CPA會計第57講_資本公積和其他綜合收益

1、第三節(jié)資本公積和其他綜合收益二、其他綜合收益確實認與計量及會計處理其他綜合收益,是指企業(yè)根據(jù)其他會計準那么規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失.包括以后會計期 間不能重分類進損益的其他綜合收益和以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益兩類.一以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益工程1,重新計量設(shè)定受益方案凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動；2 .根據(jù)權(quán)益法核算因被投資單位重新計量設(shè)定受益方案凈負債或凈資產(chǎn)變動導致的權(quán)益變動,投資企業(yè)按 持股比例計算確認的該局部其他綜合收益工程；3 .以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)權(quán)益工具公允價值變動及外匯利得和損失.二以后會計期間

2、滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益工程1.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)債務工具產(chǎn)生的其他綜合收益.2.根據(jù)金融工具準那么規(guī)定,對金融資產(chǎn)重分類按規(guī)定可以將原計入其他綜合收益的利得或損失轉(zhuǎn)入當期損 益的局部.3.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資1被投資單位其他綜合收益增加,投資方按持股比例計算應享有的份額：借：長期股權(quán)投資一一其他綜合收益貸：其他綜合收益被投資單位其他綜合收益減少作相反的會計分錄.2處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時：借：其他綜合收益可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益貸：投資收益或相反分錄4.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)1企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模

3、式計量的投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換日其公允價值大于賬面價 值借：投資性房地產(chǎn)一一本錢轉(zhuǎn)換日的公允價值存貨跌價準備如涉及貸：開發(fā)產(chǎn)品等其他綜合收益差額2企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換日其公允價值大于賬面價值借：投資性房地產(chǎn)一一本錢轉(zhuǎn)換日的公允價值累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)其他綜合收益差額企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),其公允價值大于賬面價值的借：投資性房地產(chǎn)一一本錢轉(zhuǎn)換日的公允價值累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)其他綜合收益差額3處置該項投資性房地產(chǎn)時,因轉(zhuǎn)換計入其他綜合收益的金額應轉(zhuǎn)入當期其他業(yè)務本錢借：其他綜合收益貸：其他業(yè)務本錢5

4、.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的局部,直接確認為其他綜合收益.【提示】無效套期局部計入當期損益.6.外幣財務報表折算差額額中與該境外經(jīng)營相關(guān)局部,自其他綜合收益工程轉(zhuǎn)入處置當期損益.如果是局部處置境外經(jīng)營,應當按處置 的比例計算處置局部的外幣報表折算差額,轉(zhuǎn)入處置當期損益.【例題多項選擇題】 甲公司20X7年度因相關(guān)交易或事項產(chǎn)生以下其他綜合收益：1以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具投資因公允價值變動形成其他綜合收益3 200萬元；2根據(jù)應享有聯(lián)營企業(yè)重新計量設(shè)定受益方案凈負債變動的價值相應確認其他綜合收益500萬元；3對子公司的外幣報表進行折算產(chǎn)生的其他綜合收

5、益 1 400萬元；4指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債因企業(yè)自身信 用風險的變動形成其他綜合收益300萬元.不考慮其他因素,上述其他綜合收益在相關(guān)資產(chǎn)處置或負債終止確認時不應重分類計入當期損益的有.2021年A.對子公司的外幣財務報表進行折算產(chǎn)生的其他綜合收益B.根據(jù)應享有聯(lián)營企業(yè)重新計量設(shè)定受益方案凈負債變動的份額應確認其他綜合收益C.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債因企業(yè)自身信用風險的變動形成的其他綜合收D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具投資因公允價值變動形成的其他綜合收益【答案】BC【解析】選項 B,重新計量設(shè)定受益方案相關(guān)的其他綜合

6、收益以后期間不可以結(jié)轉(zhuǎn)至損益；選項C,指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債因企業(yè)自身信用風險的變動形成的其他綜合收益以后期間應 轉(zhuǎn)入留存收益.【例題單項選擇題】甲公司為境內(nèi)上市公司.2X17年,甲公司發(fā)生的導致其凈資產(chǎn)變動的交易或事項如下：1接受其大股東捐贈 500萬元；2當年將作為存貨的商品房改為出租,甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允 價值模式進行后續(xù)計量.轉(zhuǎn)換日,商品房的公允價值大于其賬面價值800萬元；3根據(jù)持股比例計算應享有聯(lián)營企業(yè)因以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)債務工具公允價值變動導致其他綜合收 益變動份額350萬元；4現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效

7、套期局部的金額120萬元.以下各項關(guān)于甲公司上述交易或事項產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動在以后期間不能轉(zhuǎn)入損益的是.2021年回憶版改編A.接受大股東捐贈B.商品房改為出租時公允價值大于其賬面價值的差額C.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期的局部D.根據(jù)持股比例計算應享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益變動份額【答案】A【解析】選項A接受大股東捐贈,在取得時計入資本公積一一股本溢價,在以后期間不能轉(zhuǎn)入損益.【例題多項選擇題】甲公司 2X15年發(fā)生以下交易或事項：1以賬面價值為18 200萬元的土地使用權(quán)作為 對價,取得同一集團內(nèi)乙公司100%殳權(quán),合并日乙公司凈資產(chǎn)在最終限制方合并報表中的賬面價值為12 000萬

8、元；2為解決現(xiàn)金困難,控股股東代甲公司繳納稅款4 000萬元；3為補助甲公司當期研發(fā)投入,取得與收益相關(guān)的政府補助 6 000萬元；4控股股東將自身持有的甲公司2%殳權(quán)贈予甲公司10名治理人員并立即行權(quán).不考慮其他因素,與甲公司有關(guān)的交易或事項中,會引起其2X 15年所有者權(quán)益中資本性工程發(fā)生變動的有.2021年A.大股東代為繳納稅款B.取得與收益相關(guān)的政府補助C.控股股東對治理人員的股份贈予D.同一限制下企業(yè)合并取得乙公司股權(quán)【答案】ACD【解析】選項B,取得與收益相關(guān)的政府補助,應當計入其他收益, 不影響所有者權(quán)益中資本性工程的金額.【例題單項選擇題】企業(yè)發(fā)生的以下交易或事項中,不會引起當

9、期資本公積資本溢價發(fā)生變動的是.2021 年A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本B.根據(jù)董事會決議,每 2股縮為1股C.授予員工股票期權(quán)在等待期內(nèi)確認相關(guān)費用D.同一限制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產(chǎn)份額小于所支付對價賬面價值 【答案】C【解析】選項C三、留存收益(一)盈余公積1 .相關(guān)規(guī)定盈余公積是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金.公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和 任意盈余公積,法定盈余公積是指企業(yè)根據(jù)規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積.任意盈余公積是指企業(yè)按 照股東會或股東大會決議提取的盈余公積.企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補虧損、擴大生產(chǎn)經(jīng)營、轉(zhuǎn)增資本或派送新股等.2 .盈余公積確實認和

10、計量3 1)提取盈余公積借：利潤分配一一提取法定盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積一一法定盈余公積任意盈余公積外商投資企業(yè)按凈利潤的一定比例提取的儲藏基金、企業(yè)開展基金,也作為盈余公積核算.但其提取的職 工獎勵及福利基金,那么作為應付職工薪酬核算.外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲藏基金、企業(yè)開展基金借：利潤分配一一提取儲藏基金提取企業(yè)開展基金貸：盈余公積一一儲藏基金企業(yè)開展基金外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎勵及福利基金借：利潤分配一一提取職工獎勵及福利基金貸：應付職工薪酬(2)盈余公積的用途彌補虧損：借：盈余公積貸：利潤分配一一盈余公積補虧轉(zhuǎn)增資本：借：盈余公積貸：實收資本(或股本)用盈余公積派送新股

11、：借：盈余公積貸：股本(二)未分配利潤1.分配股利或利潤的會計處理(1)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議,分配現(xiàn)金股利或利潤：借：利潤分配一一應付現(xiàn)金股利或利潤貸：應付股利(2)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議,分配股票股利：借：利潤分配一一轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本2.期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理利洞分配利泗分配利洞分陀其他明細科目未分配利潤一一凡他明細科目結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的其他明細科目結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的其他明細科目本年利潤1.紂也:本年:叱現(xiàn)的凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的號揭3.彌補虧損的會計處理企業(yè)以當年實現(xiàn)的利潤彌補以前年度虧損時,不需要進行專門的會計處理.【教材例15-21A股份的股本為100 000 000元,每股面值1元.2

12、0X8年年初未分配利潤為貸方80 000 000 元,20X8年實現(xiàn)凈利潤 50 000 000 元.假定公司根據(jù)20X8年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積,5%提取任意盈余公積,同時向股東按每股 0.2元派發(fā)現(xiàn)金股利, 按每10股送3股的比例派發(fā)股票股利.20X 9年3月15日,公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利,新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù).A公司的賬務處理如下：(1) 20X8年度終了時,企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤：借：本年利潤50 000 000貸：利潤分配未分配利潤50 000 000(2)提取法定盈余公積和任意盈余公積：借：利潤分配一一提取法定盈余公積5 000 000

13、提取任意盈余公積2 500 000貸：盈余公積法定盈余公積5 000 000任意盈余公積2 500 000(3)結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配的明細科目：借：利潤分配一一未分配利潤7 500 000貸：利潤分配提取法定盈余公積5 000 000提取任意盈余公積2 500 000A公司20X8年底“利潤分配一一未分配利潤科目的余額為=80 000 000+50 000 000-7 500 000122 500 000 元.=122 500 000 (元)即貸方余額 122 500 000元,反映企業(yè)的累計未分配利潤為(4)批準發(fā)放現(xiàn)金股利：100 000 000 X 0.2=20 000 000(元)20 000 00020 000 00020 000 00020 000 00020 000 00020 000 00030 000 00030 000 000借：利潤分配一一應付現(xiàn)金股利貸：應付股利借：利潤分配一一未分配利潤貸：利潤分配一一應付現(xiàn)金股利20X9年3月15日,實際發(fā)放現(xiàn)金股利：借