中級會計實務(wù)年度真題及答案解析

1、2009 年中級會計實務(wù)真題及答案解析一. 單項選擇題 (本類題共 15 小題，每小題 1 分，共 15 分，每小題備選答案中，只有一個 符合題意的正確答案。1. 下列關(guān)于會計要素的表述中，正確的是 ( ) 。A. 負債的特征之一是企業(yè)承擔潛在義務(wù)B. 資產(chǎn)的特征之一是預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益C. 利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費用后的凈額D收入是所有導致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的總流入 參考答案 B解析選項 A,負債是是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；選項 C,利潤是指企業(yè)在一定會計期間的 經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等；選項 D,收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模?會導

2、致所有者權(quán)益增加的、 與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利 益的總流入。試題點評 本題考查會計要素的概念、內(nèi)容和確認。屬于最基礎(chǔ)性的內(nèi)容，只要理解 這幾個概念，做對是沒有問題的。2. 下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是 ( ) 。A. 可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場銷售價格B. 可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C. 可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值D. 可變現(xiàn)凈值是確認存貨跌價準備的重要依據(jù)之一 參考答案 D 解析 可變現(xiàn)凈值， 是指在日?；顒又?， 存貨的估計售價減去完工時估計將要發(fā)生的成 本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。所以ABC 都不符合題意。 試題點評 本題考查的是可變現(xiàn)凈值

3、的概念。屬于教材基礎(chǔ)內(nèi)容，只要對教材熟悉， 把可變現(xiàn)凈值的計算思路掌握了，就能做對這個題。3. 下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是( ) 。A. 為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計入當期損益B. 固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失C. 工程完工前因正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出D. 已達到預定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬 參考答案 D解析選項 A,為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)該計入建造固定 資產(chǎn)的成本。選項 BC 應(yīng)該記到建造成本中。試題點評 本題考查的是自行建造固定資產(chǎn)的會計處理。教材 36、37 頁有

4、相關(guān)內(nèi)容介紹，本題沒有難度， 平時也是反復練習， 要再做不對這道題， 可就真是枉費老師們的心血了。4. 下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是 ()。A. 當月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷B. 無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當反映其經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式C. 價款支付具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)以總價款確定初始成本D. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均法按10 年攤銷 參考答案 B解析選項 A，使用壽命確定的無形資產(chǎn)當月增加當月開始攤銷；選項 C,具有融資性質(zhì) 的分期付款購入無形資產(chǎn)，初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定；選項 D,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不用進行攤銷。因此選項 ACD 不

5、正確。 試題點評 本題考查的是無形資產(chǎn)的會計處理。屬于無形資產(chǎn)最基本的內(nèi)容，沒有難 度。5. 企業(yè)將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，商品房公允價值高于賬面價值的差額應(yīng)當計入的項目是 () 。A. 資本公積B. 投資收益C. 營業(yè)外收入D. 公允價值變動損益 參考答案 A 解析 作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日的 公允價值大于賬面價值的差額，計入資本公積。 試題點評 本題考查投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。 在教材 76 頁有明確的處理說明， 只要熟悉 教材，這個題目肯定能做對。62008 年 7 月 1 日，甲公司從二級市場以2 100 萬

6、元（含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息 100 萬元）購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用 10 萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。 當年 12月 31 日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2 200 萬元。假定不考慮其他因素， 當日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認的公允價值變動損益為（）萬元。A.90B.100C.190D.200 參考答案 D解析甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認的公允價值變動損益=2200 （ 2100 100）= 200 （萬元）。注意交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用直接計入投資收益。 試題點評 本題考查交易性金融資產(chǎn)的核算。7 2 008 年 3 月 2 0 日，甲公司以銀行存款 1 000 萬元及一項土地使用

7、權(quán)取得其母公司 控制的乙公司 80%的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤：喜⑷?，該土地使用?quán)的賬 面價值為 3 200 萬元，公允價值為 4 000 萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為 6000 萬元，公 允價值為 6250 萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他 因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是（）。A.確認長期股權(quán)投資5000 萬元，不確認資本公積B.確認長期股權(quán)投資5000 萬元，確認資本公積800 萬元C.確認長期股權(quán)投資4800 萬元，確認資本公積600 萬元D.確認長期股權(quán)投資 4800 萬元，沖減資本公積 200 萬元 參考答案 C解析同一控制下

8、長期股權(quán)投資的入賬價值=6000X80%= 4800 （萬元）。應(yīng)確認的 資本公積=4800 （ 1000 + 3200）= 600 （萬元）。相關(guān)分錄如下借：長期股權(quán)投資 4800貸：銀行存款 1000無形資產(chǎn) 3200資本公積其他資本公積 600 試題點評 本題考查同一控制下的企業(yè)合并的核算。82008 年 1 月 20 日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術(shù)已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)， 累計研究支出為 80 萬元，累計開發(fā)支出為 250 萬元（其中符合資本化條件的支出為 200 萬 元）；但使用壽命不能合理確定。 2008 年 12 月 31 日，該項非專利技術(shù)的可收回金額為 180 萬元。假定

9、不考慮相關(guān)稅費，甲公司應(yīng)就該項非專利技術(shù)計提的減值準備為（）萬元。A20B70C100D150 參考答案 A 解析 因為該無形資產(chǎn)使用壽命不能確定，所以不需要進行攤銷，所以甲公司應(yīng)就該 項非專利技術(shù)計提的減值準備= 200180=20（萬元）。 試題點評 本題考查自行研發(fā)無形資產(chǎn)的核算。9下列關(guān)于企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理中，不正確的是（）。A. 初始確認時確認所有者權(quán)益B. 初始確認時以企業(yè)所承擔負債的公允價值計量C. 等待期內(nèi)按照所確認負債的金額計入成本或費用D. 可行權(quán)日后相關(guān)負債的公允價值變動計入公允價值變動損益 參考答案 A12下列各項負債中，其計稅基礎(chǔ)為零的是（）。 解析

10、企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付初始確認時借記相關(guān)的成本費用，貸記應(yīng)付職工薪 酬。不涉及所有者權(quán)益類科目。 試題點評 本題考查以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的核算。10下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（ ）。A. 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額B. 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額C. 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額D. 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額 參考答案 C 解析 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當在符合金融負債終止確認條件時，終止 確認重組債務(wù)， 并將重組債務(wù)的賬面價值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入營業(yè) 外收入

11、（債務(wù)重組利得）。 試題點評 本題考查債務(wù)重組的核算。112008 年 12 月 31 日，甲公司存在一項未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗判斷，該項 訴訟敗訴的可能性為 90%。如果敗訴， 甲公司將須賠償對方 100 萬元并承擔訴訟費用 5 萬元， 但很可能從第三方收到補償款 10 萬元。 2008 年 12 月 31 日，甲公司應(yīng)就此項未決訴訟確認 的預計負債金額為（ ）萬元。A90B95C100D105 參考答案 D 解析 此題中企業(yè)預計需要承擔的損失為105（ 100 5）萬元，企業(yè)從第三方很可能收到的補償金額不影響企業(yè)確認的預計負債。 試題點評 本題考查預計負債的確認。A. 因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)

12、交稅款滯納金B(yǎng). 因購入存貨形成的應(yīng)付賬款C. 因確認保修費用形成的預計負債D. 為職工計提的應(yīng)付養(yǎng)老保險金 參考答案 C 解析 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為以后期間可以稅前列支的金額，負債的計稅基礎(chǔ)為負債賬面價值減去以后可以稅前列支的金額。選項C,企業(yè)因保修費用確認的預計負債，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前列支，即該預計負債的計稅基礎(chǔ)=其賬面價值一稅前列支的金額=0。 試題點評 本題考查計稅基礎(chǔ)的確認。13企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動不大， 也不得使用即期匯率的近似匯率進行折算的是（ ）。A 取得的外幣借款B. 投資者以外幣投入的資本C. 以外幣購入的固定資產(chǎn)D. 銷售商品取得的外幣營業(yè)收入 參

13、考答案 B 解析 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合 同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。 試題點評 本題考查外幣折算匯率的選擇。14企業(yè)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，下列各項中， 屬于調(diào)整減少現(xiàn)金流量的項目是（ ）。A. 存貨的減少B. 無形資產(chǎn)攤銷C. 公允價值變動收益D. 經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加 參考答案 C 解析 公允價值變動損失是凈利潤減少， 但這部分損失并沒有影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量， 所以應(yīng)該調(diào)整加回。公允價值變動收益的處理相反，即需要調(diào)整減去。 試題點評 本題考查現(xiàn)金流量表補充資料的填列。15甲單位為全額撥款的事業(yè)單

14、位，實行國庫集中支付制度。2008 年 12 月 31 日，甲單位確認的財政直接支付額度結(jié)余為 200 萬元，注銷的財政授權(quán)支付額度結(jié)余為 500 萬元。 甲單位進行相應(yīng)會計處理后，“財政應(yīng)返還額度”項目的余額為（ ）萬元。A0B200C500D700 參考答案 D 解析 甲單位財政直接支付的處理借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 200貸：財政補助收入 200授權(quán)支付額度注銷的處理借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 500貸：財政補助收入 500 中所以甲單位進行相應(yīng)會計處理后，“財政應(yīng)返還額度”項目的余額=200 + 500= 700（萬元）。 試題點評 本題考查事業(yè)單位的核算。二、多項選擇題 （

15、本類題共 10 小題，每小題 2 分，共 20 分。每小題備選答案中，有 兩個或兩個以上符合題意的正確答案。16下列關(guān)于存貨會計處理的表述中，正確的有（）。A. 存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗計入存貨采購成本B. 存貨跌價準備通常應(yīng)當按照單個存貨項目計提也可分類計提C.債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨時不結(jié)轉(zhuǎn)已計提的相關(guān)存貨跌價準備D.發(fā)出原材料采用計劃成本核算的應(yīng)于資產(chǎn)負債表日調(diào)整為實際成本 參考答案 ABD解析選項 A,存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗可以計入存貨成本，但是非合理損耗 不可以；選項 C,債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨，視同銷售存貨，其持有期間對應(yīng)的存貨跌價 準備要相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)；選項 D,企業(yè)對存

16、貨采用計劃成本核算的，期末編制資產(chǎn)負債表需要將 其調(diào)整為實際成本，以此為依據(jù)填制資產(chǎn)負債表。 試題點評 本題考查存貨的會計處理。17.下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。A. 已出租的建筑物B. 待出租的建筑物C. 已出租的土地使用權(quán)D. 以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物 參考答案 AC 解析 投資性房地產(chǎn)包括：（ 1）已出租的土地使用權(quán)；（ 2）持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓 的土地使用權(quán)；（3）已出租的建筑物。所以選項 B,待出租的建筑物不選；選項 D,不屬于 企業(yè)自己持有的資產(chǎn)，不選。 試題點評 本題考查投資性房地產(chǎn)的判斷。18.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，下列各項中， 屬于投資企業(yè)確認投資

17、收益應(yīng)考慮 的因素有（ ）。A. 被投資單位實現(xiàn)凈利潤B. 被投資單位資本公積增加C. 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利D. 投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益 參考答案 AD解析選項 B,屬于其他權(quán)益變動，投資單位直接確認“資本公積一一其他資本公積” 科目，不確認投資收益；選項 C,屬于宣告分配現(xiàn)金股利，沖減投資成本，和確認投資收益 無關(guān)。選項 D,投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，屬于逆流順流交易，需 要對凈利潤進行調(diào)整。 試題點評 本題考查長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算。19下列各項中， 屬于固定資產(chǎn)減值測試時預計其未來現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有（ ）。A. 與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)

18、金流量B. 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出C. 與預計固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量D. 與尚未作出承諾的重組事項有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量 參考答案 ABCD 解析 企業(yè)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當與資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當包括與將 來可能會發(fā)生的、 尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量。 不應(yīng)當 包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等。所以本題應(yīng)選ABCD。 試題點評 本題考查預計未來現(xiàn)金流量的確認。20下列各項中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計入重組后負債賬面價值的有（）。A. 債權(quán)人同意減免的債務(wù)B. 債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)本金C. 債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息D.

19、 債務(wù)人符合預計負債確認條件的或有應(yīng)付金額 參考答案 BD解析選項 A,減免的那部分債務(wù)不計入重組后負債賬面價值；選項C,債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息， 不影響未來期間的“應(yīng)付賬款債務(wù)重組”科目的金額，在實際發(fā)生時直接確認財務(wù)費用。 試題點評 本題考查債務(wù)重組后入賬價值的確定。21下列關(guān)于或有事項的表述中，正確的有（）。A. 或有資產(chǎn)由過去的交易或事項形成B. 或有負債應(yīng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)予以確認C.或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)予以確認D.因或有事項所確認負債的償債時間或金額不確定 參考答案 AC解析選項 B,或有負債尚未滿足確認負債的條件，不需要在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)。選 項 D,或有事項確認為預計

20、負債應(yīng)同時滿足的三個條件之一就是該義務(wù)的金額能夠可靠計 量。 試題點評 本題考查或有事項的核算。22下列各項中，屬于會計估計變更的有（）。A. 固定資產(chǎn)的凈殘值率由 8%改為 5%B. 固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法C. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式D. 使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷年限由10 年變更為 7 年 參考答案 ABD解析選項 C,屬于會計政策變更。 試題點評 本題考查會計估計變更的判斷。23. 企業(yè)在報告期出售子公司，報告期末編制合并財務(wù)報表時，下列表述中，正確的有 （ ）。A. 不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的年初數(shù)B. 應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的現(xiàn)

21、金流量納入合并現(xiàn)金流量表C. 應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的相關(guān)收入和費用納入合并利潤表D. 應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的凈利潤記入合并利潤表投資收益 參考答案 ABC解析選項 D,不能將凈利潤計入投資收益。 試題點評 本題考查合并財務(wù)報表的編制。24. 下列有關(guān)分部報告的表述中，正確的有（ ）。A. 企業(yè)應(yīng)當區(qū)分主要報告形式和次要報告形式披露分部信息B. 分部信息主要報告形式無需披露分部資產(chǎn)總額和分部負債總額C. 對外提供合并財務(wù)報表的企業(yè)應(yīng)以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)披露分部信息D. 披露的分部信息應(yīng)與合并財務(wù)報表或企業(yè)財務(wù)報表中的總額信息相銜接 參考答案 ACD解析選項 B,分部信息主要報告形

22、式需要披露分部資產(chǎn)總額和分部負債總額。 試題點評 本題考查分部報告的核算。25. 下列各項中，將會引起事業(yè)單位的事業(yè)基金發(fā)生增減變化的有（）A固定資產(chǎn)出租收入B. 清理報廢固定資產(chǎn)殘料變價收入C. 取得事業(yè)收入而繳納的營業(yè)稅D. 無形資產(chǎn)投資協(xié)議價值大于其賬面價值的差額 參考答案 ACD解析選項 B，清理報廢固定資產(chǎn)殘料變價收入，影響專用基金。選項 C,通過“銷售稅金”核算，最后會影響事業(yè)基金。 試題點評 本題考查事業(yè)基金的核算。三、判斷題26. 企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，均應(yīng)計入當期損益。（）參考答案X 解析 企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，可能直接影響當期損益，可能直接影響所有者權(quán) 益。比如，可

23、供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價值變動，其通過資本公積核算的。見2009 年教材 13 頁的第三段。 試題點評 本題考查利得和損失的核算。27. 一項租賃合同是否認定為融資租賃合同，應(yīng)視出租人是否將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人而定。（）參考答案V 解析 融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃。其 所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。見 2009 年教材 40 頁的（三）。 試題點評 本題考查融資租賃合同的判定。28. 企業(yè)持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融資產(chǎn)， 不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。 （）參考答案V 解析 企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不

24、應(yīng)當劃分為貸款和應(yīng)收款項。應(yīng)收款項 是在企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的， 主要是指企業(yè)在經(jīng)營活動中因商品、 產(chǎn)品已經(jīng)交付或勞務(wù)已經(jīng) 提供，義務(wù)已盡，從而取得的向其他單位或個人收取貨幣、財物或得到勞務(wù)補償?shù)恼埱髾?quán)， 包括應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)和預付賬款等項目。見教材81 頁的（一）下面的第一點。 試題點評 本題考查交易性金融資產(chǎn)的定義。29. 在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、金額、時間方面與 換出資產(chǎn)顯著不同， 即使換入或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量， 也應(yīng)將該交易認定為具 有商業(yè)實質(zhì)。（ ）參考答案X 解析 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)或換 出資

25、產(chǎn)的公允價值相比是重大的。 此時， 該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。 見教材 127 頁的倒數(shù)第二 段。 試題點評 本題考查商業(yè)實質(zhì)的判定。30. 資產(chǎn)組的認定應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的 現(xiàn)金流入為依據(jù)。（ ） 參考答案 V 解析 見教材 149 頁的最后一段。 試題點評 本題考查資產(chǎn)組的認定。31. 企業(yè)如將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，應(yīng)當根據(jù)收益對象不同將該住房 每期應(yīng)計提的折舊記入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。（ ） 參考答案 V 解析 見教材 162 頁的例題 10 2 上面一段理解。 試題點評 本題考查應(yīng)付職工薪酬的確認。32. 企業(yè)應(yīng)

26、當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，如果有確鑿證據(jù)表明該 賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)，應(yīng)當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。 （）參考答案V 解析 見教材 198 頁的例題 12 9 上面一段理解。 試題點評 本題考查預計負債期末的計量。33. 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯總差額應(yīng)予資本化。（ ） 參考答案 V 解析 見教材 254 頁的最后一段。 試題點評 本題考查外幣專門借款的核算。34. 初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策屬于會計政策變更， 應(yīng)采用追溯調(diào)整法進 行處理。 （ ）參考答案X 解析 初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策，屬于新的事項。見

27、教材 284 頁的第 四段。 試題點評 本題考查會計政策變更的核算。35. 報告中期新增的符合納入合并財務(wù)報表范圍條件的子公司，如無法提供可比中期合 并財務(wù)報表，可不將其納入合并范圍。（ ） 參考答案 X 解析 合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定。 這里既然已經(jīng)符合條件， 就應(yīng)該將其納入合并范圍。 試題點評 本題考查合并范圍。四、計算分析題（本類題共計 2 小題，第 1 小題 10 分，第 2 小題 12 分，共 22 分。凡 要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小 數(shù)點后兩位小數(shù)的。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目

28、）1. 甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定， 采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。 2008 年 7 月至 12 月發(fā)生地有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料 如下；（1）7 月 1 日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款3 000 萬元，年利率為7.2 ，于每季度末支付借款利息。當日，該工程已開工。（2）7 月 1 日，以銀行存款支付工程款 1 900 萬元。暫時閑置的專門借款在銀行的存 款年利率為1.2 ，于每季度末收取存款利息。（3）10 月 1 日，借入半年期的一般借款 300 萬元，年利率為 4.8 ，利息于每季度末 支付。（4）10 月 1 日，甲公司與

29、施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時停工。（5）11 月 1 日，甲公司與施工單位達成諒解協(xié)議，工程恢復施工，以銀行存款支付工 程款 1 250萬元。（6）12 月 1 日，借入 1 年期的一般借款 600 萬元，年利率為 6，利息于每季度末支 付。（7）12 月 1 日，以銀行存款支付工程款 1 100 萬元。假定工程支出超過專門借款時占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。要求：（ 1）計算甲公司 2008 年第三季度專門借款利息支出、 入和專門借款利息支出資本化金額。（ 2）計算甲公司 2008 年第四季度專門借款利息支出、 入和專門借款利息支出資本化金額。3）計算甲公司 2008 年第四季度一般借

30、款利息支出， 出加權(quán)平均數(shù)、 一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。（一般借款平均資本化率的計算結(jié)果在百分號前保留兩位小數(shù)， 答案中的金額單位用萬 元來表示） 參考答案 （ 1）計算甲公司 2008 年第三季度專門借款利息支出、 暫時閑置專門借款的存款利息收 入和專門借款利息支出資本化金額。專門借款應(yīng)付利息（利息支出）=3000X7.2%X3/12 =54 （萬元）暫時閑置專門借款的存款利息收入=1100X1.2%X3/12 =3.3 （萬元）專門借款利息支出資本化金額=54-3.3 = 50.7 （萬元）（ 2）計算甲公司 2008 年第四季度專門借款利息支出、 暫時閑置專門借款

31、的存款利息收 入和專門借款利息支出資本化金額。暫時閑置專門借款的存款利息收暫時閑置專門借款的存款利息收占用一般借款工程支出的累計支專門借款應(yīng)付利息（利息支出）=3000X7.2%X3/12 =54 （萬元）暫時閑置專門借款的存款利息收入=1100X1.2%X1/12 =1.1 （萬元）專門借款利息支出資本化金額=54 1.1 = 52.9 （萬元）（ 3）計算甲公司 2008 年第四季度一般借款利息支出， 占用一般借款工程支出的累計支 出加平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。第四季度一般借款利息支出=300X4.8%X3/12 + 600X6%X1/12 =6.6 （萬元

32、）占用一般借款工程支出的累計支出加平均數(shù)= 150X2/3 + 750X1/3 =350 （萬元）一般借款平均資本化率=（300X4.8%X3/12 + 600X6%X1/12）/（300X3/3 +600X1/3）=1.32%一般借款利息支出資本化金額=350X1.32 %=4.62 （萬元） 試題點評 本題主要考查借款費用資本化金額的計算， 做題時細心一點， 這道題的分就 穩(wěn)拿了。2甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），有關(guān)購入、持有和出售乙公司發(fā) 行的不可贖回債券的資料如下：（1）2007 年 1 月 1 日，甲公司支付價款 1100 萬元（含交易費用） ，從活躍市場購入乙公司當日

33、發(fā)行的面值為 1 000 萬元、 5 年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為 6.4 %。當日，甲公司將其劃分為持有 至到期投資，按年確認投資收益。 2007 年 12 月 31 日，該債券未發(fā)生減值跡象。（ 2） 2008 年 1 月 1 日，該債券市價總額為 1200 萬元。當日，為籌集生產(chǎn)線擴建所需 資金，甲公司出售債券的 80%，將扣除手續(xù)費后的款項 955 萬元存入銀行；該債券剩余的 20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。要求：（ 1）編制 2007 年 1 月 1 日甲公司購入該債券的會計分錄。（ 2）計算 2007 年 12 月 3

34、1 日甲公司該債券投資收益、 應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額， 并 編制相應(yīng)的會計分錄。3）計算 2008 年 1 月 1 日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會計分錄。（4）計算 2008 年 1 月 1 日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示） 參考答案 （1）2007 年 1 月 1 日甲公司購入該債券的會計分錄：借：持有至到期投資 1100貸：銀行存款 1100（2）計算 2007 年 12 月 31 日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額：2007 年 12 月 31 日甲公司該債券投資收益=1100X6.4 %

35、=70.4 （萬元）2007 年 12 月 31 日甲公司該債券應(yīng)計利息=1000X10%= 100 （萬元）2007 年 12 月 31 日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額=100-70.4 = 29.6 （萬元）會計處理：借：持有至到期投資 70.4貸：投資收益 70.4（3）2008年 1月 1日甲公司售出該債券的損益=955 -（ 1100 + 70.4）x80%= 18.68（萬元）會計處理：借：銀行存款 955貸：持有至到期投資 936.32投資收益 18.68（4）2008 年 1 月 1 日甲公司該債券剩余部分的攤余成本=110070.4 -936.32=234.08（萬元）將剩余持

36、有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：借：可供出售金融資產(chǎn) 240貸：持有至到期投資 234.08資本公積 5.92 試題點評 本題主要考查持有至到期投資的有關(guān)核算及金融資產(chǎn)重分類的處理， 屬于非 ?；A(chǔ)的內(nèi)容，細節(jié)方面稍加注意一下，拿到這道題的分基本上沒懸念。五、綜合題 （本類題共 2 小題 ，第 1 小題 15 分，第 2 小題 18 分，共 33 分。凡要 求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù) 點后兩 位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級科目）1甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），2007 年度和 2

37、008 年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2007 年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料12007 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 1000 萬元，自非關(guān)聯(lián)方 H 公司購入乙公司 80 有表決權(quán)的股份。 當日，乙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，所有者權(quán) 益總額為 1000萬元，其中，股本為 800 萬元，資本公積為 100 萬元，盈余公積為 20 萬元， 未分配利潤為 80 萬元。在此之前，甲公司與乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。22007 年 3 月，甲公司向乙公司銷售 A 商品一批，不含增值稅貸款共計100 萬元。至2007 年 12 月 31 日，乙公司已將該批 A 商品全部對外售出，但甲公司仍

38、未收到該貨款，為 此計提壞賬準備 10 萬元。32007 年 6 月，甲公司自乙公司購入 B 商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計 提折舊，折舊年限為 5 年，預計凈殘值為 0。乙公司出售該商品不含增值稅貨款 150 萬元， 成本為 100 萬元；甲公司已于當日支付貨款。42007 年 10 月，甲公司自乙公司購入D 商品一批，已于當月支付貨款。乙公司出售該批商品的不含增值稅貨款為 50 萬元，成本為 30 萬元。至 2007 年 12 月 31 日，甲公司購入 的該批D 商品仍有 80%未對外銷售，形成期末存貨。52007 年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤150 萬元，年末計提盈余公積 15 萬元

39、，股本和資本公積未發(fā)生變化。（ 2） 2008 年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料12008 年 1 月 1 日，甲公司取得非關(guān)聯(lián)方丙公司 30%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)Ρ?施加重大影響。取得投資時，丙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。22008 年 3 月，甲公司收回上年度向乙公司銷售A 商品的全部貨款32008 年 4 月，甲公司將結(jié)存的上年度自乙公司購入的D 商品全部對外售出。42008 年 11 月，甲公司自丙公司購入E 商品，作為存貨待售。丙公司售出該批E 商品的不含增值稅貨款為 300 萬元，成本為 200 萬元。至 2008 年 12 月 31 日，甲公司尚未對外 售出該批 E 商

40、品。52008 年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤 300 萬元，年末計提盈余公積為 30 萬元，股本和資本 公積未發(fā)生變化。（3）其他相關(guān)資料1甲公司、乙公司與丙公司的會計年度和采用的會計政策相同。2不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費；除應(yīng)收賬款以外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。3假定乙公司在 2007 年度和 2008 年度均未分配股利。要求：（1） 編制甲公司 2007 年 12 月 31 日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投 資的調(diào)整分錄。（2） 編制甲公司 2007 年 12 月 31 日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。（3） 編制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司財務(wù)報表

41、時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投 資的調(diào)整分錄。（4） 編制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。（ 5）編制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司財務(wù)報表時對甲、 丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi) 部交易損益的抵銷分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）參考答案 （1）編制甲公司 2007 年 12 月 31 日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整 長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。借：長期股權(quán)投資 120 （150X80%）貸：投資收益 120（2）編制甲公司 2007 年 12 月 31 日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。1對長期股權(quán)投資抵銷借：股本 800資本公積

42、 100盈余公積 35 （2015）未分配利潤年末 215 （8015015）商譽 200 (1000 - 1000X80%)貸：長期股權(quán)投資 1120(1000120) 少數(shù)股東權(quán)益 230 (1150X20%)2對投資收益抵銷借：投資收益 120少數(shù)股東損益 30未分配利潤年初 80 貸：本年利潤分配提取盈余公積 15 未分配利潤年末 2153對 A 商品交易的抵銷借：營業(yè)收入 100貸：營業(yè)成本 100對 A 商品交易對應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞賬準備抵銷借：應(yīng)付賬款 100貸：應(yīng)收賬款 100 借：應(yīng)收賬款壞賬準備 10 貸：資產(chǎn)減值損失 104購入 B 商品作為固定資產(chǎn)交易抵銷 借：營業(yè)收入

43、150貸：營業(yè)成本 100固定資產(chǎn)原價 50 借：固定資產(chǎn)累計折舊 5 ( 50/5/2 ) 貸：管理費用 5借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1505對 D 商品交易的抵銷借：營業(yè)收入 50貸：營業(yè)成本 50借：營業(yè)成本 16( 50- 30)X80%貸：存貨 16借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 50貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 50(3)編制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資 的調(diào)整分錄。借：長期股權(quán)投資 360貸：未分配利潤一一年初120 (150X80%)150投資收益 240

44、(300X80%)(4) 編制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。1對長期股權(quán)投資抵銷借：股本 800資本公積 100盈余公積 65 ( 3530)未分配利潤年末 485 (215300- 30)商譽 200 (1000 1000X80%)貸：長期股權(quán)投資 1360 (1000120240)少數(shù)股東權(quán)益 290 (1450X20%)2對投資收益抵銷借：投資收益 240 (300X80%)少數(shù)股東損益 60 (300X20%)未分配利潤年初 215貸：本年利潤分配提取盈余公積 30未分配利潤年末 4853對 A 商品交易對應(yīng)壞賬準備抵銷借：應(yīng)收賬款壞賬準

45、備 10貸：未分配利潤年初 10借：資產(chǎn)減值損失 10貸：應(yīng)收賬款壞賬準備 10借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 100貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1004對 B 商品購入作為固定資產(chǎn)交易抵銷借：未分配利潤年初 50貸：固定資產(chǎn)原價 50借：固定資產(chǎn)累計折舊 15貸：未分配利潤 5 ( 50/5/2 )管理費用 10 (50/5 )5對 D 商品交易抵銷借：未分配利潤一一年初16( 50- 30)X80%貸： 營業(yè)成本 16( 5)編制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司財務(wù)報表時對甲、部交易損益的抵銷分錄。借：長期股權(quán)投資 30( 300 200)x30%丙公司之間未實現(xiàn)

46、內(nèi)貸：存貨 30 試題點評 本題考查非同一控制下企業(yè)合并抵銷處理及權(quán)益法下逆流交易在合并報表 中的抵銷處理。有一定難度，只要細心，應(yīng)該不會出現(xiàn)大的問題。2甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增 值稅稅率為17。甲公司 2008 年度財務(wù)報告于 2009 年 4 月 10 日經(jīng)董事會批準對外報出。 報出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：（1）甲公司在 2009 年 1 月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：12008 年 7 月 1 日，甲公司采用支付手續(xù)費方式委托乙公司代銷B 產(chǎn)品 200 件，售價為每件 10 萬元，按售價的 5向乙公司支付手續(xù)費（由乙公司從售價中直接

47、扣除）。當日，甲公司發(fā)了 B 產(chǎn)品 200 件，單位成本為 8 萬元。甲公司據(jù)此確認應(yīng)收賬款1900 萬元、銷售費用 100 萬元、銷售收入 2000 萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 1600 萬元。2008 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，B 產(chǎn)品已銷售 100 件，同時開出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷B 產(chǎn)品的款項。當日，甲公司確認應(yīng)收賬款 170萬元、應(yīng)交增值稅銷項稅額 170 萬元。22008 年 12 月 1 日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C 產(chǎn)品一批，售價為 2000 萬元，成本為 1560 萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預付貨款 1000 萬元存入銀行。 2008 年 12 月 31 日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認銷售收入1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 780 萬元。32008 年 12 月 31 日，甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1800 萬元，擁有丁公司 60有表決權(quán)的股份。當日，如將該投資對外出售，預計售價為1500 萬元，預計相關(guān)稅費為 20 萬元；如繼續(xù)持有該投資，預計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 總額為 1450萬。甲公司據(jù)此于 2008 年 12 月 31 日就該長期股權(quán)投資計提減值準備 300 萬元。（2） 2009 年 1 月 1 日至 4 月 10 日，甲公司發(fā)生的交易或