應(yīng)收及預(yù)付項目介紹(共65頁).ppt

1、壞賬損失及其核算應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付及其他應(yīng)收款第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收債權(quán)融資1 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的概念應(yīng)收票據(jù)的概念及其計價及其計價應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算 商業(yè)匯票商業(yè)匯票第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目由收款人或付款人由收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)支付款項的票據(jù) 商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票按承兌人按是否帶息帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目商業(yè)匯票種類程序開戶行收款人開戶行付款人供貨簽

2、發(fā)并承兌匯票到期委托收款通知付款劃款通知聯(lián)行往來通知收款第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目一、應(yīng)收票據(jù)的概念及其計價一、應(yīng)收票據(jù)的概念及其計價企業(yè)因銷售產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票 含義計價第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目取得時的計價期末計價不帶息票據(jù)帶息票據(jù)面值已計提利息面值已計提利息面值 尚未到期票據(jù)的賬面價值取得取得收回收回貼現(xiàn)貼現(xiàn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)收到的票據(jù)面值計提的利息收到款項轉(zhuǎn)銷的票據(jù)貼現(xiàn)轉(zhuǎn)銷的票據(jù)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款的票據(jù)轉(zhuǎn)讓的票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目備查賬備查賬（一）不帶息商業(yè)匯票的核算 1998年9月6日華光公司銷售給

3、C公司一批甲產(chǎn)品，售價20萬元，增值稅稅率為17%，收到對方開出的期限為三個月的商業(yè)承兌匯票，票據(jù)面值為234000元。借：應(yīng)收票據(jù)C公司 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000 第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目收到票據(jù)收到票據(jù)借：銀行存款 234000 貸：應(yīng)收票據(jù)C公司 23400012月6日，企業(yè)將到期的商業(yè)承兌匯票兌付，款項已入賬 上述商業(yè)承兌匯票到期時，C公司無力支付賬款 借：應(yīng)收賬款C公司 234000 貸：應(yīng)收票據(jù)C公司 234000第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目票據(jù)到期票據(jù)到期如屬于銀行承兌匯票？付款方賬務(wù)處

4、理？付款方賬務(wù)處理？（二）帶息商業(yè)匯票的核算 華光公司9月12日銷售乙產(chǎn)品，貨款為100000元，增值稅稅率為17%。收到A公司一張期限為3個月的帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率為9%，票面金額為117000元 借：應(yīng)收票據(jù)A公司 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000 第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目收到票據(jù)收到票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額票面利率期限 票據(jù)到期價值=票面金額+到期利息 月日 以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算 注意利率年利率期限第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目借：銀行存

5、款 119632.5 應(yīng)收票據(jù)利息 1170003/129%=2632.5票據(jù)到期價值= 117000+2632.5=119632.5第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目貸：應(yīng)收票據(jù)A公司 117000 財務(wù)費用 2632.5注意：期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計算計提票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時，沖減“財務(wù)費用”到期不能收回的帶息票據(jù)，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時，再沖減收到當期的財務(wù)費用。第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目半年末和年末半年末和年末如上例為11月1日收到票據(jù)，則12月31日應(yīng)計提兩個月的利息應(yīng)計利息11

6、70009%122=1755借：應(yīng)收票據(jù) 1755 貸：財務(wù)費用 17552月1日收到票據(jù)金額時：借：銀行存款 119632.5 貸：應(yīng)收票據(jù) 118755 財務(wù)費用 877.5第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目如果2月1日票據(jù)到期，付款方無力支付，則對于沒有計提的利息不再計提，而在備查賬中登記，待收到時沖減收到當期的財務(wù)費用借：應(yīng)收賬款 118755 貸：應(yīng)收票據(jù) 118755 假設(shè)6月1日收到：借：銀行存款 119632.5 貸：應(yīng)收賬款 118755 財務(wù)費用 877.5第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目（三）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓借：物資采購（原材料、庫存商品） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值

7、稅（進項稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)有差額的話如何處理？帶息商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓如何處理？第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目例例 題題某企業(yè)2004年9月1日以當年5月1日取得面值120000元、6個月到期的帶息（票面利率6%）商業(yè)匯票購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明價款120000元，增值稅20400元，不足部分以轉(zhuǎn)賬支票支付。借：物資采購（原材料、庫存商品） 120000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 20400 貸： 財務(wù)費用 2400 應(yīng)收票據(jù) 121200 銀行存款 16800第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目2 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)當按實際發(fā)生額記賬 商業(yè)折扣(Comme

8、rcial discount)現(xiàn)金折扣(Cash discount)一、應(yīng)收賬款的計價一、應(yīng)收賬款的計價 指企業(yè)因銷售商品、指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向產(chǎn)品或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，屬于經(jīng)營活動所形成的債權(quán)?？铐?，屬于經(jīng)營活動所形成的債權(quán)。折扣銷售銷售折扣第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目（一）商業(yè)折扣A公司出售E型磁帶錄音機，銷售價格為每臺300元，購買20臺，可得20%的商業(yè)折扣。 商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的入賬金額不產(chǎn)生影響，在存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認發(fā)票金額20

9、300（120%）4800第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目（二）現(xiàn)金折扣賬務(wù)處理：總價法、凈價法折扣作為理財費用某公司9月5日銷售產(chǎn)品一批，價款10000元，增值稅銷項稅1700元，發(fā)票上注明的付款條件為1/20，210，N/30210，120，N30在10天折扣期內(nèi)收到貨款 1170098%11466在20天折扣期內(nèi)收到貨款 1170099%11583在折扣期之后收到貨款 11700第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目二、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算 應(yīng)收賬款應(yīng)收的款項收回的款項出售、貼現(xiàn)作為壞賬沖銷的款項債務(wù)重組轉(zhuǎn)出的款項尚未收回的款項明細核算：按債權(quán)單位設(shè)置明細賬（三

10、欄式）第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目（一）不存在商業(yè)折扣情況下的應(yīng)收賬款核算某服裝廠銷售給某商場一批服裝，價值總計58000元，使用的增值稅率為17%，代購貨單位墊付運雜費2000元，已辦妥托收手續(xù) 代購貨單位墊付運雜費在應(yīng)收賬代購貨單位墊付運雜費在應(yīng)收賬款科目核算，但不并入銷售額計款科目核算，但不并入銷售額計算增值稅，待收到款項時一并沖算增值稅，待收到款項時一并沖銷銷注意：注意：第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目收到貨款時 銷售時 借：應(yīng)收賬款 69860 貸：主營業(yè)務(wù)收入 58000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9860 銀行存款 2000借：銀行存款 69860 貸

11、：應(yīng)收賬款 69860第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目（二）存在商業(yè)折扣情況下的應(yīng)收賬款核算某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價目表標明的價格計算，金額為20000元，由于是成批出售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣（金額為2000元），銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為18000元，適用稅率為17% 銷售時： 20000（120%）18000第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目銷售額與折扣額在同一張發(fā)票銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論財務(wù)上如何處理，另開發(fā)票，不論

12、財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣除折扣額均不得從銷售額中扣除折扣額注意稅法規(guī)定注意稅法規(guī)定借：應(yīng)收賬款 21060 貸：主營業(yè)務(wù)收入 18000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3060收到貨款時 借：銀行存款 21060 貸：應(yīng)收賬款 21060第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目（三）存在現(xiàn)金折扣情況下的應(yīng)收賬款核算第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收賬款的入賬價值視采用的核算方法不同總價法凈價法將未減現(xiàn)金折扣前的將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，金額作為實際售價，作為應(yīng)收賬款的入賬金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額將扣減現(xiàn)金折扣后的將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以金額作

13、為實際售價，據(jù)以記錄應(yīng)收賬款的入賬金額記錄應(yīng)收賬款的入賬金額 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700 確認銷售收入和應(yīng)收賬款在10天折扣期內(nèi)收到貨款 借：銀行存款 11466 財務(wù)費用 234 貸：應(yīng)收賬款 11700 第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目總價法總價法借：銀行存款 11583 財務(wù)費用 117 貸：應(yīng)收賬款 11700在10天后，20天內(nèi)收到貨款在折扣期之后收到貨款 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目借：應(yīng)收賬款 11466 財務(wù)費用 234 貸：主營業(yè)務(wù)收入

14、 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700 確認銷售收入和應(yīng)收賬款在10天折扣期內(nèi)收到貨款 借：銀行存款 11466 貸：應(yīng)收賬款 11466 第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目凈價法凈價法第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目總價法與凈價法的比較總價法與凈價法的比較總價法凈價法優(yōu)點缺點總價法可以較好地反映銷售的全過程可以避免總價法的不足在客戶可能享受現(xiàn)金折扣的情況下，會引起高估應(yīng)收賬款和銷售收入在顧客沒有享受現(xiàn)金折扣時，由于賬上以凈額入賬，從而必須再查對原銷售總額。期末結(jié)賬時，對已經(jīng)超過期限尚未付款的應(yīng)收賬款，按客戶未享受的現(xiàn)金折扣進行調(diào)整，操作起來比較麻煩 會計制度規(guī)

15、定的方法會計制度規(guī)定的方法（四）應(yīng)收賬款減少的核算應(yīng)收賬款減少：收回、出售、轉(zhuǎn)銷、核銷以及債務(wù)重組第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目收回轉(zhuǎn)銷3 預(yù)付及其他應(yīng)收款預(yù)付及其他應(yīng)收款第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目一、預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給銷貨企業(yè)的貨款規(guī)定預(yù)付給銷貨企業(yè)的貨款 與應(yīng)收賬款的比較相同相同區(qū)別區(qū)別兩者產(chǎn)生的原因不同，應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收的銷貨款，即應(yīng)向購貨方收取的款項；而預(yù)付賬款是企業(yè)的購貨款，即預(yù)先付給供貨方的款項 二者都屬于企業(yè)的債權(quán)預(yù)付賬款預(yù)付的款項收到材料等轉(zhuǎn)銷的預(yù)付款尚未轉(zhuǎn)銷的預(yù)付款第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付

16、項目注意注意預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。但在編制會計報表時，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)收賬款”的金額分開列示。明細賬供貨單位某企業(yè)預(yù)付購買材料款共計12000元 借：預(yù)付賬款 12000 貸：銀行存款 12000收到材料和專用發(fā)票時，全部貨款為15000元，稅金為2550元，應(yīng)補付5550元 借：物資采購 15000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2550 貸：預(yù)付賬款 17550第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目1、預(yù)付款的核算2、預(yù)付賬款的轉(zhuǎn)銷企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購

17、貨物的，應(yīng)當將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 50000 貸：預(yù)付賬款 50000第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目二、其他應(yīng)收款核算范圍第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目（1）應(yīng)收的各種賠款）應(yīng)收的各種賠款（2）應(yīng)收的各種罰款）應(yīng)收的各種罰款 （3）存出的保證金，如包裝物的押金等）存出的保證金，如包裝物的押金等（4）撥給職能科室、車間的備用金）撥給職能科室、車間的備用金（5）應(yīng)向職工收取的各種暫付款項等）應(yīng)向職工收取的各種暫付款項等 備用金普通備用金定額備用金定額備用金的核算領(lǐng)用報銷收回借：管理費用借：管理費用 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金補足補足 定額定額4 壞賬及其

18、核算壞賬及其核算壞賬的確認壞賬損失的核算方法壞賬損失的賬務(wù)處理第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目一、壞賬損失的確認壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失 壞賬損失確認的一般標準第一，債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回第二，債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回第三，債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小 企業(yè)應(yīng)當在期末對應(yīng)收賬款進行檢查，企業(yè)應(yīng)當在期末對應(yīng)收賬款進行檢查，分析各項應(yīng)收款項的可收回性，分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。并預(yù)

19、計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定，企業(yè)應(yīng)當制定計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定，企業(yè)應(yīng)當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準備提取有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當在會計報表附注中予以說明如需變更，應(yīng)當在

20、會計報表附注中予以說明 二、壞賬損失的核算方法直接沖銷法備抵法在會計期末按一定的方法估計壞賬損失，計入當期費用，同時形成壞賬準備。待實際發(fā)生壞賬時，再沖銷壞賬準備和應(yīng)收賬款 第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目企業(yè)應(yīng)當在期末對應(yīng)收賬款進行檢查，企業(yè)應(yīng)當在期末對應(yīng)收賬款進行檢查，分析各項應(yīng)收款項的可收回性，分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定，企業(yè)應(yīng)當制定計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定，企業(yè)應(yīng)當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備

21、的范圍、提取方法、計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準備提取有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當在會計報表附注中予以說明如需變更，應(yīng)當在會計報表附注中予以說明 壞賬準備提取的壞賬準備沖銷多提數(shù)實際發(fā)生的壞賬 已沖銷壞賬的收回數(shù)形成的壞賬準備數(shù)應(yīng)收賬款尚未收回的款項科目設(shè)置第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目被調(diào)整賬戶被調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶應(yīng)收賬款凈額應(yīng)收

22、賬款余額壞賬準備余額（一）應(yīng)收賬款余額百分比法形成的壞賬準備應(yīng)收賬款余額壞賬百分比某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，提取壞賬準備的比例為3；第二年發(fā)生了壞賬6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款余額為1200000元；第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額1300000元 第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目第一年 借：管理費用 3000 貸：壞賬準備 3000形成的壞賬準備100000033000應(yīng)收賬款凈額10000003000=997000壞賬準備應(yīng)收賬款100000030003000第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收

23、及預(yù)付項目借：壞賬準備 6000 貸：應(yīng)收賬款甲單位 1000 乙單位 5000壞賬準備期初 30006000期末 36006600第二年發(fā)生了壞賬6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款余額為1200000元第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目形成的壞賬準備120000033600應(yīng)計提的壞賬準備3600（60003000) 6600應(yīng)收賬款凈額12000003600=1196400 借：管理費用 6600 貸：壞賬準備 6600第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款乙單位 5000壞賬準備期初36005000期末3900

24、4700借：應(yīng)收賬款乙單位 5000 貸：壞賬準備 5000第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額1300000元第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目形成的壞賬準備130000033900應(yīng)計提的壞賬準備3900（ 5000 3600) 4700應(yīng)收賬款凈1296100借：壞賬準備 4700 貸：管理費用 4700第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目（二）賬齡法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法 是指顧客所欠賬款時間的長短是指顧客所欠賬款時間的長短157803259055

25、400864002513077800293100合計9000678012400135006690320038004840065000152006200180003200393025000880010600334004620086400310003481094690ABDCE1209112061903160130已 過 期未過期余額顧客名稱應(yīng)收賬款賬齡分析表 2002年12月31日第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收賬款余額預(yù)計壞賬率預(yù)計壞賬準備未過期778002%1556過期130天251304%1005過期3160天864007%6048過期6190天5540010%5540過期9

26、1120天3259020%6518過期120天以上1578040%6312預(yù)計的壞賬準備29310026979壞賬損失估計表（三）賒銷凈額百分比法第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)計提的壞賬準備當期賒銷凈額壞賬百分比某企業(yè)2003年全年賒銷凈額為300000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗估計壞賬損失率為1.5%年末估計壞賬損失為：3000001.5%=4500 借：管理費用 4500 貸：壞賬準備 4500需要經(jīng)常檢查百分比是否能足以反映企業(yè)壞賬損需要經(jīng)常檢查百分比是否能足以反映企業(yè)壞賬損失的實際情況，倘若發(fā)現(xiàn)過高或過低的情況，應(yīng)失的實際情況，倘若發(fā)現(xiàn)過高或過低的情況，應(yīng)及時調(diào)整百分比及時調(diào)

27、整百分比 第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目（四）個別認定法 根據(jù)每一應(yīng)收款項的情況來估計壞賬損失的方法 如果某項應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項應(yīng)收賬款存在明顯的差別(例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等)，導(dǎo)致該項應(yīng)收賬款如果按照與其他各項應(yīng)收賬款同樣的方法計提壞賬準備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應(yīng)收賬款采用個別認定法計提壞賬準備 在同一會計期間內(nèi)運用個別認定法的應(yīng)收賬款應(yīng)在同一會計期間內(nèi)運用個別認定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計提壞賬準備的應(yīng)收賬款中剔除從用其他方法計提壞賬準備的應(yīng)收賬款中剔除 第一，除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、

28、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項），下列各種情況不能全額計提壞賬準備： 當年發(fā)生的應(yīng)收款項；計劃對應(yīng)收款項進行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項計提壞帳準備時的幾點注意事項第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目第三，企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準備 第二，企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其

29、賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。 第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目第四，如果應(yīng)收賬款中包含預(yù)收的賬款，應(yīng)予以扣除“實質(zhì)重于形式”的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì) 對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項滿足銷售確認條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認相關(guān)損益 否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款進行會計處理 一、一、 應(yīng)收債權(quán)融資業(yè)務(wù)的會計處理原則應(yīng)收債權(quán)融資業(yè)務(wù)的會計處理原則 第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目5 5 應(yīng)收債權(quán)融資應(yīng)收債權(quán)融資企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的

30、應(yīng)收債權(quán)出售銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)以獲取資金的行為給銀行等金融機構(gòu)以獲取資金的行為 二、 應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理 第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目（一） 不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理 在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機構(gòu)不能夠向出售銀行等金融機構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險完全風(fēng)險完全由銀行等金融機構(gòu)承擔由銀行等金融機構(gòu)承擔差額借記“營業(yè)外支出應(yīng)收債權(quán)融資損失”或貸記“營業(yè)外收入應(yīng)收債權(quán)融資收益” 第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目2004年10月

31、3日，M公司銷售給N公司一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為1000000元，增值稅銷項稅額為170000元，款項尚未收到，該批商品的成本為700000元。雙方約定，N公司應(yīng)于2005年4月30日付款。2005年1月20日，經(jīng)與建設(shè)銀行協(xié)商后約定：M公司將應(yīng)收N公司的貨款出售給建設(shè)銀行，價款為936000元，M公司應(yīng)支付手續(xù)費1000元；在N公司貨款到期無法收回時，建設(shè)銀行不能向M公司追償；預(yù)計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為70200元，其中增值稅銷項稅額為10200元，成本為42000元。2004年底M公司已提取壞賬準備58500元。2005年2月10日，M公司收到N公司退回的商品7

32、0200元 （二）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理 第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，金融機構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險由售出風(fēng)險由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負擔應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負擔 按以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理原則執(zhí)行按以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理原則執(zhí)行第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目三、 以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理 企業(yè)如將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，在此情況下，與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，仍由持有應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險，同時企業(yè)應(yīng)定期支付自銀行等金融機構(gòu)借入款項的本息 A企業(yè)于2002年6月1日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為40000元，增值稅專用發(fā)票上注明售價60000元，增值稅10200元。2002年9月1日，B企業(yè)承諾近期付款。2002年10月18，A企業(yè)以此項應(yīng)收債權(quán)向銀行辦理質(zhì)押貸款，期限為6個月，年利率為10