各財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系

1、一、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間基本勾稽關(guān)系。會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間基本勾稽關(guān)系包括：資產(chǎn)=負(fù)債 +所有者權(quán)益；收入 -費(fèi)用 =利潤(rùn)；現(xiàn)金流入 - 現(xiàn)金流出 =現(xiàn)金凈流量；資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表分別 與其附表、附注、補(bǔ)充資料等相互勾稽等。在會(huì)計(jì)報(bào)表基本勾稽關(guān)系中，前三項(xiàng) 勾稽關(guān)系，分別是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表的基本平衡關(guān)系，一般沒(méi)有 問(wèn)題。但是從調(diào)查程序上還是應(yīng)予以必要的關(guān)注。二、資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表間勾稽關(guān)系。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資、長(zhǎng)期投資，復(fù)核、匡算利潤(rùn)表中“投資收益” 的合理性。如關(guān)注是否存在資產(chǎn)負(fù)債表中沒(méi)有投資項(xiàng)目而利潤(rùn)表中卻列有投資收 益，以及投資收益大大超過(guò)投資項(xiàng)目的本金等異常情況

2、。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊金額，復(fù)核、匡算利潤(rùn)表中“管理費(fèi) 用折舊費(fèi)”的合理性。結(jié)合生產(chǎn)設(shè)備的增減情況和開(kāi)工率、能耗消耗，分析主 營(yíng)業(yè)務(wù)收入的變動(dòng)是否存在產(chǎn)能和能源消耗支撐。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目 數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否恰當(dāng)。 注意利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中， “年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“本 年累計(jì)數(shù)”欄的數(shù)額應(yīng)等于“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“上年數(shù)”欄的數(shù)額，應(yīng)等于資 產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的期初數(shù)。三、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的勾稽關(guān)系。 關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目期末與期初差額，與現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及 現(xiàn)金等價(jià)物凈增加”勾稽關(guān)系是否合理。一

3、般企業(yè)的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”所包括的內(nèi)容大多與“貨幣資金”口徑一致；銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）x （1+17 % ）+預(yù)收賬款增加額-應(yīng)收賬款增加額-應(yīng)收票據(jù) 增加額；購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本+存貨增加 額）x （1+17% ）+預(yù)付賬款增加額-應(yīng)付賬款增加額-應(yīng)付票據(jù)增加額。四、分析稅金與利潤(rùn)、收入之間關(guān)系。流轉(zhuǎn)稅和所得稅是企業(yè)的基本稅種， 一般，流轉(zhuǎn)稅占收入比例應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定， 且同業(yè)之間不會(huì)存在太大差異 。如公司主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加或增值稅稅負(fù)占主營(yíng) 業(yè)務(wù)收入的比重突然下降，或者顯著低于同業(yè)水平，則公司虛增收入或者偷漏稅 款的風(fēng)險(xiǎn)加大

4、。對(duì)于增值稅一般納稅人，由于違反稅法的后果較為嚴(yán)重，因此 增 值稅申報(bào)表的收入一般只有提前或遞延確認(rèn)的時(shí)間差異，真實(shí)性較高 。對(duì)于企業(yè)所得稅而言，由于會(huì)計(jì)和稅法在目標(biāo)、功能等方面存在差異，兩者 對(duì)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍也不盡相同，因而稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 和應(yīng)納稅所得之間存在差異是正常的。但是，如果賬面稅率（ 利潤(rùn)表中“所得稅”與“利潤(rùn)總額”之比 ） 顯著小于法定稅率， 則說(shuō)明大部分稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)在稅法中沒(méi) 有確認(rèn)為應(yīng)稅所得，這種差異的存在可能有兩種原因：企業(yè)出于欺詐的目的虛增 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)或者企業(yè)出于減輕稅負(fù)的目的在企業(yè)所得稅申報(bào)過(guò)程中少報(bào)收 入、虛增成本。對(duì)于賬面利潤(rùn)與應(yīng)納稅所

5、得額的差異，我們應(yīng)要求企業(yè)提供差異 表或合理解釋，并對(duì)企業(yè)的解釋進(jìn)行必要的分析以判斷差異存在的真實(shí)原因。上述述及的會(huì)計(jì)報(bào)表相互之間數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系，是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系及 會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)規(guī)律，從總體上匡算其是否合理，以鑒別會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。 在勾稽關(guān)系的復(fù)核時(shí)需要關(guān)注的不僅是報(bào)表數(shù)據(jù)的等式復(fù)核，這種數(shù)據(jù)等式方面 的勾稽很容易做到，更重要的是結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)律復(fù)核報(bào)表數(shù)據(jù)是否存在日常經(jīng) 營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的合理支撐1、可以通過(guò)下面兩個(gè)等式檢驗(yàn)現(xiàn)金流量表編制是否正確 主表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ =附表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 主表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 =附表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 2、資產(chǎn)

6、負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表三張報(bào)表的鉤稽關(guān)系 三者之間的鉤稽關(guān)系有：（ 1） 損益表及利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn) =資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)（ 2）資產(chǎn)負(fù)債表中現(xiàn)金及其等價(jià)物期末余額與期初余額之差=現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及其等價(jià)物凈增加額（ 3）利潤(rùn)表中的凈銷(xiāo)貨額資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款（ 票據(jù)）增加額預(yù)收賬款增加額 =現(xiàn)金流量表中的銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（ 4）資產(chǎn)負(fù)債表中除現(xiàn)金及其等價(jià)物之外的其他各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的增加（ 減少）額=現(xiàn)金流量表中各相關(guān)項(xiàng)目的減少 （增加 ）額。資產(chǎn)負(fù)債與利潤(rùn)表最簡(jiǎn)單的關(guān)系就是利潤(rùn)表的附表， 利潤(rùn)分配表中的 " 未分 配利潤(rùn) "項(xiàng)所列數(shù)字，等于資產(chǎn)負(fù)債表中 "未分配利潤(rùn) "項(xiàng)數(shù)字 。除了這一簡(jiǎn)單的對(duì) 等外，還有收入與成本費(fèi)用之差 利潤(rùn)最終要表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少 。這 是兩個(gè)表之間深層次的聯(lián)系?，F(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、 利潤(rùn)表的關(guān)系主要表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的編制方法之 中。現(xiàn)金流量表的一種編制方法是工作底稿法，即以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表 和資產(chǎn)負(fù)