作原材料的食品品1 100元發(fā)給職工作為福利用品，這部分食品元發(fā)給職工作為福利用品，這部分食品應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為187元。會計處理如下：元。會計處理如下：制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 1 287 貸：原材料貸：原材料 食品食品 1 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）187制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)

35、規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人會計科目設(shè)置及會計處理 例例2-15 旭日公司旭日公司8月月5日購入的甲材料日購入的甲材料6噸，噸，3 500元元/噸。驗(yàn)收后發(fā)現(xiàn)有噸。驗(yàn)收后發(fā)現(xiàn)有0.8噸質(zhì)量有問題，經(jīng)噸質(zhì)量有問題，經(jīng)交涉后，出售方愿意折讓交涉后，出售方愿意折讓800元，增值稅元，增值稅136元。元。退回的貨款及稅款已收到，存入銀行。退回的貨款及稅款已收到，存入銀行。 制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件會計處理如下：會計處理如下： 借：銀行存款借：銀行存款 936 貸：原材料貸：原材料 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)

36、 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）136制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人會計科目設(shè)置及會計處理2一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)增值稅額核算一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)增值稅額核算（1）向國內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅額核算）向國內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅額核算 例例2-16 旭日公司旭日公司8月月18日銷售日銷售A產(chǎn)品產(chǎn)品2 000件，件，45元元/件，件，向購貨方開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為向購貨方開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為15 300元，貨款為元，貨款為9

37、0 000元。購貨方將所有款項(xiàng)通過銀行元。購貨方將所有款項(xiàng)通過銀行結(jié)清。會計處理如下：結(jié)清。會計處理如下：制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件借：銀行存款借：銀行存款 105 300 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 90 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15 300制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人會計科目設(shè)置及會計處理例例2-17 旭日公司旭日公司8月月19日銷售日銷售A產(chǎn)品一批給信產(chǎn)品一批給信譽(yù)公司（

38、小規(guī)模納稅人），開出普通發(fā)票一張，譽(yù)公司（小規(guī)模納稅人），開出普通發(fā)票一張，注明價稅合計金額為注明價稅合計金額為6 435元。貨已發(fā)出，款元。貨已發(fā)出，款項(xiàng)尚欠。會計處理如下：項(xiàng)尚欠。會計處理如下：制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件 確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額6 435元元/（117%）17%935元元 應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)確認(rèn)的A產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售收入6 435元元/（117%） 5 500元元 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 信譽(yù)公司信譽(yù)公司 6 435 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（

39、銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）935制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人會計科目設(shè)置及會計處理 （2）企業(yè)發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)增值稅核算）企業(yè)發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)增值稅核算 例例2-18 旭日公司旭日公司8月月20日將自產(chǎn)的市場價值為日將自產(chǎn)的市場價值為80 000元的產(chǎn)品用于本公司的基建工程；將自產(chǎn)的市場元的產(chǎn)品用于本公司的基建工程；將自產(chǎn)的市場價值為價值為50 000元的產(chǎn)品向興隆公司進(jìn)行投資；將自元的產(chǎn)品向興隆公司進(jìn)行投資；將自產(chǎn)的市場價值產(chǎn)的市場價值20 000元產(chǎn)品無償贈送給希望小學(xué)。元產(chǎn)品無償贈送給希望小學(xué)。

40、三批產(chǎn)品成本共計三批產(chǎn)品成本共計105 000元。元。 上述三項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為均為稅法規(guī)定視同銷售行為，應(yīng)按上述三項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為均為稅法規(guī)定視同銷售行為，應(yīng)按其適用的增值稅率計算銷項(xiàng)稅額其適用的增值稅率計算銷項(xiàng)稅額。制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件用于非應(yīng)稅項(xiàng)目用于非應(yīng)稅項(xiàng)目某公司某公司11月份領(lǐng)用月份領(lǐng)用B產(chǎn)品一批，用于本產(chǎn)品一批，用于本公司的廠房建設(shè)，該批產(chǎn)品實(shí)際成本公司的廠房建設(shè)，該批產(chǎn)品實(shí)際成本15000元，不含稅售價元，不含稅售價23000元。該元。該如何作會計處理。如何作會計處理。普普通通高高等等教教育育“十十一一五五

41、”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件借：在建工程借：在建工程 15000+3910 貸：庫存商品貸：庫存商品 15000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）項(xiàng)稅額） 3910 普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件某公司某公司12月份特制月份特制D產(chǎn)品一批，作為產(chǎn)品一批，作為禮物贈送給自己的長期客戶。該批產(chǎn)禮物贈送給自己的長期客戶。該批產(chǎn)品無同類產(chǎn)品的銷售價格，已知該批品無同類產(chǎn)品的銷售價格，已知該批產(chǎn)品的實(shí)際成本產(chǎn)品的實(shí)際成本8000元，成本利潤元，成本利潤率為率為10%，該如何作會計處理。，該如何作會計處理。

42、普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件應(yīng)稅貨物用于非貨幣性交易時應(yīng)稅貨物用于非貨幣性交易時某公司某公司12月份以自產(chǎn)月份以自產(chǎn)C產(chǎn)品換取原材產(chǎn)品換取原材料一批，已驗(yàn)收入庫，取得的專用發(fā)料一批，已驗(yàn)收入庫，取得的專用發(fā)票上注明價款票上注明價款76000元，增值稅額元，增值稅額12920元，發(fā)出元，發(fā)出C產(chǎn)品不含稅價款產(chǎn)品不含稅價款65000元，增值稅額元，增值稅額11050元，另支元，另支付差價款付差價款12870。作相關(guān)會計處理。作相關(guān)會計處理。普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件以舊換新某商

43、場采用以舊換新方式銷售電冰箱某商場采用以舊換新方式銷售電冰箱，電冰箱零售價格為，電冰箱零售價格為3510元，同品牌元，同品牌的舊冰箱回收價為的舊冰箱回收價為180元，顧客交付元，顧客交付新舊電冰箱差價新舊電冰箱差價3330元，可得到一臺元，可得到一臺新冰箱。某月按次方式銷售電冰箱新冰箱。某月按次方式銷售電冰箱2臺臺。作相關(guān)會計處理。作相關(guān)會計處理。普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人會計科目設(shè)置及會計處理 （3）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計價的包裝物、包裝物出租收入、）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計價的包裝物、包裝物出租收入、沒收包裝物押金增值稅的會計核

44、算沒收包裝物押金增值稅的會計核算例例2-19 旭日公司旭日公司8月月23日銷售日銷售B產(chǎn)品產(chǎn)品一批，價款一批，價款40 000元，隨同產(chǎn)品出售元，隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計價的高檔拎包袋一批，價款單獨(dú)計價的高檔拎包袋一批，價款1 000元。開出增值稅專用發(fā)票，注明元。開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為增值稅稅額為6 970元。產(chǎn)品已發(fā)出，元。產(chǎn)品已發(fā)出，貨款收到存入銀行貨款收到存入銀行。制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件 會計處理如下：會計處理如下： 借：銀行存款借：銀行存款 47 970 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 40

45、 000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6 970制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人會計科目設(shè)置及會計處理 例例2-20 旭日公司旭日公司8月月28日收到出租包裝物租金收入日收到出租包裝物租金收入526.50元存入銀行，開出普通發(fā)票一張。元存入銀行，開出普通發(fā)票一張。 按稅法規(guī)定，包裝物租金收入計算增值稅時，租金收入視按稅法規(guī)定，包裝物租金收入計算增值稅時，租金收入視為含稅收入，因此，為含稅收入，因此，526.50元租金中的銷項(xiàng)稅額元租金中的銷

46、項(xiàng)稅額526.50元元/（117%）17%76.50元元制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件 會計處理如下：會計處理如下： 借：銀行存款借：銀行存款 526.50 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 450 526.50 /（117%） 450 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）76.50制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人會計科目設(shè)置及會計處理 例例2-21 旭日公司旭日公司8月月30日，決定對上個月逾期日，決定對上個

47、月逾期未歸還的出借包裝物押金未歸還的出借包裝物押金351元予以沒收。會計元予以沒收。會計處理如下：處理如下：制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額351元元/（117%）17%51元元 其他業(yè)務(wù)收入的入賬價值其他業(yè)務(wù)收入的入賬價值351元元/（117%） 300元元 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 351 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課

48、課件件一般納稅人會計科目設(shè)置及會計處理 （4）混合銷售行為增值稅的會計核算）混合銷售行為增值稅的會計核算 例例2-22 旭日公司旭日公司8月月30日銷售日銷售C產(chǎn)品一批，用本公司產(chǎn)品一批，用本公司車輛運(yùn)送。開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款車輛運(yùn)送。開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款48 500元（不含稅），稅金元（不含稅），稅金8 245元，另開具普通發(fā)票收取元，另開具普通發(fā)票收取運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)500元。貨物已運(yùn)到，款項(xiàng)尚未收到。元。貨物已運(yùn)到，款項(xiàng)尚未收到。會計處理：會計處理：制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額48

49、 500元元17%500元元/（117%）17%8 317.65元元 主營業(yè)務(wù)收入的入賬價值主營業(yè)務(wù)收入的入賬價值48 500元元 其他業(yè)務(wù)收入的入賬價值其他業(yè)務(wù)收入的入賬價值500元元/（117%） 427.35元元 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 某公司某公司 57 245 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 48 500 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 427.35 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8 317.65制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人會計科目設(shè)置及會計處理 （5）發(fā)生銷貨退回或

50、折讓的增值稅的會計核算）發(fā)生銷貨退回或折讓的增值稅的會計核算 例例2-23 旭日公司旭日公司8月月30日收到購貨單位星宇公日收到購貨單位星宇公司退回購買的部分司退回購買的部分 A產(chǎn)品（質(zhì)量問題），其含稅產(chǎn)品（質(zhì)量問題），其含稅價款為價款為4914元，并退回旭日公司開具的發(fā)票聯(lián)和元，并退回旭日公司開具的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)各一張，上面注明星宇公司購買的抵扣聯(lián)各一張，上面注明星宇公司購買的A產(chǎn)品產(chǎn)品價稅合計為價稅合計為4 914元（價款元（價款4 200元，稅款元，稅款714元）。退回產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫。元）。退回產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫。制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃

51、劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人會計科目設(shè)置及會計處理 本例是購買方未入賬而銷售方已入賬后發(fā)生部分退貨。本例是購買方未入賬而銷售方已入賬后發(fā)生部分退貨。 會計處理如下會計處理如下： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 星宇公司星宇公司 4 914 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）714制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件 按實(shí)際實(shí)現(xiàn)的含稅銷售額按實(shí)際實(shí)現(xiàn)的含稅銷售額4 422.60元（元（4 914491.40）重開一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票重開一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票價款價

52、款3780元元=4 422.60（1+17%），稅款），稅款642.60元元=378017% ，將重開的，將重開的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)交給星宇公司入賬。根據(jù)重開的增值稅發(fā)發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)交給星宇公司入賬。根據(jù)重開的增值稅發(fā)票編制會計分錄票編制會計分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 星宇公司星宇公司 4 422.60 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 780 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）642.60制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人會計科目設(shè)置及會計處理 （6）銷售折扣的會計核算）銷售折

53、扣的會計核算 1）折扣銷售。）折扣銷售。 2）現(xiàn)金折扣。）現(xiàn)金折扣。 3）銷售折讓。）銷售折讓。制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件本期應(yīng)納增值稅額本期應(yīng)納增值稅額=本期銷項(xiàng)稅額發(fā)生額本期銷項(xiàng)稅額發(fā)生額+本期出本期出口退稅發(fā)生額口退稅發(fā)生額+本期進(jìn)項(xiàng)稅額本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出發(fā)生額轉(zhuǎn)出發(fā)生額-期初進(jìn)項(xiàng)稅額余額期初進(jìn)項(xiàng)稅額余額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生額本期進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生額普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人會計科目設(shè)置及會計處理 3一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算一般納稅人應(yīng)交增值

54、稅的會計核算 例例2-24 假如旭日公司假如旭日公司8月份月份“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)應(yīng)交增值稅交增值稅”明細(xì)賬顯示：上月未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)賬顯示：上月未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2 050元，本期銷項(xiàng)稅額發(fā)生額合計元，本期銷項(xiàng)稅額發(fā)生額合計57 873.10元，本期出口退稅發(fā)生額元，本期出口退稅發(fā)生額6 460元，本期進(jìn)項(xiàng)稅元，本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出發(fā)生額合計額轉(zhuǎn)出發(fā)生額合計391元，本期進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生額元，本期進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生額54 450元。根據(jù)明細(xì)賬，旭日公司元。根據(jù)明細(xì)賬，旭日公司8月份應(yīng)納增月份應(yīng)納增值稅額計算如下：值稅額計算如下： 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額 （57 873.106 460391）元（元（

55、2 05054 450）元）元 8 224.10元元制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件一般納稅人會計科目設(shè)置及會計處理 旭日公司旭日公司8月月18日填制日填制“稅收繳款書稅收繳款書”，繳納，繳納8月應(yīng)納增值稅月應(yīng)納增值稅8 000元，收到完稅憑證。應(yīng)編制元，收到完稅憑證。應(yīng)編制會計分錄如下：會計分錄如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （已交稅金）（已交稅金） 8 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 000制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套

56、課課件件一般納稅人會計科目設(shè)置及會計處理 旭日公司繳納旭日公司繳納8 000元增值稅后，尚有應(yīng)納增值元增值稅后，尚有應(yīng)納增值稅額稅額224.10元未交，將此未交增值稅額轉(zhuǎn)出元未交，將此未交增值稅額轉(zhuǎn)出。應(yīng)應(yīng)編制的會計分錄如下：編制的會計分錄如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （轉(zhuǎn)出未交增值稅）（轉(zhuǎn)出未交增值稅）224.10 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅未交增值稅 224.10 假設(shè)假設(shè)9月月8日繳納時，編制會計分錄如下：日繳納時，編制會計分錄如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅未交增值稅224.10 貸：銀行存款貸：銀行存款 224.10制作：何俐利 唐曉普

57、普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件小規(guī)模納稅人的會計科目設(shè)置及會計處理 會計科目設(shè)置：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 會計處理： 小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付增值稅的會計核算勞務(wù)支付增值稅的會計核算 應(yīng)付賬款（或銀行存款）應(yīng)付賬款（或銀行存款） 原材料原材料制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件小規(guī)模納稅人的會計科目設(shè)置及會計處理 1小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅的會計核

58、算增值稅的會計核算 例例2-25 強(qiáng)盛公司為小規(guī)模納稅人，強(qiáng)盛公司為小規(guī)模納稅人，10月份購進(jìn)月份購進(jìn)一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款為一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款為12 000元，增值稅額為元，增值稅額為2 040元。材料已驗(yàn)收入庫，元。材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已支付?？铐?xiàng)已支付。會計處理如下：會計處理如下：制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件 借：原材料借：原材料 14 040 貸：銀行存款貸：銀行存款 14 040制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套

59、課課件件制作：何俐利 唐曉 2小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)增值稅的會計核算。 小規(guī)模納稅人銷售貨物及提供應(yīng)稅勞務(wù)，能由稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票的: 根據(jù)專用發(fā)票上注明的價款和稅額合計 根據(jù)專用發(fā)票注明的價款 根據(jù)專用發(fā)票上注明的稅款 借：應(yīng)收賬款（或相關(guān)會計科目） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅開具普通發(fā)票的: 按發(fā)票 總金額 高高職職高高專?！笆灰晃逦濉币?guī)規(guī)劃劃教教材材配配套套課課件件按分解的不含稅價款按計算出的增值稅額普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件小規(guī)模納稅人的會計科目設(shè)置及會計處理 例例2-26 強(qiáng)盛公司為工業(yè)企

60、業(yè)，強(qiáng)盛公司為工業(yè)企業(yè)，10月份銷售甲產(chǎn)月份銷售甲產(chǎn)品一批，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注品一批，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為明的價款為21 000元，增值稅額為元，增值稅額為630元。產(chǎn)品元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)已收妥存入銀行。已發(fā)出，款項(xiàng)已收妥存入銀行。會計處理如下：會計處理如下：制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”國國家家級級規(guī)規(guī)劃劃劃劃教教材材配配套套課課件件 借：銀行存款借：銀行存款 21630 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 21 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 630制作：何俐利 唐曉普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”