高級會計考試考點精講(三十六)

1、精品責(zé)任中心的業(yè)績評價指標(biāo)（一）成本中心的業(yè)績評價指標(biāo)成本中心的業(yè)績評價指標(biāo)是責(zé)任成本。特定責(zé)任中心的可控成本。1 .標(biāo)準(zhǔn)成本中心的業(yè)績評價指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本中心對其進(jìn)行業(yè)績評價時往往采用的是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本C不需要做由價格、產(chǎn)量或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策 ；生產(chǎn)中使用的設(shè)備及技術(shù)也往 往由相關(guān)的職能管理部 門做由決策。所以，不對生產(chǎn)能力的利用程度負(fù)責(zé)，只對既定產(chǎn)量的投入量承擔(dān)責(zé)任。標(biāo)準(zhǔn)成本中心必須按照規(guī)定的質(zhì)量、時間標(biāo)準(zhǔn)和計劃產(chǎn)量來進(jìn)行生產(chǎn)。在標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式下，成本差異是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額分類標(biāo)準(zhǔn)含義說明形成用量差異反映由于直接材料、直接

2、人工和變動制 造費用等要素實際用量消耗與標(biāo)準(zhǔn)用量 消耗不T 而產(chǎn)生的成本差異用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價格X（實際用量一標(biāo)準(zhǔn)用量）價格差異反映由于直接材料、直接人工和變動制 造費用等要素實際價格水平與標(biāo)準(zhǔn)價格 不產(chǎn)生的成本差異價格差異=（實際價格一標(biāo)準(zhǔn)價格）X實際用量有利（節(jié)約）指因?qū)嶋H成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的節(jié)有利與不利是相對的，不利（超支）指因?qū)嶋H成本圖于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的超弁不是有利差異越大越成本差異 二實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本 二實際數(shù)量x實際價格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量X標(biāo)準(zhǔn)彳格=實 際數(shù)量X實 際價格-實際數(shù)量X標(biāo)準(zhǔn)價格+實際數(shù)量X標(biāo)準(zhǔn)價格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量X標(biāo)準(zhǔn)彳格=實際數(shù)量X （實際價 格-標(biāo)準(zhǔn)價格）+ （實際數(shù)量-標(biāo)

3、準(zhǔn)數(shù)量）乂標(biāo)準(zhǔn)價格=價格差異+數(shù) 量差異通過更直觀分析如下圖所示:其際價格差異標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)用呈變昧用呈價格【提示】成本二數(shù)量X價格實際成本二實際數(shù)量X實際價格標(biāo)準(zhǔn)成本二標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量X標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)成本：實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量：實際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量二實際產(chǎn)量X用量標(biāo)準(zhǔn)直接材料、直接人工和變動制造費用成本差異分析表直接材料、直接人工和變動制造費用都屬于變動成本，其實際成本高低取決于實際用量和實際價格，標(biāo)準(zhǔn)成本的高低取決于實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價格，所以其成本差異可歸結(jié)為價格脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的價格差異與用量脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的用量差異兩類O成本總差異=實際產(chǎn)量下實際成本-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本 =價格差異+用量差異

4、差異類型差異計算差異的責(zé)任界定總差異實際產(chǎn)量下材料實際總成本-實際產(chǎn)量下的材料標(biāo)準(zhǔn)總成本=（實際產(chǎn)量下實際用量 -實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）X標(biāo)準(zhǔn)彳格+ （實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）X實際產(chǎn)量下實際用量=直接材料用量差異+直接材料價格差異接材料成本異材料用量差異（實際產(chǎn)量下實際用量-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）X標(biāo)準(zhǔn)價格其主要責(zé)任應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān)材料價格差異實際產(chǎn)量下實際用量 X （實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）其主要責(zé)任應(yīng)由材料采購部門承擔(dān)總差異實際產(chǎn)量下的人工實際成本-實際產(chǎn)量下的人工標(biāo)準(zhǔn)成本人=（實際產(chǎn)量下實際人工工時 -實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工人工工時）X標(biāo)準(zhǔn)工資率成+ （實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）X實際產(chǎn)量下實本際人工工時

5、=直接人工效率差異+直接人工工資率差異異人工效率差（實際產(chǎn)量下實際工時-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工其主要責(zé)任應(yīng)由生產(chǎn)異時）X標(biāo)準(zhǔn)工資率部門承擔(dān)實際產(chǎn)量下實際工時X （實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資一般而言，該種差異率）的責(zé)任不在生產(chǎn)哈B工資率差異門，勞動人事部門更應(yīng)對其承擔(dān)責(zé)任實際產(chǎn)量下實際變動制造費用-實際產(chǎn)量下標(biāo)變準(zhǔn)變動制造費用動=（實際產(chǎn)量下實際工時 -實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工制總差異時）X標(biāo)準(zhǔn)分配率+ （實際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）造X實際產(chǎn)量下實際工時費=變動制造費用效率差異+變動制造費用耗費用差異成（實際產(chǎn)量下實際工時-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工效率差異的形成原因本效率差異時）X標(biāo)準(zhǔn)分配率與人工效率差異相同實際產(chǎn)量下實際工

6、時X （實際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配耗費差異是部門經(jīng)理異耗費差異率）的責(zé)任，他們啟責(zé)任將變動制造費用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)【例題】某標(biāo)準(zhǔn)成本中心采用標(biāo)準(zhǔn)成本核算產(chǎn)品成本，本月生產(chǎn)產(chǎn)品4000件，領(lǐng)用原材料25000千克，材料實際單價為 55元/千克;消耗實際工時8900小 時，支付工 資453900元;實際發(fā)生變動性制造費用 195800元;實際發(fā)生固定性制 造費用142400元 固定性制造費用預(yù)算為 120000元/月。產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料 如下表4-1所示。表4-1產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料成本項目標(biāo)準(zhǔn)單價標(biāo)準(zhǔn)耗用量標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料50元/千克6千克/件300元直接人工50元/小時2小時/件100元變動制造費用

7、20元/小時2小時/件40元單位標(biāo)準(zhǔn)艾動成本00440元實際成本=25000 X55+453900+195800+142400=2167100（ 元）標(biāo)準(zhǔn)成本=4000 X440+120000=1880000（ 元）成本差異=2167100-1880000=287100（元）成本差異分析如下：直接材料價格差異=25000 X （55-50 ） =125000 （元）（采購部門負(fù)責(zé)）直接材料數(shù)量差異=（ 25000-4000 X6） X50=50000 （ 元 ）（ 生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)）直接人工工資率差異=8900 X（ 453900 弋 900-50 ） =8900 （ 元 ）（ 勞動人事部門負(fù)責(zé)

8、）直接人工效率差異=（ 8900-4000 X2） X50=45000 （ 元 ）（ 生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)）變動制造費用耗費差異=8900 X （ 195800 一 8900-20 ） =17800 （ 元 ）（ 生產(chǎn)部門負(fù)責(zé) ）變動制造費用效率差異=（ 8900-4000 X2） X20=18000 （ 元 ）（ 生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)）固定性費用成本差異=142400-120000=22400 （ 元 ）2 . 費用中心的業(yè)績評價指標(biāo)通常使用費用預(yù)算來評價費用中心的成本控制業(yè)績?？疾焱袠I(yè)類似職能的支出水平，或者根據(jù)本企業(yè)歷史費用水平確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。也可以采用零基預(yù)算法，即通過分析支出的必要性及其取得效果確定

9、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。（ 二 ） 收入中心的業(yè)績評價指標(biāo)業(yè)績計量的主要指標(biāo)就是該中心所創(chuàng)造的收入。如果收入中心的管理者擁有營銷或銷售支出方面的決策權(quán)，貝y 可以采用收入中心的貢獻(xiàn)（ 收入-成本） 作為業(yè)績指標(biāo)。（ 三 ） 利潤中心業(yè)績評價指標(biāo)與內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格1. 利潤中心業(yè)績評價指標(biāo)在評價利潤中心的業(yè)績指標(biāo)時，至少可以有四種選擇計算公式說明貝獻(xiàn)毛益=銷售凈收入總額-變動成本（可控成本）總額以邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績評價依據(jù)不夠全面，因為部門經(jīng)理至少可以控制某些固定成本，弁且在固定成本和變動成本的劃分上有一定的選擇余地。因此，業(yè)績評價至少應(yīng)包括可控制的固定成本可控貢獻(xiàn)毛益（經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)）=貢獻(xiàn)毛益-該利潤中心負(fù)責(zé)人可

10、控固定成本是評價利潤中心管理者的理想指標(biāo)，它反映了部門經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力，但存在的主要問題是可控固 定成本和不可控固定成本的區(qū)分比較困難，不能全面反映利潤中心對整個公司所做的貢獻(xiàn)部門稅前營業(yè)利潤=可控貢獻(xiàn)毛益一該中心負(fù)責(zé)人/、可控固定成本反映了部門為企業(yè)利潤和彌補與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻(xiàn)，它更多的用于評價部門業(yè)績而不是利潤中心管理者的業(yè)績部門稅前利潤=部門稅前營業(yè)利潤-總部分?jǐn)偟墓芾碣M用通常是不合適，公司總部的管理費用是利潤中經(jīng)理無法控制的成本【例題】下表列示了某企業(yè)總部及下屬A、B兩個利潤中心各項利潤指標(biāo)的計算過程。項目企業(yè)總部企業(yè)按利潤中心分解利潤中心A利潤中

11、心B銷售凈收入800000060000002000000減：變動成本500000040000001000000貝獻(xiàn)毛益300000020000001000000減：可控固定成本500000400000100000welcome可控貝獻(xiàn)毛益25000001600000900000減：/、可控固定成本400000280000120000利潤中心稅前營業(yè)利潤21000001320000780000減：總部分?jǐn)偟墓芾碣M用20000016000040000利潤中心稅前利潤19000001160000740000要求:如果對A、B兩個利潤中心業(yè)績進(jìn)行評價，請簡要分析并指由上述四個指標(biāo)中選擇哪個指標(biāo)更為適合

12、?！緟⒖即鸢讣胺治觥?1)以產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績評價依據(jù)不夠全面，因為部門經(jīng)理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和變動成本的劃分上有一定的選擇余地。因此，業(yè)績評價至少應(yīng)包括可控制的固定成本o(2)可控邊際貢獻(xiàn)是評價利潤中心經(jīng)理者的理想指標(biāo)，它反映了部門經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。(3)以利潤中心稅前營業(yè)利潤作為評價指標(biāo)，可能更適合評價該部門對企業(yè)利潤貢獻(xiàn)。(4)以利潤中心稅前利潤作為業(yè)績評價依據(jù)，通常是不合適的，公司總部的管理費用是利潤中心經(jīng)理無法控制的成本。2.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格分散經(jīng)營的組織單位之間相互提供產(chǎn)品(服務(wù))時，需要制定一個內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。轉(zhuǎn)移價格對于提供產(chǎn)品(服務(wù)

13、)的生產(chǎn)部門來說是收入，對于使用這些產(chǎn)品(服 務(wù))的購買部門來說則是成本。合理內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定目的：防止成本轉(zhuǎn)移帶來的部門間責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，使每個利潤中心都能作為單獨的組織單位進(jìn)行業(yè)績評價； 作為一種價格信號引導(dǎo)下級部門采取明智的決策，生產(chǎn)部門據(jù)此確定提供產(chǎn)品的數(shù)量，購買部門據(jù)此確定所需要的產(chǎn)品數(shù)量 ； 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型主要有：（ 1 ） 市場價格 適用條件：中間產(chǎn)品存在完全競爭市場。 確定方法：中間產(chǎn)品用于內(nèi)部而失去的外銷收益，即：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格= 市場價格-對外銷售費用。 最能體現(xiàn)客觀性、公平性，廣泛用于企業(yè)內(nèi)部的利潤中心、投資中心之間。（ 2） 以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價格 適用條件：中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場。序所確定的價格。判人員的談判技巧 確定方法：要有一個某種形式的外部市場，內(nèi)部購銷部門管理層通過協(xié)商程協(xié)商