內控分析案例..

1、新華制藥案例分析小組成員：杜雨軒、吳宇飛、石玉123事件經(jīng)過內部控制缺陷分析思考與建議1事件經(jīng)過按照2010 年 4 月 26 日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內部控制配套指引要求，境內外同時上市公司在 2011年會計年度結束后，應隨年度報告一同披露企業(yè)內部控制評價報告以及內部控制審計報告。截至2012年4月30日，67家公司全部披露了 2011 年年度財務報告、內控評價報告以及內控審計報告。67 份內控評價報告中，66 家公司對本公司的內控做出有效的結論；1 家公司對本公司的內控做出無效的結論，即新華制藥。新華制藥在評價中發(fā)現(xiàn)報告期內存在一項重大缺陷，即子公司山東新華醫(yī)

2、藥貿(mào)易有限公司對客戶授信額度過大導致較大經(jīng)濟損失。一、事件經(jīng)過一、事件經(jīng)過醫(yī)貿(mào)公司內部控制制度規(guī)定對客戶授信額度不大于客戶注冊資本，但醫(yī)貿(mào)公司在實際執(zhí)行中，對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額度過大，同時醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況。新華制藥被出具否定意見新華制藥下屬子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司（以下簡稱醫(yī)貿(mào)公司）內部控制制度對多頭授信無明確規(guī)定在實際執(zhí)行中，醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門等三個部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大2內部控制缺陷分析二、內部控制缺陷分析上述重大缺陷使得新華制藥對山東欣康祺醫(yī)藥有限公司及與其存在擔保關系方形成大額應收款項6.07億元

3、。同時，因欣康祺醫(yī)藥經(jīng)營出現(xiàn)異常，資金鏈斷裂，可能使新華制藥遭受重大經(jīng)濟損失。所以2011年度，新華制藥對上述應收款項計提了4.86億元壞賬準備。表1表2二、內部控制缺陷分析應收欣康祺醫(yī)藥40，606千元應收華邦醫(yī)藥 9，796 千元應收新寶醫(yī)藥 2，991 千元應收百易美醫(yī)藥 3，996 千元應收山東藥材高新分公司3，343 千元截至2011年12月 31日，本公司下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司應收欣康祺醫(yī)藥及與其存在擔保關系方新寶醫(yī)藥、華邦醫(yī)藥、山東藥材高新分公司、百易美醫(yī)藥貨款合計60，731千元二、內部控制缺陷分析根據(jù)淄博中聯(lián)資產(chǎn)評估事務所對查封資產(chǎn)出具的資產(chǎn)評估報告書和山東大地人律師事務所出具的

4、關于山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司訴山東欣康祺醫(yī)藥有限公司等五個重大訴訟案件損失挽回認定的法律意見書，本公司下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司參照查封資產(chǎn)可收回金額，對應收欣康祺醫(yī)藥及與其存在擔保關系方新寶醫(yī)藥、華邦醫(yī)藥、山東藥材高新分公司、百易美醫(yī)藥貨款合計 60，731 千元按 80%比例計提壞賬準備，計提壞賬準備金額合計48，585千元。二、內部控制缺陷分析欣康祺醫(yī)藥一直是新華制藥的大客戶，2009 年為新華制藥第一大客戶新華制藥2010 年對欣康祺的營業(yè)收入為 1.1039 億元，占新華制藥全部營業(yè)收入的4.22%截至 2011 年6 月 30 日，新華制藥的應收票據(jù)中，欣康祺是金額較大的前五名往來客戶，涉

5、及金額 300 萬元，到期日為2011年10月21日新華制藥對欣康祺醫(yī)藥及為其擔保的淄博華邦醫(yī)藥銷售有限公司的應收賬款占總應收賬款比例高達15.88%。二、內部控制缺陷分析濟南市公安局于 2011年 12 月 30 日對欣康祺涉嫌非法吸收公眾存款案立案偵查，涉案金額高達 10 億元。自2010 年 8 月以來，欣康祺總經(jīng)理徐新國等人以該公司名義，以與銀行合作開立銀行承兌匯票需要保證金為由，以2.5%4%的月息為誘餌，非法吸收公眾資金近 10 億元。欣康祺醫(yī)藥被濟南市公安局立案偵查，欣康祺醫(yī)藥等 5 家公司欠新華制藥子公司的貨款6，073.1萬元也很有可能就此打了水漂分析欣康祺醫(yī)藥的有關資料發(fā)現(xiàn)

6、，欣康祺醫(yī)藥長期以來一直把醫(yī)藥業(yè)做成金融業(yè)，其主要盈利模式是從上游賒購拿貨再以低 3%5%的價格現(xiàn)銷給下游，同時將賺取的現(xiàn)金投入期貨市場以獲取收益，這種獲利方式具有很大的風險性，也是其最后資金鏈斷裂的根本原因。二、內部控制缺陷分析新華制藥在公告中并未提及上述事項，僅稱欣康祺前期經(jīng)營出現(xiàn)異常，資金鏈斷裂。新華制藥稱，該公司已及時采取必要法律手段進行財產(chǎn)保全，并已全面停止與其之間的業(yè)務往來。但受其影響，可能遭受較大的經(jīng)濟損失。經(jīng)初步估算，損失不會導致2011年度歸屬于上市公司股東的凈利潤較上年度下降50%。根據(jù)公開資料，新華制藥2010年凈利潤 為 9，725.66 萬 元 ，2011 年 凈 利

7、 潤 為7，602.37 萬元，下降幅度為 21%。企業(yè)風險管理意識淡薄信息溝通以及風險評估方面存在不足應收賬款監(jiān)督機制薄弱二、內部控制缺陷分析u 欣康祺醫(yī)藥是新華制藥的主要客戶，新華制藥沒有在與欣康祺保持業(yè)務往來關系的時候就建立風險意識，關注欣康祺企業(yè)的運營狀況和資金情況，而是在事發(fā)后才對壞賬進行大額補提。u 新華制藥的子公司醫(yī)貿(mào)公司其企業(yè)內部顯然沒有進行有效、合理、及時的信息溝通，才會導致財務、銷售、信用三個部門同時對一家公司授信，從而導致授信額度過大，進而承擔了較大的風險u 新華制藥被出具否定意見報告案的根本原因是其應收賬款內部控制系統(tǒng)存在著缺陷?？墒?，在信永中和出具否定意見報告之前，新華制藥內部并沒有發(fā)現(xiàn)其在應收賬款制度設計以及執(zhí)行方面的缺陷，暴露出其應收賬款監(jiān)督薄弱，還有待加強和完善。3思考與建議對企業(yè)應收賬款實行全過程管理增強風險防范意識建立信息共享平臺在企業(yè)建立自上而下的穩(wěn)健的企業(yè)文化，盡量避免由于對風險疏忽所造成的損失，提高企業(yè)控制風險的能力。要未雨綢繆，重視事先的風險分析。全過程的應收賬款管理應該包括事前管理、事中管