強(qiáng)化血站成本管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)規(guī)范

1、湖南省岳陽市中心血站湖南省岳陽市中心血站羅志紅羅志紅匯匯 報報 提提 綱綱 根據(jù)我國獻(xiàn)血法，血站是采集、提供臨床用血，不以贏利為目的的公益性事業(yè)單位。雖然血站所需要的各種采供血材料是按商品交換價值從市場上購買，但血費(fèi)只能按國家規(guī)定的價格收取血液檢測等成本費(fèi)用。目前，血站所面臨的形勢是各種材料價格的不斷上漲，血液價格則是一次次的下調(diào)1。加之血站缺乏行之有效的成本核算和控制的方法，容易在血液采集、加工過程中出現(xiàn)損失浪費(fèi)現(xiàn)象。因此，血站有必要在保證血液質(zhì)量的前提下，通過加強(qiáng)成本管理，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，堵塞管理漏洞，降低各項(xiàng)費(fèi)用消耗，既保障采供血所需要的資金投入，又同時盡可能地降低用血者的經(jīng)濟(jì)負(fù)

2、擔(dān)2。 據(jù)岳陽中心血站統(tǒng)計，從06年到09年，無償獻(xiàn)血血液返還支出連續(xù)4年，每年以30%以上的速度增長，09年此項(xiàng)支出達(dá)12萬。河南血液中心連續(xù)3年來每年以15%左右的速度增長，2008年的償還額為128萬左右，占了總事業(yè)收入的3%3。02 非營利性的事業(yè)單位會計與企業(yè)會計是構(gòu)成現(xiàn)代會計的兩大體系。企業(yè)在優(yōu)勝劣汰的市場競爭環(huán)境中，需要對其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的效益性進(jìn)行精確分析與決策。與此相適應(yīng)，企業(yè)會計制度具有一套較為精細(xì)、完整、成熟的成本核算體系。與企業(yè)會計制度相比較，事業(yè)單位一般為非營利性，多以財政撥款為經(jīng)濟(jì)來源，注重從現(xiàn)金的實(shí)際收付的角度反映預(yù)算收入、支出及結(jié)余情況，其會計制度中缺乏完整、有效成本

3、核算核算體系，具體體現(xiàn)在以下幾個方面： 03 按照收益、費(fèi)用歸屬期確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)不同，會計核算基礎(chǔ)可劃分為權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。企業(yè)主要采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，其優(yōu)點(diǎn)是收入、費(fèi)用相配比，成本與盈虧計算比較準(zhǔn)確，缺點(diǎn)是會計處理比較復(fù)雜。事業(yè)單位除經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，一般主要采取收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制的會計處理較為簡便，其關(guān)注點(diǎn)在于加強(qiáng)現(xiàn)金的管理，有利于現(xiàn)金支出控制，防止預(yù)算超支，缺點(diǎn)是收入與費(fèi)用不配比，缺乏有效的的成本核算體系，盈虧計算不準(zhǔn)確。04 權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以實(shí)質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或承擔(dān)支付現(xiàn)金的責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的會計處理基礎(chǔ)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，凡是本期已經(jīng)實(shí)

4、現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),確定本期收入和費(fèi)用,計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ)。在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上,凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用,不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期應(yīng)計費(fèi)用處理;凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入,不論其是否屬于本期,均應(yīng)作為本期應(yīng)計的收入處理;反之,凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費(fèi)用,即使它歸屬于本期,也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。 企業(yè)的成本核算會計科目主要有待攤費(fèi)用、預(yù)

5、提費(fèi)用、基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等，成本核算內(nèi)容多樣，方法靈活。與之相比較，血站作為事業(yè)單位，成本核算的會計科目主要有事業(yè)支出、經(jīng)營支出、成本費(fèi)用等，成本核算的內(nèi)容、方法相對單一。 企業(yè)的固定資產(chǎn)價值會在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)按照一定的方式分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中，構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分。但在事業(yè)單位中，固定資產(chǎn)直接列為購置期的支出，沒有進(jìn)行折舊核算，因此，其所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)成本中無法準(zhǔn)確體現(xiàn)固定資產(chǎn)的耗費(fèi)。05由于事業(yè)單位會計制度不利于血站的成本核算，加之血站的非營利性，長期以來，血站在管理上注重業(yè)務(wù)量增加和收入指標(biāo)上升，而輕視費(fèi)用的消耗和材料的浪費(fèi)，成本管

6、理的意識與基礎(chǔ)薄弱。 血液雖然并非一般意義上的產(chǎn)品，但從血液制備的工作流程來看，從對獻(xiàn)血者實(shí)施招募、血液采集、檢驗(yàn)、分離制備到血液的儲備運(yùn)輸?shù)龋c生產(chǎn)企業(yè)一樣，有著十分清晰的加工、制備過程4。因此可以借鑒生產(chǎn)企業(yè)的成本核算方法對血液進(jìn)行成本核算與控制。血站要進(jìn)行血液成本的核算與控制就需要在滿足政府部門收支預(yù)算管理需要的前提下，在沿用事業(yè)單位收支預(yù)算框架進(jìn)行帳務(wù)處理的同時，再引入企業(yè)成本核算方法作為內(nèi)部控制和管理的補(bǔ)充。即在不影響正常財務(wù)收支賬目完整性的情況下，將預(yù)算會計方法和企業(yè)會計方法加以融合，將預(yù)算會計中不完全的成本核算形式延伸為完整的成本核算形式，開展血液成本的內(nèi)部核算與控制。06 事業(yè)

7、單位內(nèi)部成本核算釋義。構(gòu)建“事業(yè)單位內(nèi)部成本核算”可定義為: 事業(yè)單位根據(jù)其自身業(yè)務(wù)特點(diǎn), 參照企業(yè)成本管理方法、成本開支范圍, 制定相應(yīng)的費(fèi)用歸集和分配標(biāo)準(zhǔn), 從而計算出其內(nèi)部開展業(yè)務(wù)活動的成本費(fèi)用額并將這種成本信息提供給單位內(nèi)部管理人員使用。與企業(yè)成本核算相較, 它既不是“完全”的成本核算又不是“嚴(yán)格”的成本核算, 只是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求, 對單位所經(jīng)營的產(chǎn)品或勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)進(jìn)行計算,借以為考核業(yè)務(wù)成果、制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、籌劃資金來源、落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供真實(shí)的會計信息。其前提是必須符合事業(yè)單位財務(wù)管理的基本要求, 保證事業(yè)單位財務(wù)體制的統(tǒng)一性和完整性。其提供的成本信息只

8、供事業(yè)單位內(nèi)部管理使用, 不對外編報成本報表, 只核算其產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。成本責(zé)任中心能夠?qū)σ栽撝行臑閷ο笏鶜w集的成本負(fù)責(zé)，并能控制各種費(fèi)用消耗和支出，它既是成本的產(chǎn)生點(diǎn)，又是成本的關(guān)注點(diǎn)。血站成本責(zé)任中心的設(shè)計應(yīng)根據(jù)血液制備的生產(chǎn)流程，以各科室為核算單位，設(shè)立科室明細(xì)賬，歸集各科室的費(fèi)用，從而在血站形成逐級控制、層層負(fù)責(zé)的成本中心體系。通過對各科室所形成的成本信息進(jìn)行歸類、分析、比較，為降低成本提供具體的依據(jù)。 07 采供血材料類別的劃分關(guān)系到材料成本費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性與合理性。血站采供血材料可根據(jù)材料性質(zhì)與用途劃分為六大類：檢測試劑、關(guān)鍵耗材（即血袋）、低值易耗品、一次性用品、無償獻(xiàn)血用品、

9、辦公用品等。其中低值易耗品又可細(xì)分為醫(yī)療器械用品、被服品等；無償獻(xiàn)血用品又可細(xì)分為檔案用品、宣傳用品、紀(jì)念品等。 為了保證倉庫所提供的采供血材料采購及使用數(shù)據(jù)的完整性與準(zhǔn)確性，所有材料的購買與使用都必須通過倉庫的管理。材料在驗(yàn)收后，不論款項(xiàng)是否已支付都必須辦理入庫手續(xù)。08091檢測試劑2關(guān)鍵耗材3辦公用品4一次性用品5低值易耗品醫(yī)療器械用品被服品6無償獻(xiàn)血用品檔案用品宣傳用品紀(jì)念品采供血材料分類表采供血材料分類表 血液成本核算是指對各部門所發(fā)生的各種費(fèi)用歸集后，將不同部門的費(fèi)用通過一定的方式分別分配到不同的血液品種中，形成各血液品種的總成本和單位成本。就目前血站帳務(wù)處理來看，事業(yè)單位的會計制

10、度決定了絕大部分的血站不存在像生產(chǎn)企業(yè)那樣的產(chǎn)品成本核算帳務(wù)體系。為了既要適應(yīng)事業(yè)單位會計制度，又要滿足單位自身對血液成本管理的需要，血站可以通過在賬外編制成本核算單的方法核算血液材料成本。成本核算單( (見附表一見附表一) )應(yīng)根據(jù)血液種類而設(shè)立，一個血液品種對應(yīng)一張成本單，計算每一會計期間該血液品種的總成本和單位成本。具體步驟如下：10 （1 1）關(guān)鍵耗材（即血袋）是各品種血液的專用包裝材料，它的種類基本與血液制品的種類相對應(yīng)，可以在成本核算單中直接計入該血液制品的總成本中。如1人份的血小板對應(yīng)1份血小板專用血袋。 （2 2）檢測試劑、一次性用品、低值易耗品、無償獻(xiàn)血用品、辦公用品等的耗費(fèi)

11、與采血的人次數(shù)相關(guān)，可以將以上五類材料成本根據(jù)采血人次分?jǐn)偟讲煌难褐破分腥ァ?（3 3）血站為開展采供血活動，需要消耗除以上采供血材料以外的各種人力、物力。根據(jù)目前衛(wèi)生部、財政部頒發(fā)的財務(wù)制度規(guī)定，這些人力與物力在血站的賬目中體現(xiàn)為各種人員經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)、交通費(fèi)、水電費(fèi)、專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)、維修費(fèi)等。這些費(fèi)用也可以通過編制費(fèi)用歸集分配表的形式，根據(jù)采血的人次分?jǐn)偟讲煌难浩贩N中去。11 （4 4）根據(jù)事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，血站的固定資產(chǎn)采用一次性計入當(dāng)期費(fèi)用，不計提折舊的方式予以核算。在核算血液成本中固定資產(chǎn)的耗費(fèi)時，可以考慮在帳外以直線法等方法計算出固定資產(chǎn)的折舊額，再將該折舊額按采血的人次分

12、攤到不同的血液品種中去。 通過以上四步，按血液品種歸集出不同血液品種的總成本后，以該血液品種的總成本除以總產(chǎn)量計算出單位成本。12 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)是指以標(biāo)準(zhǔn)成本為核心，通過標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、執(zhí)行、核算、控制、差異分析等一系列有機(jī)結(jié)合的環(huán)節(jié)，將成本的前饋控制、反饋控制、核算功能以及考核分析融為一體，實(shí)現(xiàn)成本控制目的的一種成本管理制5 。血站進(jìn)行材料的標(biāo)準(zhǔn)成本管理的優(yōu)點(diǎn)如下： （1 1）有利于血液成本的事先預(yù)測與控制 以標(biāo)準(zhǔn)成本為依據(jù)，制定每一會計期間的材料的采購計劃，防止材料超量購置造成過期浪費(fèi)或資金積壓。13 （2 2）有利于血液成本的事中控制 通過標(biāo)準(zhǔn)成本可以制定出采供血各部門年度、季度、每

13、月甚至每周的材料領(lǐng)用計劃。除特殊情況外，物流管理部門應(yīng)以材料領(lǐng)用計劃為依據(jù)，控制材料的領(lǐng)用，防止材料的濫領(lǐng)濫用或在各使用部門造成積壓浪費(fèi)，降低因各部門管理不善造成的損失風(fēng)險。 （3 3）有利于血液成本的事后考核與改進(jìn) 通過對血液標(biāo)準(zhǔn)材料成本與實(shí)際材料成本的差異分析，有利于查明原因，落實(shí)責(zé)任，為單位的獎懲考核提供依據(jù)。 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定即根據(jù)各項(xiàng)成本標(biāo)準(zhǔn)和與此相關(guān)的業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，分別確定出相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)成本內(nèi)容，經(jīng)過匯總后，再確認(rèn)出產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的一系列行為過程。在標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過程中，其指導(dǎo)思想是：從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，立足先進(jìn)，并給人們指明一種激勵性目標(biāo)6 。血液材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定可借鑒西方管理會計學(xué)中變

14、動成本法的觀念，將材料成本區(qū)分變動性材料成本與固定性材料成本 ，由財務(wù)部門會同材料采購部門、采供血技術(shù)部門等有關(guān)責(zé)任部門，在對采供血的具體流程進(jìn)行認(rèn)真分析研究的基礎(chǔ)上共同討論確定。為保證標(biāo)準(zhǔn)的本的合理性與可行性，在標(biāo)準(zhǔn)制定過程中，應(yīng)盡量吸收負(fù)責(zé)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)人員參與各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的制定。14 變動成本是指那些成本的總發(fā)生額在相關(guān)范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈線性變動的成本。在一定期間內(nèi)它們的發(fā)生總額隨著業(yè)務(wù)量的增減而成正比例變動，但單位產(chǎn)品的耗費(fèi)則保持不變。血液的變動性材料成本如試劑、血液包裝袋、棉簽、創(chuàng)可貼、無償獻(xiàn)血紀(jì)念品等。 固定成本與變動成本相反，是指其總額在一定時期及一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，不直接受產(chǎn)量

15、變動的影響而能保持相對固定不變的成本。固定成本的固定性是有條件的,這里所說的一定范圍叫做相關(guān)范圍。如業(yè)務(wù)量的變動超過這個范圍，固定成本就會發(fā)生變動。血液的固定性材料成本如濃度試紙、一次性手套、工作服等。 血液材料成本差異分析是依據(jù)所制定的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)材料成本，在血液制備過程中，隨時同實(shí)際材料成本進(jìn)行比較，分析評價實(shí)際材料成本與標(biāo)準(zhǔn)材料成本之間的差異性質(zhì)及其原因，并及時提醒有關(guān)責(zé)任者，盡早采取有效措施，達(dá)到降低成本目標(biāo)的的一系列行為活動。通過這一過程，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)實(shí)際工作同目標(biāo)要求之間的差距，促使其不斷改進(jìn)工作，達(dá)到事中控制的目的，而且還可以為成本管理工作的業(yè)績考核提供充足的資料和依據(jù)。15 要

16、使成本控制真正發(fā)揮效益，還必須嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，貫徹責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則7 。血液血成本控制涉及到與采供血有關(guān)的所有部門及人員，它需要扎實(shí)的管理基礎(chǔ)和全體人員的共同努力。因此利用激勵機(jī)制樹立全員成本控制觀念是十分必要的。在成本管理過程中逐步把目標(biāo)成本分解落實(shí)到部門、科室、班組或是個人，以標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析為依據(jù)，對各部門、科室、班組和責(zé)任人實(shí)施成本管理考核，獎優(yōu)罰劣，以充分調(diào)動每個部門、每個血站工作人員控制成本、關(guān)心成本的主動性和積極性，保證成本得到有效控制。16參參 考考 文文 獻(xiàn)獻(xiàn)1 陳凱.淺談血站醫(yī)用試劑與衛(wèi)生材料管理.臨床輸血與檢驗(yàn),2008年4月第 10卷第2期：185-18

17、7頁2 王文明等.關(guān)于血站成本管理模式的探討中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2007年10月 第10期第26卷：62-63頁3 李連杰.淺議血站財務(wù)管理存在的問題及對策 .現(xiàn)代商業(yè),2009年第6期： 219頁4 李宏.血站財務(wù)管理中的內(nèi)部成本核算與控制.內(nèi)蒙古電大學(xué)刊，2008年 第3期：35-36頁5 黃東坡. 管理會計學(xué). 北京:中國電力出版社，2009，165-1796 蔡淑娥.工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動分析.武昌:武漢大學(xué)出版社，1997，115-1167 李天明.現(xiàn)代 管理會計學(xué). 上海:立信會計出版社，1996，4511718血液成本核算單年 月 日至 月 日血液品名：付出血液原料付出血液原料品名規(guī)格人份數(shù)單位單價金額合計合計-付出關(guān)鍵耗材（包裝材料）付出關(guān)鍵耗材（包裝材料）品名規(guī)格數(shù)量單價金額每單位血液耗費(fèi)合計合計-附表一：血液材料成本核算單附表一：血液材料成本核算單19付出鋪料付出鋪料品名規(guī)格每人份耗費(fèi)額總耗費(fèi)每單位血液耗費(fèi)合計合計固定資產(chǎn)分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)分?jǐn)倯?yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄙY產(chǎn)額每單位血液耗費(fèi)固定資產(chǎn)額人員費(fèi)用分?jǐn)側(cè)藛T費(fèi)用分?jǐn)倯?yīng)分?jǐn)偟娜藛T工資每單位血液耗費(fèi)人工費(fèi)用對個人和家庭的補(bǔ)助每單位血液耗費(fèi)對個人和家庭的補(bǔ)助20其他間接費(fèi)用分?jǐn)偲渌g接費(fèi)用分?jǐn)倯?yīng)分?jǐn)偟纳唐泛头?wù)支出每單位血液間接費(fèi)用收入血液成品收入血液成品品名規(guī)格人份數(shù)單