投資審計(jì)概述(共37頁).ppt

1、第五章 投資審計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 投資審計(jì)概述投資審計(jì)概述一、投資的分類一、投資的分類二、二、審計(jì)策略：審計(jì)策略： 跨過內(nèi)部控制的測試與評(píng)價(jià)，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，并且一般進(jìn)行的是較詳細(xì)的審計(jì)而非抽樣審計(jì)！生產(chǎn)能力的投資:如：固定資產(chǎn)經(jīng)營性投資：存貨債權(quán)性投資債權(quán)性投資增值性投資：無形資產(chǎn)權(quán)益性投資權(quán)益性投資其他投資對(duì)內(nèi)投資對(duì)外投資對(duì)外投資三、投資審計(jì)的特點(diǎn)三、投資審計(jì)的特點(diǎn) 1、投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)性的審計(jì)難度大； 2、投資業(yè)務(wù)本身的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)也較大； 3、投資核算的審計(jì)復(fù)雜； 4、投資審計(jì)還需進(jìn)行投資合理性、效益性分析。 四、投資審計(jì)的目標(biāo)四、投資審計(jì)的目標(biāo) 1、真實(shí)存在并所有； 2、完整性；

2、 3、核算與記錄； 4、合法性； 5、合理性、效益性評(píng)價(jià) ； 6、披露充分適當(dāng)。五、主要內(nèi)部控制制度五、主要內(nèi)部控制制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效投資的是企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效投資的重要影響因素重要影響因素1、 行政控制系統(tǒng)： 1）、立項(xiàng)控制； 2）、運(yùn)行分析控制； 3）、轉(zhuǎn)讓與出售控制。2、 會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)： 1）、手續(xù)控制； 2）、核算控制。不相容職務(wù)相分離保管制度登記制度盤點(diǎn)核對(duì)制度第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資審計(jì)長期股權(quán)投資審計(jì) 1、分析性復(fù)核（總體合理性、投資安全性、收益依賴性）； 2、審查股票的實(shí)存性：盤點(diǎn)或函證 3、審查股權(quán)投資的完整性分析大額的往來款項(xiàng)； 4、審查股權(quán)投資的計(jì)價(jià)： （全部價(jià)款-已宣告但尚

3、未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利） 5、審查核算方法：是否采用的正確的核算方法，核算處理是否正確。 6、審查投資收益的確認(rèn)： 1）、審查確認(rèn)的投資收益的真實(shí)性，有無隱瞞調(diào)節(jié)收入等行為： a、分股票類別查證各自的股利收入； b、核算相關(guān)的資金類帳戶，檢查股利收入是否適當(dāng)記錄； c、權(quán)益法下實(shí)際收到股利時(shí)，有無重復(fù)計(jì)入收益。 d、有無隱瞞或推遲確認(rèn)收益，如將收益隱瞞到往來帳戶。 2）、審查投資收益帳戶處理的正確性： 3）、對(duì)投資損失的原因進(jìn)行分析。 7、股權(quán)投資的效益性分析審查 1）、國民經(jīng)濟(jì)形勢分析； 2）、股票投資行業(yè)分析： a、行業(yè)市場類型分析； b、行業(yè)生命周期分析； 3）、被投資企業(yè)分析： a、發(fā)行企業(yè)

4、的行業(yè)競爭實(shí)力、地位分析； b、企業(yè)盈利能力指標(biāo) c、企業(yè)管理狀況分析。 4）、股票投資組合分析 8、股權(quán)投資的合規(guī)性審查： 9、長期股權(quán)投資、短期投資轉(zhuǎn)換的帳務(wù)處理審查；10、減值準(zhǔn)備的計(jì)提及會(huì)計(jì)處理是否正確；11、披露是否恰當(dāng)。第三節(jié)第三節(jié) 債權(quán)投資審計(jì)債權(quán)投資審計(jì)p1債權(quán)投資明細(xì)表 p2清點(diǎn)或函證債券p3投資債券計(jì)價(jià)與核算的審查p4審查債券效益 1）、債券到期收益率的分析： 2）、債券的違約風(fēng)險(xiǎn)分析： 3）、購買力風(fēng)險(xiǎn)分析： 4）、變現(xiàn)能力分析： 5）、再投資的風(fēng)險(xiǎn)：p5披露第四節(jié)第四節(jié) 短期投資審計(jì)短期投資審計(jì)p1、核對(duì)p2、盤點(diǎn)或函證p3、短期投資投出合理合法性、效益型的審查： p4

5、、 短期投資投資成本計(jì)價(jià)的審查：p5、 短期投資持有期間的審查：p6、短期投資的期末計(jì)價(jià)的審查：計(jì)價(jià)p7、報(bào)表披露 p1.初始成本初始成本p借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 實(shí)際支付價(jià)款實(shí)際支付價(jià)款p 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 已宣告尚未支付股利已宣告尚未支付股利p 貸：銀行存款（固定資產(chǎn)清理、原材料和應(yīng)交稅金等）貸：銀行存款（固定資產(chǎn)清理、原材料和應(yīng)交稅金等）p2.新投資成本新投資成本p（1）權(quán)益法（股權(quán)投資差額）權(quán)益法（股權(quán)投資差額） p借：長期股權(quán)投資（股權(quán)投資差額）借：長期股權(quán)投資（股權(quán)投資差額）p 貸：長期股權(quán)投資（投資成本）貸：長期股權(quán)投資（投資成本）p借：長期股權(quán)投資（投資成本）借：長期

6、股權(quán)投資（投資成本）p 貸：資本公積貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備股權(quán)投資準(zhǔn)備p（2）成本法（收到屬于投資前累積的盈余分配）成本法（收到屬于投資前累積的盈余分配）p借：銀行存款借：銀行存款p 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資p（3）權(quán)益法改成本法）權(quán)益法改成本法p新的投資成本新的投資成本=原投資賬面價(jià)原投資賬面價(jià)p3.3.成本法成本法p（1 1）適用范圍：）適用范圍：“三無三無”和和20%20%；受嚴(yán)格限制條件下經(jīng)；受嚴(yán)格限制條件下經(jīng)營營 p（2 2）宣告發(fā)放股利：）宣告發(fā)放股利：p借借: :應(yīng)收股利應(yīng)收股利 宣告分派金額宣告分派金額p 貸貸: :長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 差額差額 p 投資收益投資

7、收益 應(yīng)享有應(yīng)享有p4.4.權(quán)益法權(quán)益法：（所有者權(quán)益所有者權(quán)益長期股權(quán)投資）長期股權(quán)投資） p（1 1）適用范圍：控制、共同控制或重大影響）適用范圍：控制、共同控制或重大影響p（2 2）年末：）年末：p借：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）借：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整） 凈利潤比例凈利潤比例 p 貸：投資收益貸：投資收益p（3 3）宣告分派股利：）宣告分派股利：p借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 應(yīng)得金額應(yīng)得金額 p 貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整） p（4 4）被投資單位資本公積變動(dòng)：）被投資單位資本公積變動(dòng)：p借：長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）借：長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）p 貸：資

8、本公積貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備股權(quán)投資準(zhǔn)備p (5)(5)成本法改權(quán)益法：追溯調(diào)整成本法改權(quán)益法：追溯調(diào)整p5.股票的處置股票的處置：p（1）p借：銀行存款借：銀行存款 （實(shí)際取得的價(jià)款）（實(shí)際取得的價(jià)款） p 長期投資減值準(zhǔn)備長期投資減值準(zhǔn)備 （已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）p 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 （賬面余額）（賬面余額）p 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）p 投資收益投資收益 （差額）（差額）p（2） p借：資本公積借：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備股權(quán)投資準(zhǔn)備p 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積p 短期投資短期投資劃

9、轉(zhuǎn)劃轉(zhuǎn)為長期投資時(shí)，應(yīng)按成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，為長期投資時(shí)，應(yīng)按成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長期投資的初始投資成本，初始投資并按此確定的價(jià)值作為長期投資的初始投資成本，初始投資成本與短期投資賬面余額的差額，首先沖減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)成本與短期投資賬面余額的差額，首先沖減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，不足沖減的，直接計(jì)入當(dāng)期損益；擬處置的長期投資不備，不足沖減的，直接計(jì)入當(dāng)期損益；擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資，待處置長期投資時(shí)再進(jìn)行處理。調(diào)整至短期投資，待處置長期投資時(shí)再進(jìn)行處理。p例：A企業(yè)短期投資-K企業(yè)股票科目的賬面余額78000元，計(jì)提跌價(jià)損失準(zhǔn)備20000元。A企業(yè)計(jì)劃長期持有K企業(yè)的股

10、份，1997年12月31日A企業(yè)持有K企業(yè)股票的市價(jià)為57000元，則A企業(yè)在編制1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)為長期投資。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資-K企業(yè)57000短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備20000投資收益-投資劃轉(zhuǎn)損失1000貸：短期投資78000 有100萬元，投資于A、B兩企業(yè)，各投50%，兩企業(yè)完全負(fù)相關(guān)： AB組合年度報(bào)酬報(bào)酬率報(bào)酬報(bào)酬率報(bào)酬報(bào)酬率002040%-5-10%1515%01-5-10%2040%1515%0217.535%-2.5-5%1515%03-2.5-5%17.535%1515%047.515%7.515%1515%平均數(shù)7.515%7.515%1

11、515%標(biāo)準(zhǔn)差 22.6 22.6 0p 1、可收回金額低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失（至少于每年年末都要對(duì)長期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查） p可收回金額:借：投資收益長期投資減值準(zhǔn)備 貸：長期投資減值準(zhǔn)備x公司p 2、已確認(rèn)損失的長期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。（作反向分錄）長期投資的減值長期投資的減值企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價(jià)：出售價(jià)格減企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價(jià)：出售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的

12、現(xiàn)值中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值選擇較高高者個(gè)別計(jì)提案例一案例一p資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)A A股份有限公司股份有限公司“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資其他股權(quán)投資其他股權(quán)投資”項(xiàng)目，項(xiàng)目，A A公司向公司向B B單位原投資額為單位原投資額為150150萬萬元，占元，占B B單位的股權(quán)比例為單位的股權(quán)比例為3030，由于以前年度，由于以前年度B B單位虧損單位虧損600600萬元，萬元，A A公司己將長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減至為公司己將長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減至為0 0。本期本期B B單位實(shí)現(xiàn)凈利潤單位實(shí)現(xiàn)凈利潤200200萬元，經(jīng)審驗(yàn)發(fā)現(xiàn)萬元，經(jīng)審驗(yàn)發(fā)現(xiàn)A A公司未作任公司未作任

13、何會(huì)計(jì)處理。何會(huì)計(jì)處理。p要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何進(jìn)行處理要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何進(jìn)行處理? ?并分析其給會(huì)計(jì)報(bào)表并分析其給會(huì)計(jì)報(bào)表帶來的影響。帶來的影響。p審計(jì)分析：審計(jì)分析：p根據(jù)制度規(guī)定，根據(jù)制度規(guī)定，A A公司應(yīng)將本期公司應(yīng)將本期B B單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤應(yīng)分享的單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤應(yīng)分享的份額份額200200萬元萬元30306060萬元扣除以前年度未確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)的萬元扣除以前年度未確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)的3030萬元萬元(600(600萬萬3030-150-150萬萬=30=30萬萬) )以后，將差額以后，將差額3030萬元恢復(fù)長萬元恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。p注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審單位作如

14、下調(diào)整分錄：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審單位作如下調(diào)整分錄：p借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資BB公司公司 300000300000p 貸：投資收益貸：投資收益 300000300000pA A公司的資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)（長期股權(quán)投資）虛減公司的資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)（長期股權(quán)投資）虛減3030萬元。萬元。利潤表中，投資收益虛減利潤表中，投資收益虛減3030萬元，利潤總額少計(jì)萬元，利潤總額少計(jì)3030萬元。萬元。 某會(huì)計(jì)師事務(wù)所受托對(duì)被審計(jì)單位2000年的投資業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)一筆投資在2000年有所追加，原始情況如下：被審計(jì)單位1999年1月1日以520000元購入B公司股票，占B公司發(fā)行在外股數(shù)的1

15、0%，另支付了2000元相關(guān)稅費(fèi) ，被審計(jì)單位采用成本法對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行核算，另外B公司于1999年5月宣告分派了1998年的股利，每股分派0.1元現(xiàn)金股利，被審計(jì)單位獲得了40000元的現(xiàn)金股利，到了1999年7月，被審計(jì)單位又以1800000元購入B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的25% ，另支付9000元相關(guān)稅費(fèi)，所以到了2000年被審計(jì)單位持有B公司股分比例達(dá)到35%，至此應(yīng)改用權(quán)益法核算投資，另經(jīng)審查核實(shí)B企業(yè)1999年1月1日所有者權(quán)益為4500000元，99年實(shí)現(xiàn)凈利潤600000元，其中，16月份實(shí)現(xiàn)凈利潤為300000元。A企業(yè)和B企業(yè)的所得稅稅率均為33，股權(quán)投資差額按10年攤銷（不考

16、慮追溯調(diào)整時(shí)對(duì)所得稅的影響）被審計(jì)單位所作分錄如下： 借：長期股權(quán)投資B公司（投資成本） 1800900 貸：銀行存款 1800900 借：長期股權(quán)投資B公司（股權(quán)投資差額）675900 貸：長期股權(quán)投資B公司（投資成本） 675900 請(qǐng)復(fù)核其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理是否正確？該投資計(jì)價(jià)是否正確？（1）1999年1月1日投資時(shí)：借：長期股權(quán)投資-B企業(yè)（5200002000）522000貸：銀行存款522000（2）1999年宣告分派股利：借：應(yīng)收股利40000貸：長期股權(quán)投資-B企業(yè)40000（3）1999年7月再次投資時(shí)：第一，對(duì)原按成本法核算的對(duì)B企業(yè)投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價(jià)值投資時(shí)

17、產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=522000（450000010）=72000（元）1997年16月份應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=72000102=3600（元）1997年16月份應(yīng)確認(rèn)的投資收益=30000010=30000（元）成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)=300003600=26400（元）借：長期股權(quán)投資-B企業(yè)（投資成本）410000-B企業(yè)（股權(quán)投資差額）68400-B企業(yè)（損益調(diào)整）30000貸：長期股權(quán)投資-B企業(yè)482000投資收益 26400第二，追加投資借：長期股權(quán)投資-B企業(yè)（投資成本）1809000貸：銀行存款1809000（4）計(jì)算再次投資的股權(quán)投資差額：股

18、權(quán)投資差額=1809000（4500000400000300000）25=18090001100000=709000（元）借：長期股權(quán)投資-B企業(yè)（股權(quán)投資差額）709000貸：長期股權(quán)投資-B企業(yè)（投資成本）709000股權(quán)投資差額按10年攤銷，由于1997年1-6月份已經(jīng)攤銷了6個(gè)月，尚可攤銷年限為9.5年，為114個(gè)月。1997年712月份應(yīng)攤銷額=（68400709000）1146=7774001146=40916（元）借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷40916貸：長期股權(quán)投資-B企業(yè)（股權(quán)投資差額）40916（5）計(jì)算1997年712月份應(yīng)享有的投資收益：投資收益=30000035=1

19、05000（元）借：長期股權(quán)投資-B企業(yè)（損益調(diào)整）105000貸：投資收益-股權(quán)投資收益105000p 1 1、初始投資成本、初始投資成本p（1 1）包括支付的全部價(jià)款）包括支付的全部價(jià)款( (買價(jià)稅金、手續(xù)費(fèi)買價(jià)稅金、手續(xù)費(fèi)) )，減已到，減已到付息期未領(lǐng)的利息。付息期未領(lǐng)的利息。p（2 2）如果稅金、手續(xù)費(fèi)金額較小，可直接沖當(dāng)期投資收益，）如果稅金、手續(xù)費(fèi)金額較小，可直接沖當(dāng)期投資收益，不記入初始投資成本不記入初始投資成本p借：長期債權(quán)投資借：長期債權(quán)投資債券投資（面值）債券投資（面值） p 長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資債券投資（溢價(jià)）債券投資（溢價(jià)）p 投資收益投資收益-長期債券費(fèi)用攤銷長

20、期債券費(fèi)用攤銷 （或長期債權(quán)投資（或長期債權(quán)投資債券費(fèi)用）債券費(fèi)用）p 應(yīng)收利息（或長期債權(quán)投資應(yīng)收利息（或長期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息）應(yīng)計(jì)利息）p 貸：銀行存款貸：銀行存款p2.2.計(jì)息并攤銷折溢價(jià)：計(jì)息并攤銷折溢價(jià)： p借：應(yīng)收利息（或長期債權(quán)投資借：應(yīng)收利息（或長期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息）應(yīng)計(jì)利息） p 貸：投資收益貸：投資收益?zhèn)⑹杖雮⑹杖?p 長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資溢價(jià)溢價(jià)p 長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資債券費(fèi)用債券費(fèi)用p3. 3. 處置處置p借：銀行存款等借：銀行存款等p 長期投資減值準(zhǔn)備長期投資減值準(zhǔn)備p 貸：長期債權(quán)投資貸：長期債權(quán)投資面值面值p 長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資債券投資（

21、溢價(jià)）債券投資（溢價(jià)）p 長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息（或應(yīng)收利息）應(yīng)計(jì)利息（或應(yīng)收利息）p 投資收益投資收益 差額差額p資料：審計(jì)人員在對(duì)資料：審計(jì)人員在對(duì)ABC公司公司2000年年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，查明：年年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，查明：“長期長期債權(quán)投資債權(quán)投資”項(xiàng)目數(shù)額為項(xiàng)目數(shù)額為100，000元，元，“投資收益投資收益”項(xiàng)目數(shù)額為項(xiàng)目數(shù)額為5600元，元，該公司只有長期債券投資業(yè)務(wù)。進(jìn)一步審查資料得知：該公司只有長期債券投資業(yè)務(wù)。進(jìn)一步審查資料得知：2000年年1月初，月初，ABC公司用銀行存款溢價(jià)購入還款期為公司用銀行存款溢價(jià)購入還款期為3年的一次還本付息的長期債券，債年的一次還本付

22、息的長期債券，債券面值為券面值為100，000元，實(shí)際支付價(jià)款為元，實(shí)際支付價(jià)款為109，000元，債券票面年利率為元，債券票面年利率為5.6%，溢價(jià)金額按直線法攤銷。進(jìn)一步查明，購入時(shí)企業(yè)賬務(wù)處理為：，溢價(jià)金額按直線法攤銷。進(jìn)一步查明，購入時(shí)企業(yè)賬務(wù)處理為：p借：長期投資借：長期投資債券投資（債券面值）債券投資（債券面值） 100，000p 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 9，000p 貸：銀行存款貸：銀行存款 109，000p年末計(jì)息時(shí)的賬務(wù)處理為：年末計(jì)息時(shí)的賬務(wù)處理為：p借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 5，600p 貸：投資收益貸：投資收益 5，600p要求：要求：1、根據(jù)上述資料，正確核實(shí)、根據(jù)上述

23、資料，正確核實(shí)2000年年12月月31日日“長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資”和和該年度該年度“投資收益投資收益”項(xiàng)目的實(shí)有數(shù)。項(xiàng)目的實(shí)有數(shù)。p2、審計(jì)人員應(yīng)提出何種審計(jì)意見。若需調(diào)賬，請(qǐng)代為編制調(diào)賬分錄，并分析、審計(jì)人員應(yīng)提出何種審計(jì)意見。若需調(diào)賬，請(qǐng)代為編制調(diào)賬分錄，并分析給會(huì)計(jì)報(bào)表帶來的影響。給會(huì)計(jì)報(bào)表帶來的影響。p解答：解答：1 1、根據(jù)資料，、根據(jù)資料，ABCABC公司的債券投資賬務(wù)處理如下：公司的債券投資賬務(wù)處理如下：p(1)(1)p借：長期債權(quán)投資借：長期債權(quán)投資債券投資（債券面值）債券投資（債券面值） 100100，000000p 長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資債券投資（債券溢價(jià)）債券投資（

24、債券溢價(jià)） 9 9，000000p 貸：銀行存款貸：銀行存款 109109，000000p(2)(2)p借：長期債權(quán)投資借：長期債權(quán)投資債券投資（應(yīng)計(jì)利息）債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 5 5，600600p 貸：長期債權(quán)投資貸：長期債權(quán)投資債券投資（債券溢價(jià)）債券投資（債券溢價(jià)） 3 3，000000p 投資收益投資收益 2 2，600600p“長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資”項(xiàng)目期末實(shí)有數(shù)項(xiàng)目期末實(shí)有數(shù)= =p100100，000+9000+9，000+5000+5，600-3600-3，000=111000=111，600600（元）（元）p“投資收益投資收益”項(xiàng)目年度實(shí)有數(shù)項(xiàng)目年度實(shí)有數(shù)=2=2，6

25、00600（元）（元）p2、經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)該公司、經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)該公司“長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資”賬戶少計(jì)賬戶少計(jì)11，600元，元，“投資收益投資收益”賬戶多計(jì)賬戶多計(jì)3，000元。應(yīng)建議被審單元。應(yīng)建議被審單位編制如下調(diào)賬分錄：位編制如下調(diào)賬分錄：p借：長期債權(quán)投資借：長期債權(quán)投資債券投資（債券溢價(jià)）債券投資（債券溢價(jià)） 6000p 長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資債券投資（應(yīng)計(jì)利息）債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 5600p 投資收益投資收益 3000p 貸：營業(yè)外支出貸：營業(yè)外支出 9000p 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 5600p該公司的賬務(wù)處理使資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)少計(jì)該公司的賬務(wù)處理使資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)少計(jì)6000元，損

26、益元，損益表的利潤少計(jì)表的利潤少計(jì)6000元。元。p1初始投資成本初始投資成本p（1）構(gòu)成：支付的全部價(jià)款、包括買價(jià)、交易稅金、手）構(gòu)成：支付的全部價(jià)款、包括買價(jià)、交易稅金、手續(xù)費(fèi)等。續(xù)費(fèi)等。p（2）兩項(xiàng)要排除在初始投資成本外：）兩項(xiàng)要排除在初始投資成本外：p A、宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。、宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。p B、已到付息期，尚未領(lǐng)取的利息。、已到付息期，尚未領(lǐng)取的利息。p借：短期投資借：短期投資p 應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）p 貸：銀行存款貸：銀行存款p2 2收到股利和利息收到股利和利息p（1 1）收到上述）收到上述ABAB兩項(xiàng)的，沖減已記錄的應(yīng)收利息或應(yīng)收兩項(xiàng)

27、的，沖減已記錄的應(yīng)收利息或應(yīng)收股利股利p（2 2）沖減短期投資賬面價(jià)值，處置時(shí)再確認(rèn)投資收益。）沖減短期投資賬面價(jià)值，處置時(shí)再確認(rèn)投資收益。p借：銀行存款借：銀行存款p 貸：短期投資貸：短期投資p3 3期末計(jì)價(jià)期末計(jì)價(jià)： 成本與市價(jià)孰低成本與市價(jià)孰低p按投資總體計(jì)提按投資總體計(jì)提p按投資類別計(jì)提按投資類別計(jì)提p按單項(xiàng)投資計(jì)提按單項(xiàng)投資計(jì)提 占整個(gè)短期投資占整個(gè)短期投資10%10%及以上及以上p借：投資收益借：投資收益-短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。 p 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 p4.4.處置處置：p借：銀行存款借：銀行存款p 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ( (單項(xiàng)

28、計(jì)提時(shí)單項(xiàng)計(jì)提時(shí)) )p 貸：短期投資貸：短期投資p 投資收益投資收益p按總體計(jì)提、類別計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，月底再調(diào)整。按總體計(jì)提、類別計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，月底再調(diào)整。p資料：甲公司2002年3月購入飛遠(yuǎn)公司股票10 000股，擬持有4個(gè)月，每股面值30元，購入價(jià)為每股58元，實(shí)際支付金額580 000元，其中包含有已宣告發(fā)、但尚未支付的股利，每股8元，4月甲公司以每股62元價(jià)格出售5 000股（包含股利），購入、售出時(shí)的交易費(fèi)用已包含在價(jià)格之內(nèi)，甲公司作如下分錄：p借：短期投資股票投資 500 000p 投資收益股票投資 80 000p 貸：銀行存款 580 000p借：銀行存款 310 000p

29、貸：短期投資股票投資 310 000p年底，市價(jià)上漲到80元，因此，甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表 “短期投資”項(xiàng)目中列示數(shù)為400 000元（甲公司僅有此一種股票）。p要求：分析該業(yè)務(wù)存在的問題，并進(jìn)行正確調(diào)整。p審計(jì)分析：審計(jì)分析：p（1）購入股票時(shí)的正確處理是：應(yīng)將購入時(shí)的價(jià)款中包含的股利，記入 “應(yīng)收股利”賬戶中。p 借：短期投資股票投資 500 000p 應(yīng)收股利 80 000p 貸：銀行存款 580 000p損益表 “投資收益”項(xiàng)目調(diào)整增加80000元。p（2）出售股票時(shí)，應(yīng)將每股包含的未發(fā)放股利轉(zhuǎn)出，按購入價(jià)短期投資成本，買賣差價(jià)作為損益，轉(zhuǎn)入投資收益 。p借：銀行存款 310 000p 貸

30、：短期投資股票投資 250 000p 應(yīng)收股利 40 000p 投資收益股票投資 20 000p損益表 “投資收益”項(xiàng)目調(diào)增20000元，兩項(xiàng)調(diào)整，使 “投資收益”項(xiàng)目增加100000元。p（3）資產(chǎn)負(fù)債表 “短期投資”項(xiàng)目中的數(shù)額應(yīng)按實(shí)際成本列示為250000元。 思考與練習(xí)p一、單項(xiàng)選擇題一、單項(xiàng)選擇題p1、企業(yè)以認(rèn)購股票、債券方式對(duì)外投資的應(yīng)按（ ）計(jì)價(jià)。pA、評(píng)估確認(rèn)價(jià) B、合同或協(xié)議約定的價(jià)格pC、實(shí)際支付的價(jià)款 D、股票、債券的票面價(jià)值p2、在折價(jià)發(fā)行長期債券時(shí)，本期投收益應(yīng)為應(yīng)計(jì)利息與折價(jià)攤銷額（ ）。pA、之差 B、之比 C、比積 D、之和cDp二、多項(xiàng)選擇題p1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在

31、審查長期投資業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)注意審查( )。pA.計(jì)算審查長期投資額占凈資產(chǎn)的比例pB.查閱董事會(huì)決議，確認(rèn)長期投資業(yè)務(wù)是否經(jīng)過批準(zhǔn)pC.核對(duì)長期投資總賬與明細(xì)賬，審查其是否賬賬、賬實(shí)相符，確實(shí)投出和收回金額計(jì)算的正確性pD.核對(duì)證券買賣憑證與貨幣資金的收支p2.對(duì)于長期投資與短期投資在分類上的相互劃轉(zhuǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意審查( )。pA.一年內(nèi)到期的長期債券投資是否已轉(zhuǎn)列到流動(dòng)資產(chǎn)類下pB.長期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性pC.檢查有無應(yīng)屬長期投資性質(zhì)的短期投資pD.檢查長期投資是否超過凈資產(chǎn)的50%ABCDABCp資料：(1)A股份有限公司“長期債權(quán)投資”持有債券每份面值為10元，賬面面值2000萬元，溢價(jià)300萬元，應(yīng)計(jì)利息160萬元，共計(jì)2460萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)公司根據(jù)年末資產(chǎn)負(fù)債表日市場