稅法原則之納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)(共39頁).ppt

1、School of Public Finance and Taxation, SWUFE納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)稅收誠實信用原則稅收誠實信用原則School of Public Finance and Taxation, SWUFE納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的信賴信賴稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的信賴School of Public Finance and Taxation, SWUFE通常情況下，信賴?yán)娌o太多的存在空間。稅法的復(fù)雜化，使稅務(wù)機(jī)關(guān)較納稅人有信息優(yōu)勢，納稅人信賴稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅法的理解，相信其解釋法律和執(zhí)行法律是正確的、合情合理的。School of Public Finance and

2、Taxation, SWUFE納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)信賴關(guān)系的社會收益如果納稅人基于合理理由而對稅務(wù)機(jī)關(guān)的言行產(chǎn)生信賴，并且據(jù)此從事一定的經(jīng)濟(jì)活動，在案件處理上，會產(chǎn)生合法性與妥當(dāng)性的沖突。1 嚴(yán)格按照稅收法定主義2 維護(hù)妥當(dāng)性而犧牲合法性，堅持納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)一旦信賴關(guān)系建立，不能輕易破壞，即便這種信賴在某些細(xì)節(jié)上與合法性產(chǎn)生沖突，也不能以合法性為由一概否定。School of Public Finance and Taxation, SWUFE納稅人信賴的對象納稅人信賴的對象稅務(wù)機(jī)關(guān)錯誤言行；稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅法的不同理解；經(jīng)過一定時期不行使的權(quán)利失效（期限規(guī)定、無規(guī)定）法律不溯及既往稅法中的確存在

3、超越現(xiàn)存法律形式的信賴?yán)?，如果按照合法性進(jìn)行衡量，這種利益無法得到法律保護(hù)，將會對納稅人的合法期待構(gòu)成嚴(yán)重的破壞。納稅人的納稅人的切身利益切身利益受到損害只是表象，損害法治國家的信賴關(guān)法治國家的信賴關(guān)系系才是最根本的顧忌。因此必須在適當(dāng)范圍內(nèi)保護(hù)納稅人的信賴?yán)?。School of Public Finance and Taxation, SWUFE由于稅法的復(fù)雜化，稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)性，納稅人信賴稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅法的理解，相信其解釋法律和執(zhí)行法律的正確，是非常合情合理的。而實際的稅務(wù)行政中，稅務(wù)機(jī)關(guān)錯誤的行為和承諾在所難免，如果納稅人基于合理理由對稅務(wù)機(jī)關(guān)的言行產(chǎn)生信賴，并據(jù)此從事一定的經(jīng)濟(jì)活動，

4、在案件處理上，就會產(chǎn)生合法性合法性與具體妥當(dāng)性妥當(dāng)性的沖突?；谡\實信用、法律安定、稅收平等的法律原則的要求，應(yīng)當(dāng)為維護(hù)妥當(dāng)性二犧牲合法性，優(yōu)先保護(hù)信賴?yán)?。School of Public Finance and Taxation, SWUFE（一）誠實信用原則（一）誠實信用原則1 民法：信賴?yán)尜r償原則2 刑法：“信賴原則”交通：過失犯理論信賴原則3 行政法：信賴保護(hù)原則School of Public Finance and Taxation, SWUFE案例：2008年7月，天意公司為采購一批價值約300萬元的設(shè)備，委托當(dāng)?shù)匾患艺型稑?biāo)公司組成評標(biāo)委員會進(jìn)行招、投標(biāo)活動。百利公司通過現(xiàn)場

5、競標(biāo)后，經(jīng)評議被確定為中標(biāo)單位。次日，天意公司向百利公司核發(fā)中標(biāo)通知書。但百利公司被確定為中標(biāo)人后，拒絕與天意公司簽訂書面合同。根據(jù)合同法第42條的規(guī)定，締約過失責(zé)任，是指在訂立合同的過程中，一方因違背其依據(jù)誠實信用原則所應(yīng)盡的義務(wù)而導(dǎo)致另一方信賴?yán)娴膿p失時所應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任。根據(jù)合同法的規(guī)定，締約過失責(zé)任的形式是損害賠償。其范圍限于信賴?yán)妫⒎枪逃欣婊蛘呗男欣?。信賴?yán)娴膿p失包括直接損失和間接損失。School of Public Finance and Taxation, SWUFE上海市就有這樣的法規(guī): 為配合市人大修訂的上海市道路交通處理條例, 上海市公安局于2000年3月公布

6、了關(guān)于本市道路交通事故嚴(yán)格依法定責(zé)、以責(zé)論處的通告, 通告 明確羅列了一些行為負(fù)全部責(zé)任的情況: 第一類是行人的全責(zé)規(guī)定, 譬如行人在有交通信號等控制的地方違反規(guī)定, 與車輛發(fā)生交通事故; 行人在設(shè)有人行天橋、人行地道和漆劃人行橫道線處100米范圍內(nèi), 不走人行天橋、人行地道和人行橫道而與車輛發(fā)生交通事故。 第二類是非機(jī)動車騎車人的全責(zé)規(guī)定。如騎車人在禁止非機(jī)動車通行的機(jī)動車專用道、單行道上與機(jī)動車輛發(fā)生交通事故。第三類是機(jī)動車駕駛員的全責(zé)規(guī)定。包括酒后駕車、過度疲勞駕車以及其他違反車輛行駛規(guī)定的行為。這個體現(xiàn)了信賴原則的法規(guī)既為交通事故的處理提供了明確的規(guī)則, 也明確了各方的注意義務(wù)和責(zé)任,

7、 為增強(qiáng)市民的交通觀念起到了引導(dǎo)作用。School of Public Finance and Taxation, SWUFE第十屆全國人大常委會第四次會議于2003年8月27日通過的中華人民共和國行政許可法第8條規(guī)定:“行政機(jī)關(guān)不得擅自改變已經(jīng)生效的行政許可”;“為了公共利益的需要,行政機(jī)關(guān)可以依法變更或者撤回已經(jīng)生效的行政許可。由此給公民、法人或者其他組織造成財產(chǎn)損失的,行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法給予補(bǔ)償?！盨chool of Public Finance and Taxation, SWUFE法律安定性：法律本身安定性、法律達(dá)成的法律關(guān)系與法律狀態(tài)的安定性。稅法安定性體現(xiàn)在正常的立法和執(zhí)法中，納稅

8、人信賴的法的安定性被破壞，導(dǎo)致納稅人利益受損，并且明顯不合理，稅法必須提供補(bǔ)救。保持法律的安定性并不等于簡單地維持現(xiàn)有的法律狀態(tài)，安定性原則所要求的實際上是維持法律依據(jù)達(dá)成的安定。這種安定可能是通過合法途徑，也可能是通過不合法的途徑。對不合法途徑達(dá)成的應(yīng)該經(jīng)衡量，確認(rèn)是否值得保護(hù)。School of Public Finance and Taxation, SWUFE法安定法達(dá)成安定法本身安定合法達(dá)成非法達(dá)成保護(hù)不保護(hù)安定性和稅收法定性的權(quán)衡School of Public Finance and Taxation, SWUFE（三）基本權(quán)利說（三）基本權(quán)利說1 憲法上公民財產(chǎn)權(quán)2 憲法上自由

9、權(quán)（四）法治國家說（四）法治國家說 憲政原理要求，國家統(tǒng)治權(quán)只能在國家法律規(guī)范內(nèi)運(yùn)行，法律應(yīng)當(dāng)具有普遍性、明確性、可預(yù)見性、可預(yù)測性的規(guī)范。稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)已形成、納稅人業(yè)已產(chǎn)生信賴的法律狀態(tài)，需要法律加以保護(hù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得隨意變更。School of Public Finance and Taxation, SWUFE（一）存在納稅人可信賴的客體（一）存在納稅人可信賴的客體行政機(jī)關(guān)的作為、不作為、現(xiàn)存的法律狀態(tài)行政機(jī)關(guān)的作為、不作為、現(xiàn)存的法律狀態(tài)作為，如稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人承諾減免稅或不課稅不作為，如稅務(wù)機(jī)關(guān)對某項實體權(quán)或程序權(quán)長期不行使客體：具體的稅務(wù)行政行為，抽象的稅務(wù)行政行為；稅務(wù)行政處分、法

10、令、規(guī)則、承諾、慣例及事實狀態(tài)等。合法行為與法不符保護(hù)依法行政保護(hù)信賴?yán)姹Ｗo(hù)信賴對象School of Public Finance and Taxation, SWUFE對象達(dá)到足以引起納稅人信賴的程度對象達(dá)到足以引起納稅人信賴的程度1 1 具體行政行為具體行政行為 公開表示 任何能成為稅務(wù)機(jī)關(guān)意思表示的行為，都應(yīng)是足以引起納稅人信賴的對象。2 2 抽象行政行為抽象行政行為 法律、行政法規(guī)；行政機(jī)關(guān)通過行政規(guī)章、命令、批復(fù)等對稅法的解釋。School of Public Finance and Taxation, SWUFE納稅人必須基于信賴從事一定的行為，并由此形成一種利益，才有必要就其

11、不同的利益狀況進(jìn)行妥善衡量。如捐贈；如法律溯及既往；具體法律關(guān)系：納稅人必須證明自己的行為與信賴稅務(wù)機(jī)關(guān)表示之間存在不可分割的聯(lián)系。抽象法律關(guān)系：一般情況下，納稅人在法律或法律解釋有效存在期間的行為都可以推定為信賴該規(guī)定而從事的行為。School of Public Finance and Taxation, SWUFE信賴破壞是否存在損失損失還是用以衡量賠償?shù)囊粋€因素若信賴的對象是現(xiàn)存法律狀況，損失產(chǎn)生依賴于法律內(nèi)容。如取消減免稅，扣除項目，提高稅率；相反，增加減免稅、扣除項目，減低稅率等；立法的變動立法的變動降低稅負(fù)，增加稅負(fù)School of Public Finance and Tax

12、ation, SWUFE值得保護(hù)的信賴必須是正當(dāng)?shù)男刨??！罢?dāng)”指當(dāng)事人對國家的行為或法律狀態(tài)深信不疑，且主觀上對信賴基礎(chǔ)的成立善意無過錯。不保護(hù)：信賴成立由可歸責(zé)于當(dāng)事人的事由所致，信賴非正當(dāng)；信賴基礎(chǔ)由于惡意欺詐等不正當(dāng)手段獲得，或當(dāng)事人對重要事項不進(jìn)行正確或完全說明，當(dāng)事人明知或因重大過失不知信賴基礎(chǔ)違法等。School of Public Finance and Taxation, SWUFE信賴?yán)娴牡赖禄A(chǔ)合法性和妥當(dāng)性的權(quán)衡道德上是否支持信賴?yán)嬲?dāng)性與公益標(biāo)準(zhǔn)公共利益不是信賴?yán)姹Ｗo(hù)的法律障礙，但影響信賴?yán)姹Ｗo(hù)的方式。如違法的授意行政行為。School of Public F

13、inance and Taxation, SWUFE1 1 存在可供信賴的對象存在可供信賴的對象2 2 對象足以引起納稅人信賴對象足以引起納稅人信賴3 3 納稅人基于信賴從事一定行為納稅人基于信賴從事一定行為4 4 信賴的破壞將給納稅人帶來損失信賴的破壞將給納稅人帶來損失5 5 納稅人的信賴值得保護(hù)納稅人的信賴值得保護(hù)信賴?yán)姹Ｗo(hù)的要件信賴?yán)姹Ｗo(hù)的要件School of Public Finance and Taxation, SWUFE（一）受損的信賴?yán)娅@得救濟(jì)的必然要求（一）受損的信賴?yán)娅@得救濟(jì)的必然要求1 納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)存在現(xiàn)實的信賴?yán)? 納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的信賴存在被破壞的現(xiàn)實

14、危險（二）平衡公共利益與納稅人利益的必然要求（二）平衡公共利益與納稅人利益的必然要求稅收征收實踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)錯誤的行為和承諾、解釋等不可避免，納稅人基于信賴從事經(jīng)營活動遭受損失，則產(chǎn)生信賴損失。（三）增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)信用的必然要求（三）增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)信用的必然要求政府本身也應(yīng)該建立、遵循誠實信用、信賴保護(hù)的準(zhǔn)則，成為整個社會誠信的示范者，切實保護(hù)公民權(quán)益。 應(yīng)松年School of Public Finance and Taxation, SWUFE( (一一) )具體法律關(guān)系中的信賴?yán)姹Ｗo(hù)具體法律關(guān)系中的信賴?yán)姹Ｗo(hù)1 1 尊重行政先例尊重行政先例稅收法定 VS 有利于納稅人的行政先例破除該先例

15、的限制：破除先例不溯及既往；應(yīng)該有緩沖期2 2 信守對納稅人的承諾信守對納稅人的承諾一般情況下，稅收法定；例外情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾以某種特定方式對某個事實關(guān)系加以判斷：承諾合法；不合法School of Public Finance and Taxation, SWUFE3 3 限制行政決定的撤銷或廢止限制行政決定的撤銷或廢止稅務(wù)行政決定的撤銷撤銷與廢止；廢止；視行政行為是設(shè)定負(fù)擔(dān)或授予利益，斟酌其中的信賴?yán)妫粶p免稅不課稅信賴要件公共利益與信賴?yán)鏅?quán)衡信賴公共信賴公共限制撤銷廢止撤銷廢止補(bǔ)償School of Public Finance and Taxation, SWUFE4 4 權(quán)力長

16、期不行使即可失效權(quán)力長期不行使即可失效為了使當(dāng)事人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系盡早確定如消滅時效，除斥期間等。School of Public Finance and Taxation, SWUFE( (二二) )抽象法律關(guān)系中的信賴?yán)姹Ｗo(hù)抽象法律關(guān)系中的信賴?yán)姹Ｗo(hù)稅法溯及既往：有利的變更、不利的變更若當(dāng)事人的信賴不值得保護(hù)，則應(yīng)例外的允許溯及：1受溯及之時點(diǎn)，人們對該法律效果變更，有預(yù)見可能；2 在法律狀態(tài)錯亂不明時；3 若舊法本身是無效法律產(chǎn)生的假象；4 若公共利益的衡量較法安定性更為重大迫切；5 若溯及既往是為了合乎憲法或國民福利，排除體系上的錯誤或填補(bǔ)漏洞，應(yīng)例外允許；6 若溯及所造成的損失

17、微不足道。(葛克昌，1994)School of Public Finance and Taxation, SWUFE真正的溯及生效真正的溯及生效是指稅法對已經(jīng)過去的事實關(guān)系予以把握和處理的情形。不真正的溯及生效不真正的溯及生效是法律對于現(xiàn)存的、尚未終結(jié)的事實關(guān)系以及法律關(guān)系，溯及至其起始點(diǎn)生效，并因此使其原先的法律地位喪失價值。納稅人只是受現(xiàn)實稅法免于溯及生效的變更的保護(hù)，至于其信賴現(xiàn)行稅法繼續(xù)有效存在則不受保護(hù)。School of Public Finance and Taxation, SWUFE（一）行政法對納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)的規(guī)定（一）行政法對納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)的規(guī)定p1999年最高

18、院在關(guān)于執(zhí)行若干問題的解釋中已經(jīng)開始關(guān)注私權(quán)利的信賴保護(hù)問題，其第59條規(guī)定：“根據(jù)行政訴訟法第54條第2項規(guī)定判決撤銷的被訴具體行政行為，將會給國家利益、公共利益或者他人合法權(quán)益造成損失的，人民法院在判決撤銷的同時，可以分別采取以下方式處理：1.判決被告重新作出具體行政行為；2.責(zé)令被訴行政機(jī)關(guān)采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施責(zé)令被訴行政機(jī)關(guān)采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施；3.向被告和有關(guān)機(jī)關(guān)提出司法建議；4.發(fā)現(xiàn)違法犯罪行為的，建議有權(quán)機(jī)關(guān)依法處理”。School of Public Finance and Taxation, SWUFEp行政許可法第8條 公民、法人或者其他組織依法取得的行政許可受法律保護(hù)，行政機(jī)

19、關(guān)不得擅自改變已經(jīng)生效的行政許可。行政許可所依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章修改或者廢止，或者準(zhǔn)予行政許可所依據(jù)的客觀情況發(fā)生重大變化的，為了公共利益的需要，行政機(jī)關(guān)可以依法變更或者撤回已經(jīng)生效的行政許可。由此給公民、法人或者其他組織造成財產(chǎn)損失的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法給予補(bǔ)償。p全面推進(jìn)依法行政實施綱要依法行政的基本要求之“誠實信用”行政機(jī)關(guān)公布的信息應(yīng)當(dāng)全面、準(zhǔn)確、真實。非因法定事由并經(jīng)法定程序，行政機(jī)關(guān)不得撤銷、變更已經(jīng)生效的行政決定；因國家利益、公共利益或者其他法定事由需要撤回或者變更行政決定的，應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序進(jìn)行，并對行政管理相對人因此而受到的財產(chǎn)損失依法予以補(bǔ)償。School of Pu

20、blic Finance and Taxation, SWUFEp稅收征管法第52條因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊特殊情況的情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。School of Public Finance and Taxation, SWUFEp第83條

21、違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定提前征收、延緩征收或者攤派稅款的，由其上級機(jī)關(guān)或者行政監(jiān)察機(jī)關(guān)責(zé)令改正，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分。p第84條違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅以及其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定的，除依照本法規(guī)定撤銷其擅自作出的決定外，補(bǔ)征應(yīng)征未征稅款，退還不應(yīng)征收而征收的稅款，并由上級機(jī)關(guān)追究直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的行政責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。School of Public Finance and Taxation, SWUFEp2007企業(yè)所得稅法第57條：本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立

22、的企業(yè)，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。School of Public Finance and Taxation, SWUFEn納稅人信賴

23、利益保護(hù)的核心：納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)的核心：n1 1 限制稅務(wù)行政主體變動稅務(wù)行政行為，減少限制稅務(wù)行政主體變動稅務(wù)行政行為，減少對納稅人信賴?yán)娴那趾?；對納稅人信賴?yán)娴那趾Γ籲2 2 針對已造成的信賴?yán)媲趾τ枰匝a(bǔ)償。針對已造成的信賴?yán)媲趾τ枰匝a(bǔ)償。School of Public Finance and Taxation, SWUFEp（一）完善稅收立法（一）完善稅收立法p1 規(guī)范授權(quán)立法；2 完善納稅人權(quán)利的規(guī)定；3加強(qiáng)稅收立法的民主性和科學(xué)性p（二）規(guī)范稅收執(zhí)法（二）規(guī)范稅收執(zhí)法p1 保護(hù)納稅人信賴?yán)妫盒姓袨槌蜂N或廢止、政策政策的制定、處置及糾正p2 優(yōu)化納稅服務(wù)p3 扶持和規(guī)范

24、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展p（三）注重保護(hù)程序（三）注重保護(hù)程序p（四）確立補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（四）確立補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)School of Public Finance and Taxation, SWUFESchool of Public Finance and Taxation, SWUFEp陳德惠是遼寧省大連市的一個律師，其律師事務(wù)所位于大連市中山區(qū)。公訴機(jī)關(guān)指控，被告單位大連陳德惠律師所成立后，在大連長?？h地稅局駐大連辦事處辦理了申報納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)對被告單位采取小型戶定額征收的方法。1997年稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。被告人陳德惠任該所主任期間，自1995年以來，其應(yīng)納稅額在大于其核定稅額30%的情況下，不按大連市稅收征收管理條例的規(guī)定，按期申報調(diào)整稅額，卻采用設(shè)立賬外賬，少列收入，進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或少繳應(yīng)納稅，共偷逃企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、城建稅、教育附加稅共計人民幣114萬多元。所偷稅的數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上，且偷稅額在10萬元以上，已構(gòu)成偷稅罪，應(yīng)追究刑事責(zé)任。2001年6月，法院作出一審判決，陳德輝被判4年有期徒刑，處罰金115萬元；律師事務(wù)所被判罰金115萬元。School of Public Finance and Taxation, SWUFE陳德惠本人及其辯護(hù)人的意見是，該案只存在少交稅的問題，不存在偷稅的問題。因為律師事務(wù)所實行定期定額征收，而定額的標(biāo)準(zhǔn)是由稅