購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、 第3章 購(gòu)買日后 的合并財(cái)務(wù)報(bào)表第第2 2頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 通過本章的學(xué)習(xí)，掌握購(gòu)并日后合并報(bào)表編制前的調(diào)整通過本章的學(xué)習(xí)，掌握購(gòu)并日后合并報(bào)表編制前的調(diào)整和抵銷分錄；熟悉成本法和權(quán)益法的特征，能夠運(yùn)用本和抵銷分錄；熟悉成本法和權(quán)益法的特征，能夠運(yùn)用本章所學(xué)知識(shí)編制購(gòu)并日后的合并報(bào)表。章所學(xué)知識(shí)編制購(gòu)并日后的合并報(bào)表。學(xué)學(xué) 習(xí)習(xí) 目目 標(biāo)標(biāo)第第3 3頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 大都旅游控股集團(tuán)案例分析，大都旅游控股集團(tuán)公司是大都旅游控股

2、集團(tuán)案例分析，大都旅游控股集團(tuán)公司是一家大型企業(yè)集團(tuán)，主要從事出租汽車、汽車維修、旅一家大型企業(yè)集團(tuán)，主要從事出租汽車、汽車維修、旅游服務(wù)、賓館飯店以及房地產(chǎn)開發(fā)等業(yè)務(wù)。游服務(wù)、賓館飯店以及房地產(chǎn)開發(fā)等業(yè)務(wù)。 2007 2007 年為年為了整合企業(yè)集團(tuán)資源，提高企業(yè)集團(tuán)專業(yè)化管理水平，了整合企業(yè)集團(tuán)資源，提高企業(yè)集團(tuán)專業(yè)化管理水平，發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)： 1.1.大都旅游控股集團(tuán)公司是一家大型企業(yè)集團(tuán)，主要從大都旅游控股集團(tuán)公司是一家大型企業(yè)集團(tuán)，主要從事出租汽車、汽車維修、旅游服務(wù)、賓館飯店以及房地事出租汽車、汽車維修、旅游服務(wù)、賓館飯店以及房地產(chǎn)開發(fā)等業(yè)務(wù)。產(chǎn)開發(fā)

3、等業(yè)務(wù)。 2007 2007 年為了整合企業(yè)集團(tuán)資源，提高年為了整合企業(yè)集團(tuán)資源，提高企業(yè)集團(tuán)專業(yè)化管理水平，發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：企業(yè)集團(tuán)專業(yè)化管理水平，發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：導(dǎo)導(dǎo) 入入 案案 例例第第4 4頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 大都旅游集團(tuán)公司所屬某旅游飯店開辦有一家出租汽車大都旅游集團(tuán)公司所屬某旅游飯店開辦有一家出租汽車公司公司( (丁公司丁公司) )，共有出租汽車，共有出租汽車 150 150 輛。集團(tuán)公司要求，輛。集團(tuán)公司要求，將該出租汽車公司整體劃歸集團(tuán)公司所屬的甲出租汽車將該出租汽車公司整體劃歸集

4、團(tuán)公司所屬的甲出租汽車公司，作為甲出租汽車公司的第八分公司。甲出租汽車公司，作為甲出租汽車公司的第八分公司。甲出租汽車公司是該市有影響的出租汽車公司，兼并上述出租汽車公司是該市有影響的出租汽車公司，兼并上述出租汽車公司前擁有公司前擁有 6500 6500 輛出租車。集團(tuán)公司要求，以輛出租車。集團(tuán)公司要求，以 2007 2007 年年 3 3 月月 31 31 日日 為基準(zhǔn)日，按會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后的丁為基準(zhǔn)日，按會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后的丁公司凈資產(chǎn)的公司凈資產(chǎn)的 120% 120% 作為對(duì)價(jià)，由甲公司支付給旅游飯作為對(duì)價(jià)，由甲公司支付給旅游飯店。所需的審計(jì)費(fèi)用由甲公司承擔(dān)。店。所需的審計(jì)費(fèi)用由甲公司

5、承擔(dān)。導(dǎo)導(dǎo) 入入 案案 例例第第5 5頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，丁公司經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，丁公司 2007 2007 年年 3 3 月月 31 31 日日 總總資產(chǎn)為資產(chǎn)為 2300 2300 萬(wàn)元，負(fù)債總額為萬(wàn)元，負(fù)債總額為 500 500 萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為 1800 1800 萬(wàn)元。甲公司按凈資產(chǎn)的萬(wàn)元。甲公司按凈資產(chǎn)的 120% 120% ，即，即 2160 2160 萬(wàn)元用萬(wàn)元用銀行存款支付給了旅游飯店。銀行存款支付給了旅游飯店。 2007 2007 年年 4 4 月月 1 1

6、日日 ，甲，甲公司派出管理人員，全面接收了丁公司，作為甲公司的公司派出管理人員，全面接收了丁公司，作為甲公司的第八分公司。第八分公司。 審計(jì)完成后，甲公司支付了審計(jì)費(fèi)用審計(jì)完成后，甲公司支付了審計(jì)費(fèi)用 10 10 萬(wàn)元。萬(wàn)元。導(dǎo)導(dǎo) 入入 案案 例例第第6 6頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)方法長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)方法第二節(jié)第二節(jié) 非同一控制下購(gòu)買日后母公司非同一控制下購(gòu)買日后母公司擁有子公司全部股權(quán)的合并報(bào)表?yè)碛凶庸救抗蓹?quán)的合并報(bào)表第三節(jié)第三節(jié) 非同一控制下購(gòu)買日后母公司非同一控制下購(gòu)買日后母

7、公司擁有子公司部分股權(quán)的合并報(bào)表?yè)碛凶庸静糠止蓹?quán)的合并報(bào)表本本 章章 內(nèi)內(nèi) 容容第第7 7頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 q 一、成本法一、成本法q 二、權(quán)益法二、權(quán)益法 第第8 8頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表 q（一）成本法的概念和適用范圍（一）成本法的概念和適用范圍 成本法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的成本計(jì)價(jià)，其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資以取得股權(quán)時(shí)的成

8、本計(jì)價(jià)，其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變。被投資企業(yè)宣告分派等情形外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變。被投資企業(yè)宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)當(dāng)享有的部分，確認(rèn)為投資收益。的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)當(dāng)享有的部分，確認(rèn)為投資收益。 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以下兩類投資采用成本法核算：我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以下兩類投資采用成本法核算：q 企業(yè)持有的對(duì)子公司投資，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在日常核算及母公企業(yè)持有的對(duì)子公司投資，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在日常核算及母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用成本法核算；司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用成本法核算；q 對(duì)被投資單位不具有共同控制

9、或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。第第9 9頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表 q（二）成本法在會(huì)計(jì)處理上的主要特點(diǎn)（二）成本法在會(huì)計(jì)處理上的主要特點(diǎn)q 核算程序簡(jiǎn)便，容易掌握。核算程序簡(jiǎn)便，容易掌握。q 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶能夠反映投資的成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶能夠反映投資的成本。q 這種收益觀點(diǎn)能夠反映企業(yè)實(shí)際獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的情況。信息反映這種收益觀點(diǎn)能夠反映企業(yè)實(shí)際

10、獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的情況。信息反映更加充分、全面。更加充分、全面。q 在法律上符合企業(yè)法人的概念，成本法強(qiáng)調(diào)了投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系在法律上符合企業(yè)法人的概念，成本法強(qiáng)調(diào)了投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系上的法律形式，注重了投資企業(yè)與被投資企業(yè)為兩個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，兩個(gè)上的法律形式，注重了投資企業(yè)與被投資企業(yè)為兩個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，兩個(gè)會(huì)計(jì)主體所以，只有投資企業(yè)實(shí)際得到利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，或?qū)麧?rùn)或現(xiàn)金會(huì)計(jì)主體所以，只有投資企業(yè)實(shí)際得到利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，或?qū)麧?rùn)或現(xiàn)金股利的要求權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí)才能確認(rèn)為投資收益。股利的要求權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí)才能確認(rèn)為投資收益。q 這種方法符合收付實(shí)現(xiàn)制原則，收益實(shí)現(xiàn)符合謹(jǐn)慎性原則?？梢?/p>

11、避免在子這種方法符合收付實(shí)現(xiàn)制原則，收益實(shí)現(xiàn)符合謹(jǐn)慎性原則。可以避免在子公司實(shí)際宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)之前，母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利或利公司實(shí)際宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)之前，母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等情況。潤(rùn)等情況。第第1010頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表 q（三）成本法的缺陷（三）成本法的缺陷q 不能反映投資企業(yè)在被投資單位的權(quán)益，因?yàn)殚L(zhǎng)期股不能反映投資企業(yè)在被投資單位的權(quán)益，因?yàn)殚L(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶始終僅反映初始投資或追加投資的投資成本。權(quán)投資賬戶始終僅反映初始投資或追加投資的投資成本。q投資收益不能真正反映投資企業(yè)應(yīng)

12、獲得的利益，容易投資收益不能真正反映投資企業(yè)應(yīng)獲得的利益，容易為投資企業(yè)操縱利潤(rùn)提供空為投資企業(yè)操縱利潤(rùn)提供空第第1111頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表 q（一）權(quán)益法的概念和適用范圍（一）權(quán)益法的概念和適用范圍 權(quán)益法是指投資發(fā)生時(shí)以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)權(quán)益法是指投資發(fā)生時(shí)以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著被投資單位所有者方法。在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投

13、資的賬面價(jià)值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，包括被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損以權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，包括被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng) 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以下兩類投資我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以下兩類投資采用權(quán)益法采用權(quán)益法核算：核算：q 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。q 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，

14、應(yīng)當(dāng)采投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)用權(quán)益法核算。在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素的影響。認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素的影響。第第1212頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表 q（二）權(quán)益法在會(huì)計(jì)處理上的主要特點(diǎn)（二）權(quán)益法在會(huì)計(jì)處理上的主要特點(diǎn)q 初始投資成本的處理

15、。企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資或追加投資時(shí)，初始投資成本的處理。企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資或追加投資時(shí)，應(yīng)按照投資的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。應(yīng)按照投資的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。q 比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，對(duì)于初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，額，對(duì)于初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；對(duì)于初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；對(duì)于初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單

16、位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整，并計(jì)入可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整，并計(jì)入取得當(dāng)期的損益。取得當(dāng)期的損益。q 投資以后，對(duì)于被投資單位所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或產(chǎn)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)投資以后，對(duì)于被投資單位所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或產(chǎn)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按其持有被投資單位的股權(quán)份額確認(rèn)為投資收益或投資損失。由于被投資企按其持有被投資單位的股權(quán)份額確認(rèn)為投資收益或投資損失。由于被投資企業(yè)個(gè)別利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)是以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的，確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)業(yè)個(gè)別利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)是以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的，確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)

17、等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。q 當(dāng)投資企業(yè)從被投資單位收到股利時(shí)，應(yīng)減少投資企業(yè)的投資的賬面價(jià)值，當(dāng)投資企業(yè)從被投資單位收到股利時(shí)，應(yīng)減少投資企業(yè)的投資的賬面價(jià)值，因?yàn)?，被投資單位宣告或發(fā)放的股利，并非投資企業(yè)的收益，而是投資企業(yè)因?yàn)?，被投資單位宣告或發(fā)放的股利，并非投資企業(yè)的收益，而是投資企業(yè)對(duì)被投資單位投資的部分清算。對(duì)被投資單位投資的部分清算。第第1313頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表 q（三）

18、權(quán)益法的優(yōu)勢(shì)（三）權(quán)益法的優(yōu)勢(shì)q 按所持股權(quán)所代表的所有者權(quán)益的增減變動(dòng)確認(rèn)投資按所持股權(quán)所代表的所有者權(quán)益的增減變動(dòng)確認(rèn)投資損益，準(zhǔn)確表明了股權(quán)代表了股東應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投損益，準(zhǔn)確表明了股權(quán)代表了股東應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的利益或損失。資單位的利益或損失。q能夠代表投資企業(yè)控制或重大影響的實(shí)施，并表明投能夠代表投資企業(yè)控制或重大影響的實(shí)施，并表明投資收益是可實(shí)現(xiàn)的。資收益是可實(shí)現(xiàn)的。q權(quán)益法強(qiáng)調(diào)投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系上的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，權(quán)益法強(qiáng)調(diào)投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系上的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，將兩個(gè)獨(dú)立的法律主體視為一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，其處理方法將兩個(gè)獨(dú)立的法律主體視為一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，其處理方法更符合權(quán)責(zé)發(fā)生

19、制原則。更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。q權(quán)益法所反映的投資收益更客觀真實(shí)，避免操縱利潤(rùn)權(quán)益法所反映的投資收益更客觀真實(shí)，避免操縱利潤(rùn)的情況發(fā)生。的情況發(fā)生。第第1414頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表 q（四）權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理程序（四）權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理程序q 母公司在賬上記錄合并業(yè)務(wù)，按投資成本記錄長(zhǎng)期股母公司在賬上記錄合并業(yè)務(wù)，按投資成本記錄長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶；權(quán)投資賬戶；q調(diào)整被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)后，母公司在賬上記錄子公調(diào)整被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)后，母公司在賬上記錄子公司當(dāng)年的凈收益中應(yīng)享有的部分；司當(dāng)年的凈收益中應(yīng)享有的部分；q記錄當(dāng)期宣告

20、的股利。記錄當(dāng)期宣告的股利。第第1515頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表例例3-1 m公司在公司在2009年年1月月1日購(gòu)入聯(lián)營(yíng)日購(gòu)入聯(lián)營(yíng)n公司公司30%的股份，共支付銀行存款的股份，共支付銀行存款1,080,000元，元，n公司公司2008年年12月月31日有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值日有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值和公允價(jià)值資料見圖表和公允價(jià)值資料見圖表3-1，n公司于公司于2009年年8月月1日支付現(xiàn)金股利日支付現(xiàn)金股利100,000元，當(dāng)年元，當(dāng)年n公司實(shí)公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為現(xiàn)的凈利潤(rùn)為360,000元。元。第第1616頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有

21、版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表2021-12-30天津財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉朋16圖表圖表4 41 n1 n公司資產(chǎn)負(fù)債表和公允價(jià)值公司資產(chǎn)負(fù)債表和公允價(jià)值 20082008年年1212月月31 31 日日 單位：?jiǎn)挝唬?元元項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值 公允價(jià)值公允價(jià)值銀行存款銀行存款 75,000 75,000短期投資短期投資 45,000 45,000應(yīng)收賬款（凈額）應(yīng)收賬款（凈額） 315,000 315,000存貨存貨 540,000 618,750固定資產(chǎn)（凈值）固定資產(chǎn)（凈值） 2,700,000 3,015,000無(wú)形資產(chǎn)（凈值）無(wú)形資

22、產(chǎn)（凈值） 150,000 165,000資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì) 3,825,000 4,233,750短期借款短期借款 240,000 240,000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 340,500 340,500長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 960,000 960,000負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì) 1,540,500 1,540,500股本股本 900,000 資本公積資本公積 915,000盈余公積盈余公積 259,500未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 210,000股東權(quán)益合計(jì)股東權(quán)益合計(jì) 2,284,500權(quán)益合計(jì)權(quán)益合計(jì) 3,825,0002,693,250第第1717頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日

23、后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表172. 根據(jù)以上資料，根據(jù)以上資料，m公司運(yùn)用公司運(yùn)用進(jìn)行的會(huì)計(jì)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理程序如下：處理程序如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資n n公司公司 1,080,0001,080,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1,080,0001,080,000m公司在公司在2009年初記錄投資業(yè)務(wù)年初記錄投資業(yè)務(wù) m公司在公司在2009年記錄收到股利和確認(rèn)的投資收益年記錄收到股利和確認(rèn)的投資收益 8月月1日，收到股利，日，收到股利，借：銀行存款借：銀行存款 （100,000100,00030%30%） 30,00030,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資n

24、n公司公司 30,00030,000第第1818頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表18 m公司在公司在2009年記錄收到股利和確認(rèn)的投資收益年記錄收到股利和確認(rèn)的投資收益 12月月31日，按股權(quán)比例確認(rèn)投資收益。日，按股權(quán)比例確認(rèn)投資收益。調(diào)整被投資企業(yè)凈利潤(rùn)：調(diào)整被投資企業(yè)凈利潤(rùn)：1.存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)= 618 750- 540 000=78 7502.固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額= 3 015

25、000/15- 3 600 000/20=201000-180 000=210003.無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額= 165 000/10- 225 000/15=15004.調(diào)整后的凈利潤(rùn)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=360 000-78750-21000-1500=258 750借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資n n公司公司 (258,750(258,75030%30%） 77 62577 625 貸：投資收益貸：投資收益 77 62577 625第第1919頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表

26、購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表19 q一、合并報(bào)表編制的一般程序一、合并報(bào)表編制的一般程序q二、合并后當(dāng)年的合并報(bào)表編制二、合并后當(dāng)年的合并報(bào)表編制q三、合并后當(dāng)年以后年度合并報(bào)表的編三、合并后當(dāng)年以后年度合并報(bào)表的編制制 第第2020頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表201.1.審核單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表審核單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表2.2.母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù) 據(jù)寫入工作底稿據(jù)寫入工作底稿3.3.編制調(diào)整、抵銷分錄，過編制調(diào)整、抵銷分錄，過 入工作底稿入工作底稿4.4.根據(jù)根據(jù)2 2和和3 3計(jì)算合并金額計(jì)算合并金額5.5.填列合并

27、財(cái)務(wù)報(bào)表填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄：調(diào)整分錄：a.調(diào)整子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、調(diào)整子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、或有負(fù)債至根據(jù)購(gòu)買負(fù)債、或有負(fù)債至根據(jù)購(gòu)買日公允價(jià)值計(jì)算的資產(chǎn)負(fù)債日公允價(jià)值計(jì)算的資產(chǎn)負(fù)債表日的金額表日的金額b.對(duì)子公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)對(duì)子公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間不一致的調(diào)整期間不一致的調(diào)整c.母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法法抵銷分錄：抵銷分錄：抵銷母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表加總數(shù)中重復(fù)記錄的部分加總數(shù)中重復(fù)記錄的部分（1）對(duì)子公司股權(quán)投資）對(duì)子公司股權(quán)投資（2）集團(tuán)內(nèi)部交易）集團(tuán)內(nèi)部交易第第2121頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版

28、權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表21 （一）合并后當(dāng)年的合并報(bào)表編制的特點(diǎn)（一）合并后當(dāng)年的合并報(bào)表編制的特點(diǎn)（二）合并后當(dāng)年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法（二）合并后當(dāng)年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法（三）合并后當(dāng)年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制舉例（三）合并后當(dāng)年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制舉例第第2222頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表22(1)(1)由于母公司擁有子公司全部股權(quán)，這樣子公司當(dāng)年由于母公司擁有子公司全部股權(quán)，這樣子公司當(dāng)年宣告的股利就全部反映在母公司的投資收益中，不存在宣告的股利就全部反映在

29、母公司的投資收益中，不存在少數(shù)股東收益；母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有少數(shù)股東收益；母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益完全對(duì)應(yīng)，不存在少數(shù)股東權(quán)益。者權(quán)益完全對(duì)應(yīng)，不存在少數(shù)股東權(quán)益。(2)(2)母公司當(dāng)年的投資收益是按照成本法記錄的，因此母公司當(dāng)年的投資收益是按照成本法記錄的，因此在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄中要將母公司單獨(dú)報(bào)表中成在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄中要將母公司單獨(dú)報(bào)表中成本法的會(huì)計(jì)記錄調(diào)整為權(quán)益法基礎(chǔ)。本法的會(huì)計(jì)記錄調(diào)整為權(quán)益法基礎(chǔ)。(3)(3)確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的

30、凈項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后加以確認(rèn)。利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后加以確認(rèn)。第第2323頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表23q母、子公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整母、子公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整以購(gòu)買日確定的被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)以購(gòu)買日確定的被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整時(shí)，在工作底稿中借記相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，貸記表進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整時(shí)，在工作底稿中借記相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資”等項(xiàng)目。等項(xiàng)目。母公司要對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法調(diào)

31、整為權(quán)益法。母公司要對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法。 首先，按照調(diào)整后的子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中母公司應(yīng)享有的份額借記首先，按照調(diào)整后的子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中母公司應(yīng)享有的份額借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，貸記項(xiàng)目，貸記“投資收益投資收益”項(xiàng)目；項(xiàng)目； 其次，確認(rèn)子公司分派的現(xiàn)金股利同時(shí)抵銷原成本法確認(rèn)的投資收益，其次，確認(rèn)子公司分派的現(xiàn)金股利同時(shí)抵銷原成本法確認(rèn)的投資收益，借記借記“投資收益投資收益”項(xiàng)目，貸記項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目。項(xiàng)目。第第2424頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表

32、24q母、子公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并時(shí)的抵銷母、子公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并時(shí)的抵銷抵銷母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益。借記子公司所抵銷母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益。借記子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目項(xiàng)目，借記有者權(quán)益各項(xiàng)目項(xiàng)目，借記“商譽(yù)商譽(yù)”項(xiàng)目，貸記項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目。項(xiàng)目。母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整的投資收益與子公司的本年母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整的投資收益與子公司的本年利潤(rùn)分配項(xiàng)目相抵銷，借記利潤(rùn)分配項(xiàng)目相抵銷，借記“投資收益投資收益”項(xiàng)目，貸記項(xiàng)目，貸記“提取盈余公積、股利提取盈余公積、股利分配、未分配利潤(rùn)

33、分配、未分配利潤(rùn)年末年末”等項(xiàng)目。等項(xiàng)目。抵銷集團(tuán)內(nèi)部公司間的應(yīng)收應(yīng)付往來(lái)項(xiàng)目。借記抵銷集團(tuán)內(nèi)部公司間的應(yīng)收應(yīng)付往來(lái)項(xiàng)目。借記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，貸記項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。借記項(xiàng)目。借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記項(xiàng)目，貸記“資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損失損失”項(xiàng)目。項(xiàng)目。第第2525頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表25 例例32 母公司母公司p公司于公司于2009年年1月月1日向日向子公司子公司s公司的股東支付銀行存款公司的股東支付銀行存款867,500元，購(gòu)買了元，購(gòu)買了s公司公司100%發(fā)行在

34、外發(fā)行在外的股份。的股份。2009年年s公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)96,000元，并于元，并于12月月29日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利63,000元。提取盈余公積元。提取盈余公積9,600元。兩公元。兩公司合并前的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表（司合并前的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表（ 2008年年12月月31 日）見表日）見表3-2。第第2626頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表2021-12-30天津財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉朋26報(bào)表及項(xiàng)目報(bào)表及項(xiàng)目p p公司公司s s公司公司利利 潤(rùn)潤(rùn) 表表 項(xiàng)項(xiàng) 目目銷售收入銷售收入17820001782000108000

35、01080000銷售成本銷售成本11430001143000738000738000管理費(fèi)用管理費(fèi)用1309411309415857358573銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用1540591540597342773427財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用72000720005400054000所得稅所得稅1128001128006240062400凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)1692001692009360093600所有者權(quán)益變動(dòng)表部分項(xiàng)目所有者權(quán)益變動(dòng)表部分項(xiàng)目本年凈利潤(rùn)本年凈利潤(rùn)1692001692009360093600加：年初未分配利潤(rùn)加：年初未分配利潤(rùn)123001230084008400可供分配的利潤(rùn)可供分配的利潤(rùn)18150018

36、1500102000102000減：提取盈余公積減：提取盈余公積1140001140006000060000 分派現(xiàn)金股利分派現(xiàn)金股利45000450003600036000年末未分配利潤(rùn)年末未分配利潤(rùn)225002250060006000合并前兩公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表合并前兩公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表 2008年年12月月31 日日第第2727頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表2021-12-30天津財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉朋27 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目p p公司公司s s公司公司銀行存款銀行存款108000010800007200072000應(yīng)收賬

37、款（凈額）應(yīng)收賬款（凈額）s s公司公司 45000 45000 存貨存貨 255000 255000198000198000其他流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)資產(chǎn) 198000 198000126000126000固定資產(chǎn)（凈值）固定資產(chǎn)（凈值） 810000 810000540000540000無(wú)形資產(chǎn)（凈值）無(wú)形資產(chǎn)（凈值） 36000 36000資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì) 2388000 2388000972000 972000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款p p公司公司 45000 45000應(yīng)付所得稅應(yīng)付所得稅 46800 46800 18000 18000其他負(fù)債其他負(fù)債 1455000 1455000207000

38、207000股本股本 540000 540000360000360000資本公積資本公積 90000 90000104400104400盈余公積盈余公積 233700 233700231600231600未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 22500 22500 6000 6000權(quán)益合計(jì)權(quán)益合計(jì) 2388000 2388000 972000972000合并前兩公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表合并前兩公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表 2008年年12月月31 日日第第2828頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表28 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 公允價(jià)值公允價(jià)值 差額差額存貨存貨 198

39、000 200000 2000198000 200000 2000固定資產(chǎn)（凈）固定資產(chǎn)（凈） 540000 620000 80000540000 620000 80000無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 3600036000 4400044000 80008000 合計(jì)合計(jì) 774000 890000 90000774000 890000 9000020082008年年1212月月3131日日，s s公司資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目中有公司資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目中有以下三項(xiàng)其公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同：以下三項(xiàng)其公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同：第第2929頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后

40、的合并財(cái)務(wù)報(bào)表29 1.以購(gòu)買日確定的子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基以購(gòu)買日確定的子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整（礎(chǔ)，對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整（a）借：銷售成本借：銷售成本 2,0002,000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 5,6005,600 貸：存貨貸：存貨 2,0002,000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)- -累計(jì)折舊累計(jì)折舊 4,0004,000 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)- -累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 1,6001,600重新確定的子公司凈利潤(rùn)重新確定的子公司凈利潤(rùn)=96000-7600=88400第第3030頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表

41、30 2. 母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法的調(diào)整分錄：益法的調(diào)整分錄：確認(rèn)現(xiàn)金股利并抵銷成本法確認(rèn)的投資收益（確認(rèn)現(xiàn)金股利并抵銷成本法確認(rèn)的投資收益（b b） 借：投資收益借：投資收益 6300063000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6300063000母公司確認(rèn)子公司實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤(rùn)中應(yīng)享有的部分母公司確認(rèn)子公司實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤(rùn)中應(yīng)享有的部分（96000-760096000-7600）100% = 88400 100% = 88400 （c c） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 88,40088,400 貸：投資收益貸：

42、投資收益 88,40088,400調(diào)整之后的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整之后的長(zhǎng)期股權(quán)投資=867,500+25,400=892,900=867,500+25,400=892,900，按權(quán)益法計(jì)算，按權(quán)益法計(jì)算的期末長(zhǎng)期股權(quán)投資金額的期末長(zhǎng)期股權(quán)投資金額第第3131頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表31 1.抵銷母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和子抵銷母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和子 公司所有者權(quán)益公司所有者權(quán)益借：股本借：股本 360 000 360 000 資本公積資本公積 194 400194 400 盈余公積盈余公積 241 20024

43、1 200 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 21 80021 800 商譽(yù)商譽(yù) 75 50075 500 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 892 900892 900注：資本公積 = 104 400 + 90 000 = 194 400（元）盈余公積 = 231 600 + 9 600 = 241 200（元）未分配利潤(rùn) = 6 000+（ 88 400 63 000 9 600 ）= 21 800 （元） 或 = （ 6 000 + 96 000 63000 -9 600 ）- 7 600 = 21 800 （元）商譽(yù) = （ 867 500 + 88 400 63 000 ）- （360 000

44、+ 194 400 + 241 200 + 21800）= 75 500（元）第第3232頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表32v2.母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益與子公司的母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益與子公司的利潤(rùn)分配項(xiàng)目相抵銷利潤(rùn)分配項(xiàng)目相抵銷借：投資收益借：投資收益 88,40088,400 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年初年初 6,0006,000 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 9,6009,600 股利分配股利分配 63,00063,000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末年末 21,80021,800第第3333頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有

45、版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表33v3.抵銷公司間的內(nèi)部往來(lái)交易以及所產(chǎn)抵銷公司間的內(nèi)部往來(lái)交易以及所產(chǎn)生的項(xiàng)目生的項(xiàng)目 借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 63,00063,000 貸貸: : 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 63,00063,000第第3434頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表34 （一）合并當(dāng)年與合并以后年度合并報(bào)表編制的主要不同（一）合并當(dāng)年與合并以后年度合并報(bào)表編制的主要不同（二）合并以后年度合并報(bào)表編制舉例（二）合并以后年度合并報(bào)表編制舉例第第3535頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)

46、所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表351 1將期初長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)，將期初長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)， 通過未分配利潤(rùn)通過未分配利潤(rùn)年初賬戶，不調(diào)整投資收益；年初賬戶，不調(diào)整投資收益；2 2以購(gòu)買日確定的被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基以購(gòu)買日確定的被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基 礎(chǔ)，對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整時(shí)，一般只涉及礎(chǔ)，對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整時(shí)，一般只涉及 長(zhǎng)期資產(chǎn)，不再涉及存貨；長(zhǎng)期資產(chǎn)，不再涉及存貨；3 3將子公司有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)將子公司有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià) 值時(shí)，應(yīng)按照攤銷后的

47、價(jià)值調(diào)整。值時(shí)，應(yīng)按照攤銷后的價(jià)值調(diào)整。第第3636頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表36 【例例3333】假設(shè)假設(shè)20102010年年s s公司實(shí)現(xiàn)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)126 000126 000元，并于元，并于1212月月3030日宣告日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利發(fā)放現(xiàn)金股利60 00060 000元。提取盈余公元。提取盈余公積積9 0009 000元。元。第第3737頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表37 1.以購(gòu)買日確定的子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基以購(gòu)買日確定的子公司

48、凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整礎(chǔ)，對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 5,6005,600貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)- -累計(jì)折舊累計(jì)折舊 4,0004,000 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)- -累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 1,6001,600這樣重新確定的這樣重新確定的s s公司凈利潤(rùn)為公司凈利潤(rùn)為 126,000-5,600=120,400126,000-5,600=120,400第第3838頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表38 2. 母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法的母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法

49、調(diào)整為權(quán)益法的調(diào)整分錄：調(diào)整分錄：(1(1）期初長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整，調(diào)整分錄為：）期初長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整，調(diào)整分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（88400-6300088400-63000） 25,40025,400 貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)年初年初 25,40025,400調(diào)整之后的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整之后的長(zhǎng)期股權(quán)投資=892,900=892,900，按權(quán)益法計(jì)算的期初長(zhǎng)期股權(quán)投資金額，按權(quán)益法計(jì)算的期初長(zhǎng)期股權(quán)投資金額（2 2）p p公司確認(rèn)公司確認(rèn)s s公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中應(yīng)享有的部分，調(diào)整分錄為公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中應(yīng)享有的部分，調(diào)整分錄為借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

50、 120,400 120,400 貸：投資收益貸：投資收益 120,400120,400（3 3）確認(rèn)當(dāng)年現(xiàn)金股利并抵銷成本法確認(rèn)的投資收益，調(diào)整分錄為）確認(rèn)當(dāng)年現(xiàn)金股利并抵銷成本法確認(rèn)的投資收益，調(diào)整分錄為借：投資收益借：投資收益 60,00060,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60,00060,000第第3939頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表39 1.抵銷母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益借：股本借：股本 360 000360 000 資本公積資本

51、公積 194 400194 400 盈余公積盈余公積 250 200250 200 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 73 20073 200 商譽(yù)商譽(yù) 75 50075 500 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 953 300953 300注：資本公積注：資本公積 = 104 400 + 90 000 = 194 400= 104 400 + 90 000 = 194 400（元）（元）盈余公積盈余公積 = 241 200 + 9 000 = 250 200= 241 200 + 9 000 = 250 200（元）（元）未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) = 21 800+= 21 800+（120 400 120

52、 400 60 000 60 000 9 000 9 000 ）= 73 200 = 73 200 （元）（元）商譽(yù)商譽(yù) = = （ 892 900 + 120 400 - 60 000 892 900 + 120 400 - 60 000 ）- - （360 000 + 194 400 + 250 200 + 73 200360 000 + 194 400 + 250 200 + 73 200）= 75 500= 75 500（元）（元）第第4040頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表40v 2.母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益與

53、子公司的利潤(rùn)分配母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益與子公司的利潤(rùn)分配項(xiàng)目相抵銷項(xiàng)目相抵銷借：投資收益借：投資收益 120 400120 400 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年初年初 21 80021 800 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 9 0009 000 對(duì)所有者（股東）的分配對(duì)所有者（股東）的分配 60 00060 000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末年末 73 20073 200第第4141頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表41v 3.抵銷公司間的內(nèi)部往來(lái)交易以及所產(chǎn)生的項(xiàng)目抵銷公司間的內(nèi)部往來(lái)交易以及所產(chǎn)生的項(xiàng)目 借：應(yīng)付股利借：

54、應(yīng)付股利 60,00060,000 貸貸: : 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 60,00060,000第第4242頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表42 q一、擁有子公司部分股權(quán)的合并報(bào)表編一、擁有子公司部分股權(quán)的合并報(bào)表編制原則制原則q二、合并當(dāng)年擁有子公司部分股權(quán)的合二、合并當(dāng)年擁有子公司部分股權(quán)的合并報(bào)表編制并報(bào)表編制q三、合并后當(dāng)年的以后年度合并財(cái)務(wù)報(bào)三、合并后當(dāng)年的以后年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制表的編制 第第4343頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表43 （一）少數(shù)股東

55、權(quán)益和少數(shù)股東收益的處理原則（二）部分股權(quán)與全部股權(quán)合并報(bào)表編制的主要不同 第第4444頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表44少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 少數(shù)股東是在母公司持有股份之外而持有子公司普通股份的那一部分股少數(shù)股東是在母公司持有股份之外而持有子公司普通股份的那一部分股東。少數(shù)股東權(quán)益是少數(shù)股東擁有的子公司凈資產(chǎn)份額。我國(guó)的東。少數(shù)股東權(quán)益是少數(shù)股東擁有的子公司凈資產(chǎn)份額。我國(guó)的企業(yè)會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第計(jì)準(zhǔn)則第3333號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在對(duì)少數(shù)股權(quán)的處理上傾向于經(jīng)濟(jì)實(shí)，在對(duì)少數(shù)股權(quán)的處理上傾向于經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論，將少數(shù)

56、股東對(duì)子公司凈資產(chǎn)的要求權(quán)列入所有者權(quán)益的一個(gè)單獨(dú)體理論，將少數(shù)股東對(duì)子公司凈資產(chǎn)的要求權(quán)列入所有者權(quán)益的一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目。項(xiàng)目。少數(shù)股東收益少數(shù)股東收益 少數(shù)股東收益是少數(shù)股東擁有的子公司凈收益份額。我國(guó)的少數(shù)股東收益是少數(shù)股東擁有的子公司凈收益份額。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第準(zhǔn)則第3333號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在對(duì)少數(shù)股東收益的處理上傾向于經(jīng)濟(jì)，在對(duì)少數(shù)股東收益的處理上傾向于經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論，將少數(shù)股東收益在合并利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)項(xiàng)目下以實(shí)體理論，將少數(shù)股東收益在合并利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)項(xiàng)目下以“少數(shù)股東損少數(shù)股東損益項(xiàng)目益項(xiàng)目”列示。列示。第第4545頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第

57、3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表45母公司按持股比例確認(rèn)對(duì)子公司的投資和投資收益；母公司按持股比例確認(rèn)對(duì)子公司的投資和投資收益；按持股比例對(duì)子公司相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為公按持股比例對(duì)子公司相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值；允價(jià)值；按持股比例調(diào)整本期凈收益數(shù)；按持股比例調(diào)整本期凈收益數(shù)；在合并報(bào)表中增列少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益項(xiàng)在合并報(bào)表中增列少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益項(xiàng) 目。目。第第4646頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表46 【例34】 母公司p公司于2009年1月1日向子公司s公司的股東支付銀行

58、存款867 500元，購(gòu)買了s公司90%發(fā)行在外的股份。2009年s公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)96 000元，并于12月29日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利63 000元，提取盈余公積9 600元，兩公司合并前的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表見圖表42。第第4747頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表2021-12-30天津財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉朋47報(bào)表及項(xiàng)目報(bào)表及項(xiàng)目p p公司公司s s公司公司利利 潤(rùn)潤(rùn) 表表 項(xiàng)項(xiàng) 目目銷售收入銷售收入1782000178200010800001080000銷售成本銷售成本11430001143000738000738000管理費(fèi)用管理費(fèi)用13

59、09411309415857358573銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用1540591540597342773427財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用72000720005400054000所得稅所得稅1128001128006240062400凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)1692001692009360093600所有者權(quán)益變動(dòng)表部分項(xiàng)目所有者權(quán)益變動(dòng)表部分項(xiàng)目本年凈利潤(rùn)本年凈利潤(rùn)1692001692009360093600加：年初未分配利潤(rùn)加：年初未分配利潤(rùn)123001230084008400可供分配的利潤(rùn)可供分配的利潤(rùn)181500181500102000102000減：提取盈余公積減：提取盈余公積11400011400060000600

60、00 分派現(xiàn)金股利分派現(xiàn)金股利45000450003600036000年末未分配利潤(rùn)年末未分配利潤(rùn)225002250060006000合并前兩公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表合并前兩公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表 2008年年12月月31 日日第第4848頁(yè)頁(yè) 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第3 3章章 購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表2021-12-30天津財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉朋48 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目p p公司公司s s公司公司銀行存款銀行存款108000010800007200072000應(yīng)收賬款（凈額）應(yīng)收賬款（凈額）s s公司公司 45000 45000 存貨存貨 255000 2550001