企業(yè)所得稅政策分析

1、企業(yè)所得稅政策分析、企業(yè)所得稅概述（一）中華人民共和國主席令第六十三號：中華人民共和國企業(yè)所得稅法由十屆人大第五次會議于 2007年3月16日通過，自2008年1月1日起施行。（二）跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理（三）合伙企業(yè)、一人有限公司所得稅的征收管理（四）企業(yè)所得稅與增值稅、消費稅、營業(yè)稅的關(guān)系、企業(yè)所得稅的納稅人類型具體表現(xiàn)稅率居民依法在中國境內(nèi)成立企業(yè)25%實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)非居民依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得10%三、企業(yè)所得

2、稅的征稅對象納稅人征稅對象所得所得來源地居民來源于中國境內(nèi)、境外的所得銷售貨物交易活動發(fā)生地提供勞務(wù)勞務(wù)發(fā)生地不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所在地非居民境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng) 就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的 來源于中國境內(nèi)的所得，以 及發(fā)生在中國境外但與其所 設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的 所得；境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場 所的，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機 構(gòu)、場所所在地權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn) 讓被投資企業(yè)所在地股息、紅利等權(quán)益 性投資分配所得的企業(yè)所在地但取得的所得與其所設(shè)機 構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的， 應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)的所 得稅利息所得、租金所 得、特許權(quán)使用費負擔(dān)、支付所得的企業(yè) 或者機構(gòu)、場所所在地其

3、他所得國務(wù)院財稅主管部門確四、收入總額（一）一般收入的確認類型具體內(nèi)容收入實現(xiàn)時間銷售貨物企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗 品以及其他存貨取得的收入勞務(wù)企業(yè)從事各項勞務(wù)的收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán) 等財產(chǎn)股息、紅利等 權(quán)益性投資 收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益被投資方作出利潤 分配決定之日利息收入存款利息、貸款利息、債券利息、 欠款利息等收入合同約定的債務(wù)人 應(yīng)付利息之日租金提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán) 取得的收入合同約定的承租人 應(yīng)付租金之日特許權(quán)使用 費提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其 他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入合同約定

4、的特許權(quán) 使用人應(yīng)付特許權(quán) 使用費之日接受捐贈接受來自其他企業(yè)、組織或個人無償給予的貨幣、 非貨幣性資產(chǎn)實際收到捐贈之日其他收入資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無 法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的 應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、 匯兌收益等（二）特殊收入的確認收入形式收入實現(xiàn)時間以分期收款方式銷售貨物的按合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)受托提供持續(xù)時間超過12個月的加工業(yè)務(wù)等按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量 確認收入的實現(xiàn)采取產(chǎn)品分成方式取得收入按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨 物

5、、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、 集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤 分配等用途的應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)， 但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除 外。以移送的時間作為收入實現(xiàn)。（三）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認收入或結(jié)算方式收入確認時間銷售商品需要 安裝和檢驗的在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認銷售商品采用支付手續(xù) 費方式委托代銷的在收到代銷清單時確認收入。售后回購按照銷售商品收入確認條件確認收入以舊換新按照銷售商品收入確認條件確認收入商業(yè)折扣按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入安裝費根據(jù)完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，在 確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。宣傳媒介

6、收費、軟件費根據(jù)完工進度確認收入。服務(wù)費在提供服務(wù)的期間分期確認收入。藝術(shù)表演、招待宴會和 其他特殊活動的收費相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項 應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。會員費只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員 期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期 確認收入。特許權(quán)費屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。長期為客戶提供重復(fù)的勞

7、務(wù)收取的勞務(wù)費，力方貝在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。(四)不征稅收入和免稅收入不征稅收入財政撥款依法收取并納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費依法收取并納入預(yù)算管理的政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入免稅收入國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實 際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營利組織的收入五、稅前扣除范圍和扣除方法類型具體扣除方法工資薪金企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除，具體包括包括基本工資、 資金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者是受雇有關(guān)的其 他支出。工資附加 三費(1)

8、企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出， 不超過工資薪金總額14%)勺部分準予扣除。(2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%)勺部分準予扣除。(3)除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅 年度扣除。社會 保險費(1)規(guī)定范圍內(nèi)的“五險一金”可稅前扣除。(2)企業(yè)在規(guī)定范圍內(nèi)為投資者和職工支付的補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險。(3)特殊工種的法定人身安全保險和財產(chǎn)保險。利息費用(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出據(jù)實扣除。(2)非金融企業(yè)向非

9、金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。借款費用(1)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用準予扣除。(2)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上建造才能達到預(yù)定可銷 售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用， 應(yīng)予以資本化，計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。（3）有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。匯兌損失除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予 扣除。業(yè)務(wù) 招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%口除，但最高不得超過當年銷售

10、（營業(yè)）收入的5%°。廣告費業(yè) 務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管 部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%勺部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。環(huán)境保護 專項基金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的 專項資金，準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。租賃費（1）經(jīng)營租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。（2）融資租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取 折舊費用，分期扣除。勞動 保護費企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除公益性捐 贈支出不超過年度利潤總額 12%）

11、勺部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照 國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。有關(guān)資產(chǎn) 的費用企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除?？倷C構(gòu)分 攤的費用能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件， 并合理分攤的，準予扣除。資產(chǎn)損失關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務(wù)總局2011年第25號公告）其他項目會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等可扣除。六、不得扣除的項目類別具體內(nèi)容應(yīng)由企業(yè)或稅后利潤承擔(dān)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 企業(yè)所得稅稅款。不合法或違法稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財物的損失。企業(yè)

12、間支付的費用企業(yè)之間支付的管理費。企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付租金和特許權(quán)使用費非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息與經(jīng)營活動無關(guān)或者超標 準超過規(guī)定標準的捐贈支出贊助支出未經(jīng)核定的準備金支出。七、虧損彌補年度虧損是指依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額；企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年；企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。八、資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)類型注意事項具體規(guī)定固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)經(jīng)營租賃租入、融資租賃租出的

13、固定資產(chǎn)不得計提折 舊；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地不得計提折舊。折舊的范圍折舊計提的 方法和年限無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)自創(chuàng)商譽、已經(jīng)一次性列支而開發(fā)的無形資產(chǎn)、與生產(chǎn) 經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)等不得攤銷；開發(fā)形成的無形 資產(chǎn)按成本的150%隹銷。攤銷的范圍攤銷年限和方法生物資產(chǎn)資產(chǎn)的分類林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的最低折舊年限為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的最低折舊年限為3年。計稅基礎(chǔ)折舊方法及年限長期待攤費 用分類已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出：在預(yù)計尚可 使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出：按照 合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；改建的固定資產(chǎn) 延長使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入

14、 固定資產(chǎn)的改建支出外，其他的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支攤銷年限出，應(yīng)當適當延長折舊年限；大修理支出：按照尚可 使用年限分期攤銷。其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支 出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不 得低于3年。存貨計稅基礎(chǔ) 存貨的成本 計算方法生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中 發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為 成本。投資資產(chǎn)對外進行權(quán)益性 投資和債權(quán)性投 資而形成的資產(chǎn)企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得 額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資 資產(chǎn)的成本準予扣除。九、應(yīng)納稅所得的計算 （清算所得）應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免

15、稅收入-各項扣除-以前年度虧損應(yīng)納稅所得額=會計利潤+ （-）稅收調(diào)整項目金額清算所得=全部資產(chǎn)處置所得-清算費用+確實無法償還的債務(wù)-無法收回的債權(quán)損失+ 尚未確認的遞延收益-尚未扣除的稅前允許扣除的待攤支出+已在稅前扣除不再實際支付的預(yù)提性質(zhì)的支出-商譽-以前年度發(fā)生的虧損 十、應(yīng)納稅額的計算（一）境外所得抵扣稅額的計算法第二十三條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分， 可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補：1 .居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；2 .非

16、居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所 有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。條例第七十八條企業(yè)所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當分國（地區(qū)）不分項計算，計算公式如下：抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額X來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額+中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額（二）居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額X應(yīng)稅所得率或：應(yīng)納稅所得額=成本（費用）支出額+ （ 1

17、應(yīng)稅所得率）X應(yīng)稅所得率實行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其 主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率。（三）非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)繳所得稅的處理H一、稅收優(yōu)惠（一）免征與減征免征蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植。農(nóng)作物新品種的選育。中藥材的種植。林木的培育和種植。牲畜、家禽的飼養(yǎng)。林產(chǎn)品的采集。林產(chǎn)品的采集。灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù) 業(yè)項目。減半花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。（二）所得免征或者減征企業(yè)從事

18、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取三免得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，三減半第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅（企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自 建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠）。環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納 稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企 業(yè)所得稅。免征 和減半一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。二免 三減半對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在 2008年1月1日（含

19、）之后完成登記注冊 的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得 的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免 征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照 25啪勺法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。（三）稅率式優(yōu)惠15%國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)20%小型微利企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額 不超過1000萬元。注意：關(guān)于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅20114號）規(guī)定，自2011年1月1日至2011年12

20、月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于 3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%+入應(yīng)納稅所得額，按 20%勺稅率繳納企業(yè)所得稅。（四）減少應(yīng)稅收入或者應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠加計扣除研究開發(fā)費：在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%m計扣除（形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷）（注意研究開發(fā)費的范 國）。企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資：按照支付給殘疾職工工資的100噴口計扣除。減計 收入企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在 計算應(yīng)納稅所得額時減計收入，減按90%計入收入總額。創(chuàng)投企 業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高

21、新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的 70%B股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的 應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。加速 折舊可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（五）稅額抵免企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的 環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn) 等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。（六）非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠1 .外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；2 .國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；3 .經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。（七）其他優(yōu)惠過渡稅收優(yōu)惠 （因未獲利尚未 享受稅收優(yōu)惠 的,優(yōu)惠期從 2008年算）低稅率優(yōu)惠過渡：在新法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率兩免三減半、五免五減半過渡政策：新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、 行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止西部大開發(fā) 稅收優(yōu)惠對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2