第二章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)

1、 華南商貿(mào)職業(yè)學(xué)院第二章第二章 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收票應(yīng)收票據(jù)據(jù)1 1、應(yīng)收票據(jù)的定義、應(yīng)收票據(jù)的定義 小企業(yè)小企業(yè)因銷售商品因銷售商品、產(chǎn)品、產(chǎn)品、提提供勞務(wù)供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票票。一、應(yīng)收票據(jù)的定義與內(nèi)容一、應(yīng)收票據(jù)的定義與內(nèi)容題外的問題：題外的問題： 1 1、票據(jù)種類（按我國、票據(jù)種類（按我國票據(jù)法票據(jù)法的規(guī)定）的規(guī)定）分為三類。為什么分為三類。為什么“支票支票”“”“本票本票”不在不在“應(yīng)應(yīng)收票據(jù)收票據(jù)”科目中核算？科目中核算？ 2 2、匯票中，又分為銀行匯票與商業(yè)匯票，、匯票中，又分為銀行匯票與商業(yè)匯票，銀行匯票與商業(yè)匯票有何區(qū)別？銀行匯票與商業(yè)

2、匯票有何區(qū)別？ 3 3、銀行匯票在、銀行匯票在“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目中核算？科目中核算？ 4 4、從本質(zhì)上講，、從本質(zhì)上講，“商業(yè)匯票商業(yè)匯票”屬于屬于“應(yīng)應(yīng)收賬款收賬款”，為什么需要設(shè)置，為什么需要設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目？科目？ 1 1、支票直接作為入銀行存款、支票直接作為入銀行存款（或）提現(xiàn)；本票一般出票人是銀行，（或）提現(xiàn)；本票一般出票人是銀行，相當(dāng)于見票即付。相當(dāng)于見票即付。參考回答參考回答 2 2、銀、銀行匯行匯票是票是指利用銀行匯票辦理轉(zhuǎn)賬指利用銀行匯票辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算的方式。結(jié)算的方式。 具體的做法是，匯具體的做法是，匯款人將款項交存當(dāng)?shù)劂y款人將款項交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給

3、匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。 （商業(yè)匯票的）銀（商業(yè)匯票的）銀行承兌匯票是由銀行行承兌匯票是由銀行擔(dān)任承兌人的一種可流通票據(jù)擔(dān)任承兌人的一種可流通票據(jù)。 承承兌人對承兌申請人給與承兌，即是給了兌人對承兌申請人給與承兌，即是給了申請人一個遠(yuǎn)期信貸承諾，并向任一正當(dāng)持票申請人一個遠(yuǎn)期信貸承諾，并向任一正當(dāng)持票人保證，如果在匯票到期時申請人的存款賬戶人保證，如果在匯票到期時申請人的存款賬戶余額達(dá)不到匯票的金額，余額達(dá)不到匯票的金額， 承兌人負(fù)有無條件承兌人負(fù)有無條件支付的責(zé)任，支付的責(zé)任，3 3、 銀銀行匯票在行匯票在“應(yīng)收票

4、據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科科目中核目中核算嗎？算嗎？ No No 作作為貨幣資金來核算為貨幣資金來核算 4 4、從本質(zhì)上講，、從本質(zhì)上講，“商業(yè)匯票商業(yè)匯票”屬于屬于“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”，為什么需要設(shè)置，為什么需要設(shè)置“應(yīng)收票應(yīng)收票據(jù)據(jù)”科目科目？ 由由于商業(yè)匯票在貼現(xiàn)時產(chǎn)生或有負(fù)債，于商業(yè)匯票在貼現(xiàn)時產(chǎn)生或有負(fù)債，因此應(yīng)設(shè)因此應(yīng)設(shè)置置“應(yīng)應(yīng)收票收票據(jù)據(jù)”科目?？颇?。 1 1、商業(yè)匯票的付款期限，最長不超過、商業(yè)匯票的付款期限，最長不超過6 6個月個月。（此規(guī)定，。（此規(guī)定，給票據(jù)的融資功能提供了可能。因此，實(shí)務(wù)中有給票據(jù)的融資功能提供了可能。因此，實(shí)務(wù)中有“遠(yuǎn)期匯票遠(yuǎn)期匯票”術(shù)語）術(shù)語） P025P02

5、5 2 2、“定期付款定期付款”“”“出出票后定期付款票后定期付款”“”“見票后定期付見票后定期付款款”的區(qū)別的區(qū)別 定期付款的匯票期限自出票日起計算，并在匯票上記載期定期付款的匯票期限自出票日起計算，并在匯票上記載期日；日； 出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計算，并出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計算，并在匯票上記載；在匯票上記載；（出票為準(zhǔn)）（出票為準(zhǔn)） 見見票定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月票定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計算，并在匯票上記載計算，并在匯票上記載。（收票為準(zhǔn)）。（收票為準(zhǔn)） 商業(yè)匯票相關(guān)商業(yè)匯票相關(guān)EQEQ4 4、商業(yè)匯票

6、的承兌（、商業(yè)匯票的承兌（P025-026P025-026） 1 1）商業(yè)承兌匯票）商業(yè)承兌匯票 商商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。商業(yè)匯票的付款以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。商業(yè)匯票的付款人為承兌人人為承兌人。 2 2）銀）銀行承兌匯票行承兌匯票 是是由出票人簽發(fā)并由其開戶銀行承兌的票據(jù)。由出票人簽發(fā)并由其開戶銀行承兌的票據(jù)。每張票面金額最高為每張票面金額最高為10001000萬元（含萬元（含）。）。 具體的做法是，銀行按具體的做法是，銀行按票面金額向承兌申請人票面金額向承兌申請人收取萬分之五的手續(xù)費(fèi)，不足收取萬分之

7、五的手續(xù)費(fèi)，不足1010元的按元的按1010元計。承元計。承兌期限最長不超過兌期限最長不超過6 6個月。承兌申請人在銀行承兌個月。承兌申請人在銀行承兌匯票到期未付款的，按規(guī)定計收逾期罰息。匯票到期未付款的，按規(guī)定計收逾期罰息。 甲企業(yè)銷給乙商品一批，乙未付款；甲企業(yè)銷給乙商品一批，乙未付款； 10 10日后，乙開發(fā)遠(yuǎn)期匯票一張，金額若干日后，乙開發(fā)遠(yuǎn)期匯票一張，金額若干（兩種可能：商業(yè)承兌、銀行承兌）；（兩種可能：商業(yè)承兌、銀行承兌）； 甲企業(yè)木有錢沒原材料，將匯票拿到銀行貼甲企業(yè)木有錢沒原材料，將匯票拿到銀行貼現(xiàn)；現(xiàn)； 若干個月后，匯票到期。但未能付款。若干個月后，匯票到期。但未能付款。 如

8、何進(jìn)行賬務(wù)處理？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 如如何進(jìn)行賬務(wù)處理？何進(jìn)行賬務(wù)處理？企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動情景假設(shè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動情景假設(shè) 1 1、售出商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)，未收、售出商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)，未收款；款； 借：借：應(yīng)應(yīng)收賬款收賬款 貸貸: :主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 ？應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算“指北指北”2 2、收到、收到開開出、承兌的商業(yè)匯票出、承兌的商業(yè)匯票 （如有上一環(huán)節(jié)）（如有上一環(huán)節(jié)） 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸貸: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 直接收到匯票直接收到匯票 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 ？ 3 3、持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按照持未到期的商業(yè)匯票向

9、銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額實(shí)際收到的金額（即（即減去貼現(xiàn)息后的凈額減去貼現(xiàn)息后的凈額），）， 借借：銀銀行存行存款款 財財務(wù)費(fèi)務(wù)費(fèi)用用（按按照貼現(xiàn)照貼現(xiàn)息息，稱為，稱為“倒擠差倒擠差額額”） 貨：應(yīng)收貨：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)（ 銀行無追索權(quán)情況下）銀行無追索權(quán)情況下） 或或 貨：貨：短短期借期借款（款（ 銀行有追索權(quán)情況銀行有追索權(quán)情況下）。下）。 4 4、將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物需物資資 借借：“材料采購材料采購”或或“原材料原材料”、“庫庫存商品存商品” 貨：貨： 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) （如如有差額，借記或貸記有差額，借記或貸記“銀行存款銀行存款” ”

10、 等科目。等科目。 涉涉及增及增值稅進(jìn)項稅值稅進(jìn)項稅額，額，還應(yīng)當(dāng)還應(yīng)當(dāng)借記借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）額）” ” 科科目目）5 5、商業(yè)匯票到期商業(yè)匯票到期，付款人付款付款人付款 借借：銀銀行存行存款款 貸貸：“本科本科”目目6 6、付款人無力支付票款，或到期不能收、付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票回應(yīng)收票據(jù)據(jù) 唔唔唔唔 借：應(yīng)借：應(yīng)收賬收賬款款 貸：本貸：本科目?？颇?。 其他要求其他要求：P031P031 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿應(yīng)收票據(jù)備查簿” 逐逐筆登記商筆登記商業(yè)匯業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交

11、易合同號和付款人、票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、凈額以及收款日期和收回金額、 退票情退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。后，在備查簿中應(yīng)予注銷。 1 1、取得票據(jù)、取得票據(jù)2 2、收回到期票款、收回到期票款 【例】某企業(yè)例】某企業(yè)20132013年年9 9月月1 1日銷售一批產(chǎn)品給日銷售一批產(chǎn)品給A A公司，貨已公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為發(fā)出

12、，發(fā)票上注明的銷售收入為100 000100 000元，增值稅額元，增值稅額17 00017 000元。收到元。收到A A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6 6個月，票面?zhèn)€月，票面利率為利率為1010。 收到票據(jù)時：收到票據(jù)時： 借借：應(yīng)收票據(jù)：應(yīng)收票據(jù) 117 000 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 100 000000 應(yīng)應(yīng)交稅金交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 00017 000 二、應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算 年度終了（年度終了（20132013年年1212月月3131日），計日），計提票據(jù)利息：

13、提票據(jù)利息： 票票據(jù)利息據(jù)利息117 000117 000101012124 4 3 9003 900（元（元） 借借：應(yīng)收票據(jù)：應(yīng)收票據(jù) 3 9003 900 貸：財務(wù)費(fèi)用貸：財務(wù)費(fèi)用 3 3 900900票據(jù)到期收回時：票據(jù)到期收回時：收款金額收款金額117 000117 000（1+101+1012126 6）122 850122 850（元）（元） 2014 2014年年計提的票據(jù)利息計提的票據(jù)利息117 000117 000101012122 21 950 1 950 （元）（元）借：銀行存款借：銀行存款 122 850122 850 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 120 900120

14、900 財財務(wù)費(fèi)用務(wù)費(fèi)用 1 1 9509503 3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 持票人急需資金，將未到期的商業(yè)匯票持票人急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給背書轉(zhuǎn)讓給“商業(yè)商業(yè)”銀行，貼現(xiàn)給銀行一定的銀行，貼現(xiàn)給銀行一定的利息后收取剩余票款的業(yè)務(wù)活動。利息后收取剩余票款的業(yè)務(wù)活動。 注意點(diǎn)：貼現(xiàn)的商業(yè)銀行對貼現(xiàn)的商業(yè)匯注意點(diǎn)：貼現(xiàn)的商業(yè)銀行對貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，對于到期付款人不能付款有兩種處理方式：票，對于到期付款人不能付款有兩種處理方式： 不附追索權(quán)不附追索權(quán) 附附追索權(quán)追索權(quán) 例例2-11 2-11 不附追索權(quán)不附追索權(quán) 票面價值票面價值300 000300 000元（不帶息），銀行元（不

15、帶息），銀行承兌匯票貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為承兌匯票貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為6%6%。貼現(xiàn)期。貼現(xiàn)期7070天。天。 貼現(xiàn)利息：貼現(xiàn)利息：35003500 借：銀行存款借：銀行存款 296 500296 500 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 3 5003 500 貨：應(yīng)收票據(jù)貨：應(yīng)收票據(jù) 300 000300 000 例例【2-122-12】 附追索權(quán)附追索權(quán) 票面價值票面價值1 000 000 1 000 000 元，票面利率元，票面利率3%3%，商，商業(yè)承兌匯票。貼現(xiàn)率為業(yè)承兌匯票。貼現(xiàn)率為7.2%7.2%。 票據(jù)到期值票據(jù)到期值 1 010 0001 010 000 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 70707070 貼現(xiàn)收入貼現(xiàn)

16、收入 1 010 000-7 070= 1 002 9301 010 000-7 070= 1 002 930 分錄如下：分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 1 002 9301 002 930 貨：短期借款貨：短期借款 1 000 0001 000 000 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 2 9302 930例：例：20132013年年3 3月月1 1日簽發(fā)，日簽發(fā)，6 6個月期，面值個月期，面值117000117000元的應(yīng)元的應(yīng)收票據(jù)。因急需資金，在收票據(jù)。因急需資金，在6 6月月3030日到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率日到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率6%6%。 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票銀行承兌匯票貼現(xiàn)時貼現(xiàn)

17、時1170001170006%6%2/12=11702/12=1170借：銀行存款借：銀行存款 115830 115830 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 1170 1170 貸：短期借款貸：短期借款 117000 117000借：銀行存款借：銀行存款 115830 115830 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 1170 1170 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 117000到期對方支付到期對方支付票款票款借：短期借款借：短期借款 117000 117000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 117000到期對方未支到期對方未支付票款付票款借：短期借款借：短期借款 117000117000 貸：銀行存款貸：

18、銀行存款117000117000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款117000117000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)117000117000 銀行無追索權(quán)銀行無追索權(quán) （銀行承兌匯票）（銀行承兌匯票） 銀行附有追索權(quán)銀行附有追索權(quán) （商業(yè)承兌匯票）（商業(yè)承兌匯票）借：銀行存款（實(shí)際收到借：銀行存款（實(shí)際收到的價款）的價款）借：銀行存款（實(shí)際收到借：銀行存款（實(shí)際收到的價款）的價款） 財務(wù)費(fèi)用（倒擠差額）財務(wù)費(fèi)用（倒擠差額）財務(wù)費(fèi)用（倒擠差額）財務(wù)費(fèi)用（倒擠差額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（原票面貸：應(yīng)收票據(jù)（原票面金額）金額） 貸：短期借款（原票面貸：短期借款（原票面金額）金額）票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計算公式票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計算公式貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值- -貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值* *貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率* *貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期= =票據(jù)期限票據(jù)期限- -企業(yè)已持有的票據(jù)期限企業(yè)已持有的票據(jù)期限賬務(wù)處理總結(jié)：4 4、轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)、轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù) 將將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按照應(yīng)計入持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按照應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記取得物資成