初級會計學教程4ppt課件

1、第五章 制造業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟業(yè)務的核算 資金投入資金投入資金使用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應過程 銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務成果形成財務成果形成與分配業(yè)務與分配業(yè)務材料采材料采購業(yè)務購業(yè)務資金退資金退出業(yè)務出業(yè)務設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務售業(yè)務第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè) 主要經(jīng)濟業(yè)務概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容一、制

2、造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織。其主要售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織。其主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容可歸納為以下經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容可歸納為以下5 5種：種： 資金籌集業(yè)務；資金籌集業(yè)務；供應過程業(yè)務；供應過程業(yè)務； 生產(chǎn)過程業(yè)務；生產(chǎn)過程業(yè)務；產(chǎn)品銷售過程產(chǎn)品銷售過程業(yè)務；業(yè)務； 財務成果形成與分配業(yè)務等。財務成果形成與分配業(yè)務等。二、對制造業(yè)企業(yè)的主要二、對制造業(yè)企業(yè)的主要 經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的理解經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的理解1.1.資金籌集業(yè)務資金籌集業(yè)務 接受投資，或借入債務，為生接受投資，或借入債務，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。 資金投

3、入資金投入資金使用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應過程 銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債 資金投入資金投入資金使用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應過程 銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務成果

4、形成財務成果形成與分配業(yè)務與分配業(yè)務材料采材料采購業(yè)務購業(yè)務資金退資金退出業(yè)務出業(yè)務設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務售業(yè)務2.2.供應過程業(yè)務供應過程業(yè)務 購建固定資產(chǎn)，進行設備安裝，購建固定資產(chǎn)，進行設備安裝，進行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計算進行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計算材料采購成本、設備的安裝成本等。材料采購成本、設備的安裝成本等。 資金投入資金投入資金使用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應過程 銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資

5、金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務購業(yè)務設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債3. 3. 生產(chǎn)過程業(yè)務生產(chǎn)過程業(yè)務 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設備、資料、組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設備、資料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。 資金投入資金投入資金使用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應過程 銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資

6、金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務購業(yè)務設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債生產(chǎn)過生產(chǎn)過程業(yè)務程業(yè)務4.4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務產(chǎn)品銷售過程業(yè)務 發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。 資金投入資金投入資金使用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應過程 銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成

7、品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務購業(yè)務設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務售業(yè)務5.5.財務成果形成與分配業(yè)務等財務成果形成與分配業(yè)務等 計算并交納增值稅；計算形成計算并交納增值稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。進行利潤分配等。 實際繳納稅金、支付已分配利實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。潤，資金即退出了企業(yè)。 資金投入資金投入資金使用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出

8、生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應過程 銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務成果形成財務成果形成與分配業(yè)務與分配業(yè)務材料采材料采購業(yè)務購業(yè)務資金退資金退出業(yè)務出業(yè)務設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務售業(yè)務第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算一、資金籌集業(yè)務的基本內(nèi)容一、資金籌集業(yè)務的基本內(nèi)容1.1.權(quán)益資金籌集業(yè)務權(quán)益資金籌集業(yè)務 權(quán)益資金可理解為所有者權(quán)益資權(quán)益資金可理解為所有者權(quán)益資金，即投資者的投資

9、及其增值。金，即投資者的投資及其增值。2.2.負債資金籌集業(yè)務負債資金籌集業(yè)務 企業(yè)向債權(quán)人借入或在業(yè)務結(jié)算企業(yè)向債權(quán)人借入或在業(yè)務結(jié)算過程中形成如過程中形成如“應付賬款等，也應付賬款等，也稱債權(quán)人權(quán)益）。稱債權(quán)人權(quán)益）。二、資金籌集業(yè)務的核算方法二、資金籌集業(yè)務的核算方法（一權(quán)益資金籌集業(yè)務的核算（一權(quán)益資金籌集業(yè)務的核算1.1.權(quán)益資金的內(nèi)容權(quán)益資金的內(nèi)容 包括實收資本、資本公積前兩項包括實收資本、資本公積前兩項合稱為投入資本）、盈余公積和未分配合稱為投入資本）、盈余公積和未分配利潤后兩項合稱為留存收益等。利潤后兩項合稱為留存收益等。2.2.實收資本業(yè)務的核算實收資本業(yè)務的核算（1 1實收

10、資本的含義實收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。金。（2 2實收資本的分類實收資本的分類實收資本實收資本國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金個人資本金個人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資實物資產(chǎn)投資實物資產(chǎn)投資有價證券投資有價證券投資無形資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分（3 3實收資本入賬價值的確定實收資本入賬價值的確定 貨幣資金投資貨幣資金投資按實際收到的投資按實際收到的投資額入賬。額入賬。 其他形式投資其他形

11、式投資以投資各方確認的以投資各方確認的價值入賬；或以投資方的賬面上該資產(chǎn)的價值入賬；或以投資方的賬面上該資產(chǎn)的價值入賬。價值入賬。 投資方實際投入資本假定投資方實際投入資本假定500500萬元萬元超過其在注冊資本中所占份額假定占超過其在注冊資本中所占份額假定占45%45%，應為，應為450450萬元部分，不計入實收資萬元部分，不計入實收資本，而計入資本公積金。本，而計入資本公積金。（4 4股份公司的實收資本股本）股份公司的實收資本股本） 1 1股份公司籌集資本方式：發(fā)行股票。股份公司籌集資本方式：發(fā)行股票。 2 2發(fā)行股票方式：發(fā)行股票方式： 3 3發(fā)行費用：如委托發(fā)行，應按發(fā)行股發(fā)行費用：如

12、委托發(fā)行，應按發(fā)行股票收入的一定比例假定為票收入的一定比例假定為3%3%）承擔一定的）承擔一定的手續(xù)費假定為手續(xù)費假定為468 000468 000元）。元）。 4 4入賬價值確定：入賬價值確定： 按面值計入按面值計入“股本股本” （假定為（假定為200200萬元）；萬元）； 按溢價額假定為按溢價額假定為13601360萬元減發(fā)行費萬元減發(fā)行費用假定為用假定為46.846.8萬元超出部分為萬元超出部分為1313.21313.2萬元計入萬元計入“資本公積資本公積”。（5 5賬戶設置賬戶設置 對以下所學的主要賬戶應特別注意從對以下所學的主要賬戶應特別注意從賬戶的經(jīng)濟性質(zhì)、賬戶的基本結(jié)構(gòu)和賬戶的賬戶

13、的經(jīng)濟性質(zhì)、賬戶的基本結(jié)構(gòu)和賬戶的對應關(guān)系幾方面進行把握。對應關(guān)系幾方面進行把握。（6 6核算舉例：見教材核算舉例：見教材P.91-92P.91-92【例【例5-15-1】發(fā)行股票?！堪l(fā)行股票。 借：銀行存款借：銀行存款 15 132 000 15 132 000 貸：股本貸：股本 2 000 000 2 000 000 貸：資本公積貸：資本公積股本溢價股本溢價 13 132 000 13 132 000 15 132 000 15 132 000為股本與資本公積之和。與為股本與資本公積之和。與發(fā)行股票收入總額和發(fā)行費用之差也應相等。即：發(fā)行股票收入總額和發(fā)行費用之差也應相等。即： 銀行存款發(fā)

14、行股票收入總額發(fā)行費用銀行存款發(fā)行股票收入總額發(fā)行費用 （2 000 0002 000 0007.87.8）（）（2 000 0002 000 0007.8 7.8 3%3%） 1 560 000 1 560 000468 000468 000 15 132 000 15 132 000 2 000 000與發(fā)行股票面值相等。 股本發(fā)行股票數(shù)量面值 2 000 00012 000 000 13 132 000為股本溢價額。 股本溢價額溢價發(fā)行額發(fā)行手續(xù)費 2 000 0006.8468 00013 132 000【例5-2】接受設備投資。 借：固定資產(chǎn) 2 000000 貸：股本 2 000

15、000 2 000 000為雙方確認價值。2. 2. 資本公積業(yè)務的核算資本公積業(yè)務的核算（1 1資本公積的含義資本公積的含義 投資者或其他人投入企業(yè)的在投資者或其他人投入企業(yè)的在金額上超過法定注冊資本的部分。金額上超過法定注冊資本的部分。 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。者權(quán)益的重要組成部分。 實質(zhì)上是一種準資本資本儲實質(zhì)上是一種準資本資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。備），可轉(zhuǎn)增資本金。（2 2資本公積的來源資本公積的來源 股本溢價股本溢價 公司發(fā)行股票時超過面值的金額部分；公司發(fā)行股票時超過面值的金額部分； 新股東為獲得公司注冊資本的一定比例新股東為獲得

16、公司注冊資本的一定比例而比原股東多向公司交付的資本金。而比原股東多向公司交付的資本金。 接受捐贈接受捐贈 捐贈者無償贈予公司的資本，所有權(quán)歸捐贈者無償贈予公司的資本，所有權(quán)歸屬于全體股東投資者）。屬于全體股東投資者）。（3 3資本公積的用途資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金股本）。轉(zhuǎn)增資本金股本）。（4 4賬戶設置賬戶設置（5 5核算舉例：見教材核算舉例：見教材P.94-95P.94-95。【例【例5-35-3】發(fā)行股票?！堪l(fā)行股票。 借：銀行存款借：銀行存款 382 200 000 382 200 000 貸：股本貸：股本 60 000 000 60 000 000 貸：資本公積貸：資本公積股本溢價

17、股本溢價322 200 000322 200 000 股本溢價額的計算股本溢價額的計算: : 股本溢價額溢價發(fā)行額發(fā)行手續(xù)費股本溢價額溢價發(fā)行額發(fā)行手續(xù)費 （60 000 00060 000 0005.55.5）（）（60 000 60 000 0000006.56.52%2%） 330 000 000 330 000 0007 800 0007 800 000 322 200 000 322 200 000【例【例5-45-4】接受捐贈設備。】接受捐贈設備。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 300 000 1 300 000 貸：資本公積貸：資本公積股本溢價股本溢價 1 300 000 1 3

18、00 000 注意與接受投資者以設備向企業(yè)投資賬務處理上注意與接受投資者以設備向企業(yè)投資賬務處理上的區(qū)別的區(qū)別! !【例【例5-55-5】發(fā)行股票?！堪l(fā)行股票。 借：銀行存款借：銀行存款 33 600 000 33 600 000 貸：股本貸：股本 28 000 000 28 000 000 貸：資本公積貸：資本公積股本溢價股本溢價 5 600 000 5 600 000 本例未涉及發(fā)行費用的賬務處理，獲款收入與溢價本例未涉及發(fā)行費用的賬務處理，獲款收入與溢價發(fā)行額相等發(fā)行額相等! ! （二負債資金籌集業(yè)務的核算（二負債資金籌集業(yè)務的核算1.1.負債資金的內(nèi)容負債資金的內(nèi)容 企業(yè)從債權(quán)人處籌集

19、的資金。包括：企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：向銀行借款短期借款和長期借款）、向銀行借款短期借款和長期借款）、從其他企業(yè)賒購產(chǎn)品形成的應付賬款等。從其他企業(yè)賒購產(chǎn)品形成的應付賬款等。2.2.短期借款業(yè)務的核算短期借款業(yè)務的核算（1 1短期借款的基本含義與用途短期借款的基本含義與用途1 1含義：償還期在含義：償還期在1 1年以內(nèi)含年以內(nèi)含1 1年年的借款。的借款。2 2用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、發(fā)放工資等。需要。如購買材料、發(fā)放工資等。（2 2短期借款本金及利息的確認與計量短期借款本金及利息的確認與計量1 1本金的確認與計量本金的確認與計量 按

20、借款單據(jù)上的金額確認與計量。按借款單據(jù)上的金額確認與計量。2 2利息的確認與計量利息的確認與計量 確認方法：確認方法： 按月確認為借款使用期間的財務費用期按月確認為借款使用期間的財務費用期間費用）。間費用）。 計算公式：計算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率時間時間按月）按月） 支付方式：支付方式： 按月度支付。按月度支付。 按季度或半年支付。按季度或半年支付。 賬務處理上的不同方法：賬務處理上的不同方法： 按月度支付。直接計入本月的按月度支付。直接計入本月的“財務費財務費用和用和“銀行存款賬戶。銀行存款賬戶。 按季度或半年支付。按照權(quán)責發(fā)生制按季度或半年支付。按照權(quán)責發(fā)

21、生制原則要求，在應負擔借款利息，但并未實際原則要求，在應負擔借款利息，但并未實際支付利息的月份，采用預提的方式確認。計支付利息的月份，采用預提的方式確認。計入各月的入各月的“財務費用和財務費用和“預提費用賬戶。預提費用賬戶?！纠磕称髽I(yè)【例】某企業(yè)20192019年年3 3月從銀行借入為期月從銀行借入為期6 6個月的短期借款。年利率為個月的短期借款。年利率為6%6%（月利率為（月利率為0.5%0.5%）。）。（3 3賬戶設置賬戶設置 短期借款短期借款 預提費用預提費用賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負債類。負債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù)貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù)借方登記減少數(shù);余額在貸方。余額

22、在貸方。（3 3核算舉例：見教材核算舉例：見教材P.99100P.99100【例【例5-65-6】借入短期借款】借入短期借款( (年利率為年利率為6%6%，按季，按季支付支付) )。 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 0001 000 000【例【例5-75-7】確認】確認4 4月份半個月短期借款利息月份半個月短期借款利息( (預預提方式提方式) )。 借：財務費用借：財務費用 2 500 2 500 貸：預提費用貸：預提費用 2 5002 500 本月利息計算：本月利息計算： 1 000 000 1 000 0006%6%

23、121215/3015/302 500 2 500 【例【例5-8-15-8-1】確認】確認5 5、6 6月短期借款利息月短期借款利息( (預提預提方式方式) )。 借：財務費用借：財務費用 5 5 000000 貸：預提費用貸：預提費用 5 0005 000 5 5、6 6月利息計算：月利息計算： 1 000 000 1 000 0006%6%12125 0005 000 兩個月計預提兩個月計預提10 00010 000元。至此已預提元。至此已預提12 12 500500元。元。 【例【例5-8-25-8-2】支付】支付4 4、5 5、6 6月短期借款利息。月短期借款利息。 借：預提費用借：

24、預提費用 12 12 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 50012 500【例【例5-95-9】償還短期借款。】償還短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 0001 000 0003.3.長期借款業(yè)務的核算長期借款業(yè)務的核算（1 1長期借款的基本含義與用途長期借款的基本含義與用途1 1含義：償還期在含義：償還期在1 1年以上的借款。年以上的借款。2 2用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設備、建造廠房等。的需要。如購買設備、建造廠房等。（2 2長期借款本金及利息的確認與

25、計量長期借款本金及利息的確認與計量1 1本金的確認與計量：本金的確認與計量： 按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應付借款利及在借款使用過程中計算出來的應付借款利息數(shù)確認。息數(shù)確認。2 2利息的確認與計量：利息的確認與計量： 確認方法：按月確認，但應區(qū)別情況處確認方法：按月確認，但應區(qū)別情況處理。理。 建設期利息：計入工程成本資本化）；建設期利息：計入工程成本資本化）； 工程完工投入使用后利息：計入各期財工程完工投入使用后利息：計入各期財務費用費用化）。務費用費用化）。 計算公式計算復利方法）：計算公式計算復利方法）： 長期借款利息（

26、借款本金應付利息）長期借款利息（借款本金應付利息）利率利率時間按月）時間按月） 支付方式：支付方式： 到期一次還本付息。到期一次還本付息。 分期還本付息。分期還本付息。 分期付息到期還本。分期付息到期還本。（3 3賬戶設置賬戶設置長期借款長期借款賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負債類。負債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù)貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù)借方登記減少數(shù);余額在貸方。余額在貸方。（4 4核算舉例：見教材核算舉例：見教材P.101102P.101102【例【例5-105-10】借入長期借款。】借入長期借款。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 5 000 000 貸：長期借款貸：長期借

27、款 5 000 0005 000 000【例【例5-115-11】計算本年應付長期借款利息?！坑嬎惚灸陸堕L期借款利息。 借：在建工程借：在建工程 400 000 400 000 貸：長期借款貸：長期借款 400 000400 000 年應付利息借款本金年應付利息借款本金年借款利率年借款利率 本例：本例：5 000 0005 000 0008 %8 %（年利率）（年利率）400 400 000000【例【例5-125-12】歸還長期借款本息到期一次還】歸還長期借款本息到期一次還本付息）。本付息）。 借入本金：借入本金： 5 000 000 5 000 000 應付利息：應付利息： 400 00

28、0 400 0003 31 200 1 200 000000 本息合計：本息合計： 6 200 000 6 200 000 借：長期借款借：長期借款 6 200 000 6 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 6 200 000200 000第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)(設備設備)購置業(yè)務的核算購置業(yè)務的核算1.固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)的含義 企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期限超過企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器設備、機械和年的房屋、建筑物、機器設備、機械和運輸工具等。運輸工具等。 不屬于生產(chǎn)經(jīng)營使用的，單位價值不屬于生產(chǎn)經(jīng)營使用的，單位價值在在2000

29、元以上，使用期限超過元以上，使用期限超過2年的物年的物品。品。 2.企業(yè)取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確企業(yè)取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確定定（1建造固定資產(chǎn)價值的確定建造固定資產(chǎn)價值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達到預定可使用對建造固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)不管是否辦理竣工決算），即狀態(tài)不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、資料、可按估計價值入賬。包括人工、資料、機械等成本。機械等成本。（2購置固定資產(chǎn)價值的確定購置固定資產(chǎn)價值的確定 對購入設備等固定資產(chǎn)，應按發(fā)生對購入設備等固定資產(chǎn)，應按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、的實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本等。

30、運輸費、包裝費和安裝成本等。3.賬戶設置賬戶設置4.核算舉例：見教材核算舉例：見教材P.106108固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方?！纠纠?-135-13】購入不需要安裝設備，貨款已付?！抠徣氩恍枰惭b設備，貨款已付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 148 148 250250 貸：銀行存款貸：銀行存款 148 250148 250 不需要安裝設備發(fā)生的買價、繳納不需要安裝設備發(fā)生的買價、繳納的增值稅和包裝運輸費用等均構(gòu)成其實際成的增值稅和包裝運輸費用等均構(gòu)成其實際成本

31、。本?！纠纠?-145-14】購入需要安裝設備，貨款已付?！抠徣胄枰惭b設備，貨款已付。 借：在建工程借：在建工程 566 600 566 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 566 600566 600 需要安裝設備只有通過安裝才能發(fā)揮需要安裝設備只有通過安裝才能發(fā)揮效能，發(fā)生的買價、繳納的增值稅、包裝運效能，發(fā)生的買價、繳納的增值稅、包裝運輸費用和安裝費用等均構(gòu)成其實際成本。輸費用和安裝費用等均構(gòu)成其實際成本?！纠纠?-155-15】自行安裝設備發(fā)生各種費用?！孔孕邪惭b設備發(fā)生各種費用。 借：在建工程借：在建工程 34 34 800800 貸：原材料貸：原材料 12 00012 000

32、貸：應付工資貸：應付工資 20 00020 000 貸：應付福利費貸：應付福利費 2 8002 800 【例【例5-165-16】需要安裝設備安裝完畢，已交】需要安裝設備安裝完畢，已交付使用。付使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 601 400 601 400 貸：在建工程貸：在建工程 601 400601 400 該工程總成本為：該工程總成本為： 566 600 566 600 34 800 34 800 601 601 400 400 二、材料采購業(yè)務的核算二、材料采購業(yè)務的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務的核算通常企業(yè)對材料采購業(yè)務的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩有實際成本計價和計劃成本計

33、價兩種。種。1.1.材料按實際成本計價的核算材料按實際成本計價的核算(1)(1)實際成本計價的基本含義實際成本計價的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本。均采用實際成本。(2)(2)材料采購實際成本的構(gòu)成材料采購實際成本的構(gòu)成材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 其他采購費用其他采購費用（3 3賬戶設置賬戶設置（4 4核算舉例：見教材核算舉例：見教材P.113117P.113117【例【例5-175-17】購入甲、乙兩種材料，材料款及進項】購入甲、乙兩種材料，材料款及進項稅額全部付清。稅額全部付清。 借：物資采購借：物資采購甲材料甲材料 120 0

34、00 120 000 借：物資采購借：物資采購乙材料乙材料 38 000 38 000 借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅應交增值稅 26 860 26 860 貸：銀行存款貸：銀行存款 184 860184 860 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本。價外稅，不計入材料采購成本。 關(guān)于應交增值稅的說明關(guān)于應交增值稅的說明 增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務，以及購買貨物時按規(guī)定增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務，以及購買貨物時按規(guī)定應交納的稅款。應交納的稅款。 增值稅稅率：一般為增值稅稅率：一般為17%。 銷項稅額：銷售額銷項稅額：銷售

35、額稅率。稅率。 進項稅額：購貨款等進項稅額：購貨款等稅率。稅率。 增值稅的抵扣：按規(guī)定已交數(shù)可以從銷項稅額扣除抵增值稅的抵扣：按規(guī)定已交數(shù)可以從銷項稅額扣除抵扣），二者差額為應上繳國家數(shù)扣），二者差額為應上繳國家數(shù) 。即：。即： 企業(yè)當期應納稅額企業(yè)當期應納稅額=銷項稅額銷項稅額-進項稅額進項稅額【例【例5-185-18】支付甲、乙兩種材料外地運雜費?！恐Ц都住⒁覂煞N材料外地運雜費。 共同發(fā)生的運雜費應按照一定的方法分共同發(fā)生的運雜費應按照一定的方法分配，由受益對象共同負擔，計入各自采購成本。配，由受益對象共同負擔，計入各自采購成本。 分配率分配率= =同性采購費用同性采購費用分配標準買價或重

36、分配標準買價或重量等）量等） 各種材料應分配共同性費用額各種材料應分配共同性費用額= =分配標準分配標準分分配率配率 借：物資采購借：物資采購甲材料甲材料 5 0005 000 借：物資采購借：物資采購乙材料乙材料 2 0002 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 0007 000 如果是發(fā)生在當?shù)氐牧阈沁\雜費，按規(guī)如果是發(fā)生在當?shù)氐牧阈沁\雜費，按規(guī)定不計入材料采購成本，而是計入定不計入材料采購成本，而是計入“管理費用管理費用”，因而不存在分配的問題。因而不存在分配的問題?！纠纠?-195-19】購入丙材料，貨款尚未支付。】購入丙材料，貨款尚未支付。 借：物資采購借：物資采購丙材料丙材料

37、220 220 000000 借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅應交增值稅 36 720 36 720 貸：應付賬款貸：應付賬款 紅星工廠紅星工廠 256 720256 720【例【例5-205-20】向供貨企業(yè)預付購貨款?！肯蚬┴浧髽I(yè)預付購貨款。 借：預付賬款借：預付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000180 000 預付賬款時，材料尚未收到，因預付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應先記入而不能直接計入材料采購成本。應先記入“預預付賬款賬戶，待材料到達時再進行沖轉(zhuǎn)。付賬款賬戶，待材料到達時再進行沖轉(zhuǎn)?！纠纠?-2

38、15-21】預付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預付賬】預付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預付賬款，并結(jié)清差額款。款，并結(jié)清差額款。 借：物資采購借：物資采購丙材料丙材料 425 000 425 000 借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅應交增值稅 71 400 71 400 貸：預付賬款貸：預付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 311 400311 400 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 5 0005 000 支付的銀行存款支付的銀行存款311 400311 400元為買價和應交元為買價和應交稅金之和（稅金之和（ 425 000 + 71 400 425 000 + 71 400

39、 ）與預付賬款）與預付賬款（ 180 000 180 000 ）之差額款。）之差額款。 用現(xiàn)金支付用現(xiàn)金支付5 0005 000元運費應計入丙材料成元運費應計入丙材料成本。本。【例【例5-225-22】簽發(fā)商業(yè)匯票，購入丁材料?！亢灠l(fā)商業(yè)匯票，購入丁材料。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。業(yè)之間的往來結(jié)算。 應設立應設立“應付票據(jù)賬戶核算。該賬戶應付票據(jù)賬戶核算。該賬戶為負債類賬戶。結(jié)構(gòu)見教材為負債類賬戶。結(jié)構(gòu)見教材P.112P.112。 該業(yè)務中給出的是含

40、稅價款，應先進行分該業(yè)務中給出的是含稅價款，應先進行分解計算，以便正確記入有關(guān)賬戶。解計算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計算公式：計算公式： 不含稅價款不含稅價款=價稅款總額價稅款總額（1+稅率）稅率）本例：本例：418 860 （1+17%）=358 000元元 增值稅稅額增值稅稅額=價稅款總額不含稅價款價稅款總額不含稅價款本例：本例：418 860 358 000 =60 860元元 借：物資采購借：物資采購丁材料丁材料 358 000 借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅應交增值稅 60 860 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)單位單位 418 860【例【例5-235-23】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應付賬款

41、例】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應付賬款例5-19 5-19 ）。）。 借：應付賬款借：應付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720 256 720 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)單位單位 256 720256 720 一種負債減少，另一種負債增加。一種負債減少，另一種負債增加?！纠纠?-245-24】材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本。】材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本。 結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本就是將通過結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本就是將通過“物資采物資采購賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入購賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料賬戶。原材料賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購成本之前，應先計算結(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購成本之前，應先計算出各種材料的

42、采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。計算公式為：計算公式為： 利和公司在本會計期間共購入四種材料。它們利和公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務中查找到在的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務中查找到在實際工作中可從已登記的賬戶中查得）。實際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 甲材料甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元元 乙材料乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元元 丙材料丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元元 丁材料丁材料 = 358 0

43、00元元材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 采購費用采購費用然后編制會計分錄： 借：原材料甲材料 125 000 借：原材料乙材料 40 000 借：原材料丙材料 645 000 借：原材料丁材料 358 000 貸：物資采購甲材料 125 000 貸：物資采購乙材料 40 000 貸：物資采購丙材料 645 000 貸：物資采購丁材料 358 000【例【例5-5-補例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實補例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實際成本際成本50 00050 000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 50 00050 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 50 00050 000賬

44、戶登記為：賬戶登記為： 原材料原材料甲材料甲材料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 入庫入庫125 000 125 000 發(fā)出發(fā)出50 000 50 000 領(lǐng)用領(lǐng)用50 000 50 000 2.2.材料按計劃成本計價的核算材料按計劃成本計價的核算(1)(1)計劃成本計價的基本含義計劃成本計價的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用計劃成本采用計劃成本( (制定材料采購計劃時確制定材料采購計劃時確定的成本定的成本) ) 。(2)(2)材料按計劃成本計價核算的特點材料按計劃成本計價核算的特點“物資采購賬戶采用兩種不同計價。物資采購賬戶采用兩種不同計價。專門設置核算材料成本差異

45、的賬戶。專門設置核算材料成本差異的賬戶。月末分配成本差異，將領(lǐng)用材料的計劃成月末分配成本差異，將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。本調(diào)整為實際成本。(3)(3)材料按計劃成本計價核算的賬戶設置材料按計劃成本計價核算的賬戶設置(4) (4) 核算舉例：見教材核算舉例：見教材P121-123P121-123【例【例5-255-25】購入甲材料，材料款及進項稅額全】購入甲材料，材料款及進項稅額全部付清。部付清。 借：物資采購借：物資采購甲材料甲材料 55 200 55 200 借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅應交增值稅 9 180 9 180 貸：銀行存款貸：銀行存款 63 18063 180 貸

46、：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 1 2001 200 63 180 63 180為價稅款之和。為價稅款之和。 以上購入材料支付貨款的賬務處理做以上購入材料支付貨款的賬務處理做法與實際成本法相同。法與實際成本法相同?！纠纠?-265-26】甲材料按計劃成本驗收入庫。并結(jié)】甲材料按計劃成本驗收入庫。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。轉(zhuǎn)材料成本差異。 （1 1驗收入庫分錄：驗收入庫分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 54 000 54 000（ 56 56 000000） 貸：物資采購貸：物資采購甲材料甲材料 54 000 54 000 （ 56 56 000000） （2 2材料成本差異的計算及分錄：材料成本差異的計算

47、及分錄： 材料成本差異材料成本差異= =實際成本計劃成實際成本計劃成本本 結(jié)果為正數(shù)時是超支差借差）；為結(jié)果為正數(shù)時是超支差借差）；為負數(shù)時是節(jié)約差貸差）。負數(shù)時是節(jié)約差貸差）。 55 200- 54 000=1 200 55 200- 54 000=1 200超支差，借超支差，借差）差） 55 200- 56 000= 55 200- 56 000= 800800節(jié)約差，節(jié)約差，貸差）貸差） 結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄： 借：材料成本差異甲材料 1 200 貸：物資采購甲材料 1 200若為結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差，分錄為： 借：物資采購甲材料 800 貸：材料成本差異甲材料 800 【例5-補例】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料

48、計劃成本65 000元。 借：生產(chǎn)成本 65 000 貸：原材料甲材料 65 000 【例【例5-275-27】計算并結(jié)轉(zhuǎn)分配領(lǐng)用材料的】計算并結(jié)轉(zhuǎn)分配領(lǐng)用材料的成本差異。成本差異。 目的：將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為目的：將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本?；驹硎牵簩嶋H成本。基本原理是： 領(lǐng)用材料計劃成本領(lǐng)用材料計劃成本 材料成本差異材料成本差異 = = 實際成本實際成本 超支差時相加；節(jié)約差時相減。超支差時相加；節(jié)約差時相減。材料成本材料成本 月初結(jié)存材料成本差異月初結(jié)存材料成本差異+ +本月收入材料成本差異本月收入材料成本差異差差 異異 率率 月初結(jié)存材料計劃成本月初結(jié)存材料計劃成本+

49、 +本月收入材料計劃成本本月收入材料計劃成本發(fā)出材料應發(fā)出材料應 某種發(fā)出材某種發(fā)出材 材料成本材料成本分配差異額分配差異額 料計劃成本料計劃成本 差差 異異 率率本例：本例：材料成本材料成本 3 000 + 1 200 3 000 + 1 200差差 異異 率率 50 000+54 000 50 000+54 000發(fā)出材料應發(fā)出材料應分配差異額分配差異額 =100%=100% = 4%= 65 000元 4% =2 600元會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 2 600 貸：材料成本差異甲材料 2 600 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計劃成本65 000元就會被調(diào)整為實際成本。即： 65 000元+

50、 2 600元=67 600元生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計劃成本領(lǐng)用材料計劃成本 65 000 分配材料成本差異超支差分配材料成本差異超支差2 600 本月合計實際成本）本月合計實際成本） 67 600【例【例5-5-補例】補例】 甲材料月初計劃成本甲材料月初計劃成本50 50 000000元，節(jié)約差元，節(jié)約差3 0003 000元；元； 本月購入甲本月購入甲材料計劃成本材料計劃成本54 00054 000元，超支差元，超支差1 2001 200元。發(fā)出材元。發(fā)出材 料計劃成本料計劃成本65 00065 000元。元。材料成本材料成本 （3 0003 000） + 1 200 + 1 200差

51、差 異異 率率 50 000 + 54 000 50 000 + 54 000發(fā)出材料應發(fā)出材料應分配差異額分配差異額100% = 1.7 %= = = 65 000元(1.7 %) = ( 1 105元)會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 1 105 貸：材料成本差異甲材料 1 105 分配節(jié)約差時，用紅字(在會計上代表負數(shù))做分錄。 在教材上， 也表示為紅字。 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計劃成本65 000元就會被調(diào)整為實際成本。即： 65 000元1 105元=63 895元1 105生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計劃成本領(lǐng)用材料計劃成本 65 000 分配材料成本差異節(jié)約差）分配材料成本差異節(jié)約差

52、） 1 105 本月合計實際成本）本月合計實際成本） 63 895第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務的核算一、費用的含義及其確認方法一、費用的含義及其確認方法1.1.費用的含義費用的含義 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的經(jīng)濟利益的流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務的形成。的耗費和債務的形成。2.2.費用的確認方法費用的確認方法 按照劃分收益性支出和資本按照劃分收益性支出和資本性支出權(quán)責發(fā)生制和配比等原則確性支出權(quán)責發(fā)生制和配比等原則確認。認。 對按照權(quán)責發(fā)生制確認費用做法的理解 權(quán)責發(fā)生制是按照支出發(fā)揮效用受害期間確認費用的，而不考慮款項的具體支付時間。 款項的支

53、付期與受益期一般有三種情況： 支付期與其受益期一致； 支付期在先，受益期在后； 受益期在先，支付期在后。二、生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本二、生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本1.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)生產(chǎn)費用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。產(chǎn)耗費。 生產(chǎn)成本制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)成本制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和對象化于產(chǎn)品九形成了生產(chǎn)費用總和對象化于產(chǎn)品九形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。2.2.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別生產(chǎn)費用與

54、生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1 1聯(lián)絡：聯(lián)絡： 生產(chǎn)費用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成生產(chǎn)費用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費用是產(chǎn)品成本形成本的形成過程，費用是產(chǎn)品成本形成的基礎。的基礎。（2 2區(qū)別：區(qū)別： 生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關(guān)，研生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費用強調(diào)究費用強調(diào)“期間期間”。 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強調(diào)調(diào)“對象對象”。3.3.生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容3.3.生產(chǎn)費用的核算歸集與分配）生產(chǎn)費用的核算歸集與分配） （1 1材料費用的歸集與分配材料費用的歸集與分配 月末時，按材料

55、的用途編制月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯發(fā)出材料匯總表總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 1 1賬戶設置賬戶設置 2 2核算舉例：見教材核算舉例：見教材P.128P.128【例【例5-285-28】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 320 000 320 000 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本BB產(chǎn)品產(chǎn)品 330 000 330 000 借：制造費用借：制造費用物料消耗物料消耗 165 000 165 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 貸：原材料貸：原

56、材料乙材料乙材料 240 000 240 000（2 2人工費用的歸集與分配人工費用的歸集與分配1 1人工費用的內(nèi)容人工費用的內(nèi)容 按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資；按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資； 按工資的一定比例按工資的一定比例14%14%）提取的職工）提取的職工福利費。福利費。2 2賬戶設置賬戶設置 3 3核算舉例：見教材核算舉例：見教材P.130133P.130133【例【例5-295-29】提取現(xiàn)金】提取現(xiàn)金, ,備發(fā)工資。備發(fā)工資。 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 000 3 600 000【例【例5-305-30】用現(xiàn)

57、金發(fā)放工資?！坑矛F(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應付工資借：應付工資 3 600 000 3 600 000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000【例【例5-315-31】計算并分配本月職工工資總額?！坑嬎悴⒎峙浔驹侣毠すべY總額。 生產(chǎn)工人工資包括可直接計入和應分生產(chǎn)工人工資包括可直接計入和應分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本兩部分。應分配計入產(chǎn)配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本兩部分。應分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本部分的計算公式如下：品生產(chǎn)成本部分的計算公式如下： 工資分配率工資分配率=應分配工資總額應分配工資總額分配標準分配標準 （如工時、件數(shù)等）（如工時、件數(shù)等） 各種產(chǎn)品應分配額各種產(chǎn)品應分配額=分配標準分配標準工

58、資分配率工資分配率本例：本例： 工資分配率工資分配率=1 150 000287 500工時）工時） = 4元元/工時）工時） A產(chǎn)品應分配工資產(chǎn)品應分配工資=160 0004 =640 000元元 B產(chǎn)品應分配工資產(chǎn)品應分配工資=127 5004 =510 000元元 根據(jù)所給資料及計算結(jié)果，可編制根據(jù)所給資料及計算結(jié)果，可編制“工資及工資及福利費分配表如下：福利費分配表如下：編制分配工資分錄見第6列“工資費用有關(guān)數(shù)字） 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 640 000 借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 1 430 000 借：制造費用工資 320 000 借：管理費用工資 210 000 貸：應付工資 3 600

59、000【例5-31】計算并提取本月福利費。 福利費應按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計算提取。計算公式： 應提取福利=某類人員工資額14%【例】根據(jù)【例】根據(jù)A A、B B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額計算應產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額計算應提取福利費：提取福利費： A A產(chǎn)品：產(chǎn)品：1 640 0001 640 00014%=229 60014%=229 600 B B產(chǎn)品：產(chǎn)品：1 430 0001 430 00014%=200 20014%=200 200 根據(jù)計算結(jié)果編制分錄：根據(jù)計算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 229 600 229 600 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本BB產(chǎn)品產(chǎn)

60、品 200 200 200 200 借：制造費用借：制造費用工資工資 44 800 44 800 借：管理費用借：管理費用工資工資 29 400 29 400 貸：應付福利費貸：應付福利費 504 000 504 000 （驗算：（驗算：3 600 0003 600 00014%= 504 00014%= 504 000）（3 3制造費用的歸集與分配制造費用的歸集與分配1 1制造費用的基本含義制造費用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門如生產(chǎn)車間為企業(yè)的生產(chǎn)管理部門如生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括管理人員工資、辦公費等。費用。包括管理