模塊七財(cái)務(wù)報(bào)告

1、1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)目教程2【基本要求】一、掌握財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及其組成二、掌握資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及其編制三、掌握利潤(rùn)表的格式、內(nèi)容及其編制四、掌握現(xiàn)金流量表的格式、內(nèi)容及其編制五、掌握所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式和內(nèi)容六、熟悉所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制七、熟悉附注的概念及其主要披露項(xiàng)目八、了解財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)九、了解資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用 模塊五財(cái)務(wù)報(bào)告模塊五財(cái)務(wù)報(bào)告3項(xiàng)目一財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)知一、財(cái)務(wù)報(bào)告及其目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。財(cái)

2、務(wù)報(bào)告使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。 二、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注。項(xiàng)目二資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表概述是指反映企業(yè)在某一特定日期某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。主要反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容。二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)采用賬戶式結(jié)構(gòu)三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制41.1.根據(jù)總賬科目余額填列。根據(jù)總賬科目余額填列。比如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”等項(xiàng)目直接根據(jù)直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列；“貨幣資金”項(xiàng)目根據(jù)

3、“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額合計(jì)填列合計(jì)填列。2.2.根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列。根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。某企業(yè)2009年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目所屬明細(xì)科目借貸方余額如表所示。單位：元53.3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額填列。某企業(yè)長(zhǎng)期借款情況如

4、表所示： 6該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目金額為：1 000 0002 000 0003 000 000（元）4.4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如 “應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列；“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)攤銷”

5、、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。某企業(yè)2009年12月31日結(jié)賬后“固定資產(chǎn)”科目余額2 000萬(wàn)元，固定資產(chǎn)“累計(jì)折舊” 余額550萬(wàn)元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額50萬(wàn)元，則資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的列示金額應(yīng)為1 400萬(wàn)元（2 000-550-50）。 75.5.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如 “存貨”項(xiàng)目，需根據(jù)“原材料”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”備抵科目余額后的金額填列。某企業(yè)采用計(jì)劃成本核算材料，2

6、009年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額為：“材料采購(gòu)”科目余額為140 000元（借方），“原材料”科目余額為2 400 000元（借方），“周轉(zhuǎn)材料”科目余額為1 800 000元（借方），“庫(kù)存商品”科目余額為1 600 000元（借方），“生產(chǎn)成本”科目余額為600 000元（借方），“材料成本差異”科目余額為120 000元（貸方），“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為210 000元（貸方）。該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目金額為：140 0002 400 0001 800 0001 600 000600 000120 000210 0006 210 000（元） 8一、

7、利潤(rùn)表的概念和結(jié)構(gòu)：我國(guó)采用多步式利潤(rùn)表多步式利潤(rùn)表二、利潤(rùn)表的編制第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，計(jì)算利潤(rùn)總額。第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，計(jì)算利潤(rùn)總額。第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，計(jì)算凈利潤(rùn)。第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，計(jì)算凈利潤(rùn)。第四步，以凈利潤(rùn)（或凈虧損）為基礎(chǔ)，計(jì)算每股收益第四步，以凈利潤(rùn)（或凈虧損）為基礎(chǔ)，計(jì)算每股收益第五步，以凈利潤(rùn)（或凈虧損）和其他綜合收益為基礎(chǔ)，第五步，以凈利潤(rùn)（或凈虧損）和其他綜合收益為基礎(chǔ)，計(jì)算綜合收益總額。計(jì)算綜合收益總額。三、利潤(rùn)表項(xiàng)目的填列方法利潤(rùn)表各項(xiàng)目均需填列“本期金額”和“上期

8、金額”兩欄。利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，除“每股收益”項(xiàng)目外，應(yīng)當(dāng)按相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。項(xiàng)目三利潤(rùn)表項(xiàng)目三利潤(rùn)表9華新公司為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售的產(chǎn)品為應(yīng)納增值稅產(chǎn)品，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品銷售價(jià)格中不含增值稅額。產(chǎn)品銷售成本按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。所得稅稅率25%。華新公司2008年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）向B公司銷售甲產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格535 000元，產(chǎn)品成本305 000元。產(chǎn)品已發(fā)出，并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，已辦妥托收手續(xù)。（2）根據(jù)債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提20000元壞賬準(zhǔn)備。（3）采用

9、預(yù)收款方式銷售商品，當(dāng)年收到第一筆款項(xiàng)10000元，已存入銀行。（4）收到B公司甲產(chǎn)品退貨。該退貨系華新公司2008年售出，售出時(shí)售價(jià)共計(jì)2000元，成本1750元，該貨款當(dāng)時(shí)已如數(shù)收存銀行。華新公司用銀行存款支付退貨款項(xiàng)，退回的甲產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，并按規(guī)定開(kāi)出紅字增值稅專用發(fā)票。（5）年末公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為40000元，公允價(jià)值為41000元。10（6）計(jì)提已完工工程項(xiàng)目的長(zhǎng)期借款利息3 000元；用銀行存款支付發(fā)生的管理費(fèi)用5 000元，銷售費(fèi)用2 000元。（7）銷售產(chǎn)品應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅1400元，應(yīng)交的教育費(fèi)附加600元。（8）計(jì)算應(yīng)交所得稅（不考慮納稅調(diào)整事項(xiàng)）。要

10、求：（1）編制華新公司有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（除“應(yīng)交稅費(fèi)”科目外，其余科目可不寫(xiě)明細(xì)科目）。（2）編制華新公司2008年度的利潤(rùn)表。1.編制會(huì)計(jì)分錄:向B公司銷售甲產(chǎn)品并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：應(yīng)收賬款625 950貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 535 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）90 950借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本305 000貸：庫(kù)存商品305 000 11借：資產(chǎn)減值損失20000 貸：壞賬準(zhǔn)備20000借：銀行存款10000 貸：預(yù)收賬款10000銷售退回：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340貸：銀行存款2340借：庫(kù)存商品1750貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1750借：交易性金融資產(chǎn)

11、公允價(jià)值變動(dòng)1000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000計(jì)提借款利息和支付費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3 000貸：應(yīng)付利息3 00012借：管理費(fèi)用5 000銷售費(fèi)用2 000貸：銀行存款7 000計(jì)提相關(guān)稅金及附加：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加2 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1 400應(yīng)交教育費(fèi)附加 600應(yīng)納稅所得額(535000 20000) (305000 1750 ) 2000300050002000 2000 1000 198750（元）應(yīng)交所得稅19875025%49687.5（元）借：所得稅費(fèi)用49687.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅49687.513利潤(rùn)表利潤(rùn)表編制單位：華新公司編制單位：華新公

12、司20082008年度年度 單位：元單位：元14一、現(xiàn)金流量表概述企業(yè)現(xiàn)金流量現(xiàn)金現(xiàn)金和和現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金流量是指一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出?，F(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，包括庫(kù)時(shí)用于支付的存款，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣

13、資金（如外埠存款、銀行幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）匯票存款、銀行本票存款等）等。不能隨時(shí)用于支付的存等。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?？畈粚儆诂F(xiàn)金。指企業(yè)持有的指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期的投資。期限短，一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期。現(xiàn)限短，一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)

14、根據(jù)具體情況，確定于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更項(xiàng)目四現(xiàn)金流量表項(xiàng)目四現(xiàn)金流量表15企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括銷售銷售商品或提供勞務(wù)、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、商品或提供勞務(wù)、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、支付工資和交納稅款等支付工資和交納稅款等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括購(gòu)建固定資產(chǎn)、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建

15、和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)投資及其處置活動(dòng)?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)、發(fā)行債券、償還債務(wù)等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物?；I資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)的活動(dòng)。償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。16二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)：采用報(bào)告式結(jié)構(gòu)。三、現(xiàn)金流量表的編制企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。直接法是以營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)去計(jì)算調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在現(xiàn)金流量表主表中反映。在具體編制時(shí)，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根

16、據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列?，F(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目說(shuō)明：1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目（包括銷售包括銷售材料及代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金材料及代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金） 。公式公式：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金= =當(dāng)期銷售商品、提當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+ +當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+ +當(dāng)期當(dāng)期預(yù)收的款項(xiàng)預(yù)收的款項(xiàng)當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金+ +當(dāng)期收回前期核銷的當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失壞賬損失 17銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金營(yíng)業(yè)收入+增值稅銷項(xiàng)稅額 +

17、應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額期末余額）+預(yù)收款項(xiàng)本期增加額（期末余額期初余額） 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)182.收到的稅費(fèi)返還該項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，包括收到返還的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等。3.收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金(如經(jīng)營(yíng)租賃收到的租如經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金金)4.“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目（包括購(gòu)買材料包括購(gòu)買材料及代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金及代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金）營(yíng)業(yè)成本增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額存貨（期末余額期初余額）應(yīng)付賬款（期初余額期末余額）應(yīng)付票據(jù)（期初余額期末余額）預(yù)付款項(xiàng)（期末余額期初余額）當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造

18、費(fèi)用的職工薪酬當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)計(jì)入計(jì)入第第5項(xiàng)項(xiàng)不涉及現(xiàn)不涉及現(xiàn)金流出金流出195.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬（應(yīng)付職工薪酬年初余額應(yīng)付職工薪酬期末余額）應(yīng)付職工薪酬（在建工程）年初余額應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末余額 不包括支付給不包括支付給離退休人員離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用及支付給的各項(xiàng)費(fèi)用及支付給在建工程人員在建工程人員的的工資及其他費(fèi)用工資及其他費(fèi)用。 6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)：不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。7.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)

19、招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。支付其他管理費(fèi)用支付的銷售費(fèi)用等支付其他管理費(fèi)用支付的銷售費(fèi)用等計(jì)入投計(jì)入投資活動(dòng)資活動(dòng)第第6項(xiàng)項(xiàng)計(jì)入第計(jì)入第7項(xiàng)項(xiàng)20（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.收回投資收到的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)收到的現(xiàn)金。債權(quán)性投資收回的利息、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)投資分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)、現(xiàn)金股利而收到的現(xiàn)金，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息

20、收入。包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債權(quán)性投資，其利息收入在本項(xiàng)目中反映，不包括股票股利。213.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金(包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入)，減去為處置資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。4.處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額該項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用以及子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。5.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如收回購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金

21、股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。226.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)本期購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)、取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括購(gòu)買固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)，以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬。企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，其在購(gòu)入（或租入）當(dāng)日支付的現(xiàn)金應(yīng)在本項(xiàng)目中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、

22、“工程物資”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。7.投資支付的現(xiàn)金23該項(xiàng)目反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金，包括除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。企業(yè)購(gòu)買股票時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，以及購(gòu)買債券時(shí)支付的價(jià)款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額，應(yīng)在“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中反映。

23、8.取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額9.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金24（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。1.吸收投資收到的現(xiàn)金2.取得借款收到的現(xiàn)金3.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金4.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金只含本金，不含利息部分。5.分配股利、利潤(rùn)和償付利息支付的現(xiàn)金6.支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（四）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額（五）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料凈利潤(rùn)+使凈利潤(rùn)減少的項(xiàng)目（不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量）使凈利潤(rùn)增加的項(xiàng)目（不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量）+使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量增加的項(xiàng)目（不影響凈利潤(rùn)）使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量減少的項(xiàng)目（不影響凈利潤(rùn)）=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~25一、現(xiàn)金流量表與其他報(bào)表之間關(guān)

24、系的理解編制現(xiàn)金流量表的過(guò)程是將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制表示的現(xiàn)金流動(dòng)?，F(xiàn)金流量表是依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表及有關(guān)賬戶記錄資料編制的。二、調(diào)整分錄的編制原理調(diào)整分錄的編制是現(xiàn)金流量表編制的關(guān)鍵步驟調(diào)整分錄的編制是現(xiàn)金流量表編制的關(guān)鍵步驟，調(diào)整分錄的編制要遵循下列原理：第一，調(diào)整分錄是通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)編制的分錄進(jìn)行調(diào)整得到的。編制調(diào)整分錄時(shí)需要把原分錄中“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等現(xiàn)金賬戶分別記入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項(xiàng)目。凡是原會(huì)計(jì)分錄中沒(méi)有涉及到現(xiàn)金科目的，原分錄中借貸某相關(guān)科目，調(diào)整

25、分錄中仍然借貸原相關(guān)科目。工作底稿法編制現(xiàn)金流量表工作底稿法編制現(xiàn)金流量表26第二，編制調(diào)整分錄時(shí)，把引起經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入的項(xiàng)目作為資產(chǎn)類科目，引起現(xiàn)金流出的項(xiàng)目作為負(fù)債類科目，現(xiàn)金流入時(shí)計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)類科目借方，流出時(shí)記入相應(yīng)負(fù)債類科目貸方，調(diào)減時(shí)從相反的方向去調(diào)。調(diào)整分錄的二級(jí)科目，就是現(xiàn)金流量表主表中的具體項(xiàng)目，它是用來(lái)說(shuō)明現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出原因的。如銷售商品產(chǎn)生現(xiàn)金流入，要記入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”科目的借方，而要調(diào)減這個(gè)科目金額時(shí)要記入該科目的貸方；購(gòu)買商品產(chǎn)生現(xiàn)金流出時(shí)，要記入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”科目的貸方，而要調(diào)

26、減這個(gè)科目金額時(shí)要記入該科目的借方。第三，編制調(diào)整分錄時(shí)應(yīng)先假設(shè)，然后再調(diào)整。假設(shè)所有的收入和增值稅銷項(xiàng)稅額都收到現(xiàn)金，帶來(lái)現(xiàn)金流入，對(duì)于沒(méi)有帶來(lái)現(xiàn)金流入的收入及增值稅銷項(xiàng)稅額，要對(duì)相應(yīng)的調(diào)整分錄中現(xiàn)金流入科目從相反方向進(jìn)行抵減。27假設(shè)形成營(yíng)業(yè)成本的各項(xiàng)費(fèi)用要素及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額都付現(xiàn)，形成現(xiàn)金流出，對(duì)于沒(méi)有帶來(lái)現(xiàn)金流出的各項(xiàng)費(fèi)用要素及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，要對(duì)相應(yīng)的調(diào)整分錄中現(xiàn)金流出科目從相反方向進(jìn)行抵減。假設(shè)三大期間費(fèi)用都付現(xiàn)，形成現(xiàn)金流出，對(duì)于沒(méi)有帶來(lái)現(xiàn)金流出的期間費(fèi)用，要對(duì)相應(yīng)的調(diào)整分錄中現(xiàn)金流出科目從相反方向進(jìn)行抵減。假設(shè)利潤(rùn)表中的管理費(fèi)用的金額為5000元，調(diào)整分錄如下：借：管理費(fèi)用 5000 貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 5000對(duì)于沒(méi)有帶來(lái)現(xiàn)金流出的管理費(fèi)用，要編制調(diào)整分錄。管理費(fèi)用中有1000元行政管理部門的折舊費(fèi)，調(diào)整分錄為：借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金1000 貸：累計(jì)折舊 100028第四，編制調(diào)整分錄時(shí)，有時(shí)涉及現(xiàn)金流量明細(xì)科目間調(diào)整。