稅務(wù)籌劃技巧

1、基本籌劃技巧： 就是將稅法中的優(yōu)惠政策想辦法使企業(yè)符合， 如：到開發(fā)區(qū)注冊(cè)企業(yè)， 招募 下崗職工，工資按工效掛鉤制度算企業(yè)所得稅我國現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅有 :如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等 在納稅對(duì)象上有什么區(qū)別？ 流轉(zhuǎn)稅的主要特點(diǎn)是：第一，以商品生產(chǎn)、交換和提供商業(yè)性勞務(wù)為征稅前提，征稅范圍較 為廣泛， 既包括第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品銷售收入， 也包括第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)收入； 既對(duì)國 內(nèi)商品征稅，也對(duì)進(jìn)出口的商品征稅，稅源比較充足。第二，以商品、勞務(wù)的銷售額和營業(yè) 收入作為計(jì)稅依據(jù)，一般不受生產(chǎn)、經(jīng)營成本和費(fèi)用變化的影響，可以保證國家能夠及時(shí)、 穩(wěn)定、可靠地取得財(cái)政收入。第三，一般具有間接稅的性質(zhì)，特

2、別是在從價(jià)征稅的情況下， 稅收與價(jià)格的密切相關(guān)， 便于國家通過征稅體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策。 第四， 同有些稅類相 比，流轉(zhuǎn)稅在計(jì)算征收上較為簡(jiǎn)便易行，也容易為納稅人所接受。新中國成立以來， 流轉(zhuǎn)稅在我國稅制結(jié)構(gòu)中一直處于主導(dǎo)地位， 是政府稅收收入、 財(cái)政收入 的主要來源。現(xiàn)行稅制中的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅是我國流轉(zhuǎn)稅的主體稅種。 稅收籌劃思路：稅收籌劃思路是連接稅收籌劃理念與實(shí)務(wù)的橋梁， 是連接稅收籌劃目標(biāo)與方法、 技術(shù)的紐 帶。稅收籌劃的總體思路是：悉心研究稅法，精心安排經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并將兩者有機(jī)結(jié)合起來， 最終實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。 稅收籌劃的具體思路是： 稅種籌劃應(yīng)根據(jù)不同稅種的特點(diǎn)， 采

3、用不 同的籌劃方法； 稅收要素籌劃應(yīng)針對(duì)不同的稅收要素， 運(yùn)用不同的籌劃技術(shù)； 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)籌劃 應(yīng)全面考慮不同方案的稅負(fù)差異， 并對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行巧妙安排； 地域籌劃應(yīng)充分利用國內(nèi)不 同地域、不同國家（或地區(qū)）的稅負(fù)差別，統(tǒng)籌安排國內(nèi)或跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（一）稅收籌劃思路是連接稅收籌劃理念與實(shí)務(wù)的橋梁，是連接稅收籌劃目標(biāo)與方法、技術(shù)的 紐帶。 稅收籌劃人員，企業(yè)內(nèi)部籌劃人員，在稅收籌劃的迷宮中， 始終要保持清晰的稅收籌 劃思路，才能進(jìn)行有效的稅收籌劃，避免陷入稅收籌劃誤區(qū)，實(shí)現(xiàn)納稅人的稅收籌劃目標(biāo)。 稅收籌劃的總體思路是： 首先， 對(duì)稅法進(jìn)行悉心研究， 包括對(duì)現(xiàn)行各稅種和稅收各要素進(jìn)行 研究； 其次，

4、對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行精心安排， 國內(nèi)納稅人要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在國內(nèi)范圍內(nèi)進(jìn) 行統(tǒng)籌安排， 而跨國納稅人需對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在全球范圍內(nèi)進(jìn)行全盤安排； 最后， 納稅人將其經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)與稅法有機(jī)結(jié)合起來， 最終實(shí)現(xiàn)納稅人的稅收籌劃目標(biāo)。 具體來說， 稅收籌劃可以分 稅種進(jìn)行，可以分稅收要素進(jìn)行，可以分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行，還可以分地域進(jìn)行。（二）、稅種籌劃思路 稅種籌劃思路就是： 根據(jù)不同稅種的特點(diǎn)， 采用不同的稅收籌劃方法。 現(xiàn)行稅制以商品稅和 所得稅為主體， 因此稅收籌劃的重點(diǎn)是商品稅籌劃和所得稅籌劃。 稅種籌劃主要包括增值稅 籌劃，消費(fèi)稅籌劃，營業(yè)稅籌劃，關(guān)稅籌劃，法人所得稅（包括內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè) 所得稅

5、）籌劃，個(gè)人所得稅籌劃，稅種綜合籌劃。比如， 增值稅籌劃。 增值稅是我國第一大稅種，在稅收籌劃時(shí)應(yīng)予以高度重視。增值稅籌劃 要從增值稅的特點(diǎn)著手。 第一， 增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩種納稅人在計(jì)算公式、 發(fā)票權(quán)限和稅收負(fù)擔(dān)等方面存在差異。因此， 在稅收籌劃上， 要選擇合適的 納稅人類型。第二，增值稅內(nèi)銷的稅率有兩檔：17%和 13%。因此，在稅收籌劃上，對(duì)兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，要選擇適當(dāng)?shù)暮怂惴绞剑詈媚軌蚍謩e核算。第三， 增值稅的課稅對(duì)象是增值額， 具體反映在增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法。 因此，在稅收籌劃上，可以通過產(chǎn) 權(quán)重組等手段，實(shí)現(xiàn)抵免的最大化。第四，出口貨物實(shí)行

6、零稅率，即實(shí)行出口退（免）稅制度，具體又有 “出口免稅并退稅 ”、 “出口免稅不退稅 ”等政策。來料加工適用 “出口免稅不退 稅”政策，但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；進(jìn)料加工適用 “出口免稅并退稅 ”政策，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額， 但退稅率往往低于征稅率。因此，稅收籌劃上，要選擇恰當(dāng)?shù)募庸し绞健Ｔ俦热?，法人所得稅籌劃，也須從法人所得稅的特點(diǎn)著手。第一， 法人所得稅的納稅人有內(nèi) 資企業(yè)和外資企業(yè)之別， 其稅收待遇不對(duì)等， 外資企業(yè)的稅負(fù)大約是內(nèi)資企業(yè)的一半。 因此， 在稅收籌劃上， 要選擇最佳的納稅人身份。第二， 法人所得稅的稅率相差懸殊，內(nèi)資企業(yè)的 實(shí)際稅率有 33%、27%、18%、15%等檔次，外資企業(yè)的

7、實(shí)際稅率有 30%+3%、30%、24%+3% 、 24%、15%+3%、15%、24%/2+3%、24%/2、10%+3%、10%、15%/2+3% 、15%/2 等檔次。 因此，在稅收籌劃上，要運(yùn)用稅率差異技術(shù)，盡量尋求稅率最低化。第三，法人所得稅的稅 基不是銷售額或營業(yè)額， 也不是收入總額， 而是收入總額扣除法定項(xiàng)目后的凈所得， 即應(yīng)納 稅所得額。 因此，在稅收籌劃上，要做到免稅收入最大化和扣除最大化，盡量避免對(duì)納稅人 不利的納稅調(diào)整。第四， 內(nèi)資企業(yè)有許多稅收優(yōu)惠，而外資企業(yè)稅收優(yōu)惠更是多如牛毛。因 此，在稅收籌劃方法上，要充分利用，積極創(chuàng)造條件，享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅。還比如，稅

8、種綜合籌劃，也要從其特點(diǎn)著手。第一，商品稅綜合籌劃?，F(xiàn)行稅制對(duì)第二產(chǎn)業(yè) 主要征收增值稅， 而對(duì)第三產(chǎn)業(yè)主要征收營業(yè)稅， 并且稅負(fù)存在差異。 當(dāng)納稅人一項(xiàng)業(yè)務(wù)同 時(shí)涉及這兩個(gè)稅種的范圍， 則稱為混合銷售； 當(dāng)納稅人多項(xiàng)業(yè)務(wù)分別涉及這兩個(gè)稅種的范圍， 則稱為兼營?；旌箱N售按納稅人的經(jīng)營主業(yè)征稅， 而兼營根據(jù)核算方式征稅。因此，在稅收 籌劃上，對(duì)于混合銷售需要選擇適當(dāng)?shù)闹鳂I(yè)， 對(duì)于兼營需要選擇妥當(dāng)?shù)暮怂惴绞健?第二，所 得稅綜合籌劃。 現(xiàn)行稅制對(duì)不同的生產(chǎn)經(jīng)營組織形式，征收所得稅的情況不同，對(duì)公司、國 有企業(yè)、 私營企業(yè)等征收企業(yè)所得稅， 并對(duì)其自然人股東分得股利征收個(gè)人所得稅； 而對(duì)合 伙企業(yè)、個(gè)

9、人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶等不征收企業(yè)所得稅，只征收個(gè)人所得稅。因此，在稅 收籌劃上， 需要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營組織形式進(jìn)行合理安排。第三，商品稅和所得稅綜合籌劃。 如個(gè) 人出租住房，應(yīng)繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等稅種。如果出租 房屋用于營業(yè)，則營業(yè)稅稅率為 5%，房產(chǎn)稅稅率為 12% ，個(gè)人所得稅稅率為 20%；如果出 租房屋用于居住，則營業(yè)稅稅率為3%，房產(chǎn)稅稅率為 4% ，個(gè)人所得稅稅率為 10%。因此，在稅收籌劃上，出租住房應(yīng)考慮其用途。（三）、稅收要素籌劃思路稅收要素籌劃的思路是： 針對(duì)不同的稅收要素， 運(yùn)用不同的稅收籌劃技術(shù)。 稅收要素籌劃主 要包括征稅范圍籌劃， 納稅人

10、籌劃，稅率籌劃，稅基（收入、 費(fèi)用） 籌劃，稅收優(yōu)惠 （減稅、 免稅、退稅、稅額抵免）籌劃，納稅環(huán)節(jié)籌劃，納稅時(shí)間籌劃，納稅地點(diǎn)籌劃，納稅方式籌 劃，征稅機(jī)關(guān)籌劃。比如， 稅基籌劃，這是稅收籌劃的難點(diǎn)。 企業(yè)所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額，而不是利潤總 額。根據(jù)稅法計(jì)算出來的應(yīng)納稅所得額， 通常不等于根據(jù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算出來的利潤總額。 因 此，在稅收籌劃上， 要實(shí)現(xiàn)稅后利潤的最大化，從長期來看， 必須實(shí)現(xiàn)利潤總額的最大化和 應(yīng)納稅所得額的最小化。 而利潤總額是會(huì)計(jì)收益減去會(huì)計(jì)費(fèi)用和損失， 應(yīng)納稅所得額是收入 總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。 因此， 必須實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)收益的最大化和收入總額的最小化， 必須 實(shí)現(xiàn)

11、會(huì)計(jì)費(fèi)用、 損失的最小化和準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額的最大化， 即扣除項(xiàng)目最多化、 扣除金額 最大化、扣除時(shí)間最早化。關(guān)聯(lián)企業(yè)還可適度運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段，將收入、費(fèi)用轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn) 合法避稅。個(gè)人所得稅籌劃還可以運(yùn)用收入分劈技術(shù)，將收入分月、分次、分人均攤。再比如，稅收優(yōu)惠籌劃，這是稅收籌劃的重頭戲。稅收優(yōu)惠包括減稅、免稅、退稅和稅額抵 免等。減免稅籌劃，應(yīng)盡量使減免稅最大化，盡量使減免稅最長化。退稅籌劃，如出口貨物 退增值稅和消費(fèi)稅、 再投資退所得稅，應(yīng)盡量使退稅項(xiàng)目最多化， 盡量使退稅額最大化。稅 額抵免籌劃，如進(jìn)項(xiàng)稅額抵免、購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免、境外所得稅抵免、稅收饒讓抵免、 境內(nèi)投資所得已納稅額的抵免

12、， 應(yīng)盡量使抵免項(xiàng)目最多化， 盡量使抵免金額最大化。 值得注 意的是，納稅人利用稅收優(yōu)惠有被動(dòng)接受型、 主動(dòng)利用型和積極創(chuàng)造型三種。因此，在稅收 籌劃上，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)盡量符合政策導(dǎo)向， 主動(dòng)利用稅收優(yōu)惠； 對(duì)暫不符合優(yōu)惠條件的， 還可 積極創(chuàng)造條件，享受稅收優(yōu)惠。還比如，納稅環(huán)節(jié)籌劃， 這是稅收籌劃的一匹黑馬。增值稅實(shí)行全環(huán)節(jié)納稅，前一個(gè)環(huán)節(jié)不 納稅或少納稅， 后一個(gè)環(huán)節(jié)就要多納稅， 因此不會(huì)減少全環(huán)節(jié)稅負(fù)。 而消費(fèi)稅實(shí)行一次課征 制，一般選擇初始環(huán)節(jié)納稅，以后環(huán)節(jié)不再納稅。 在稅收籌劃上， 只要做到在該環(huán)節(jié)不納稅 或少納稅， 就可以減輕全環(huán)節(jié)稅負(fù)。 因此，生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的廠家，一般將其門市部實(shí)

13、行獨(dú) 立核算，將其銷售部門改組為銷售公司，從而降低其應(yīng)稅環(huán)節(jié)的銷售額，最終減少消費(fèi)稅。（四）、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)籌劃思路不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)征免稅不同， 不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)繳納的稅種不同， 不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)繳納的稅額 不同。 因此，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)籌劃思路是： 全面考慮不同方案的稅負(fù)差異，并對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行巧妙 安排。 稅收籌劃不僅要貫穿于所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)， 還要貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終。 納稅人的經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)，從企業(yè)成長階段來看，可分為設(shè)立、擴(kuò)張、收縮和清算等階段；從企業(yè)財(cái)務(wù)循環(huán)來看， 可分為籌資、投資和分配等環(huán)節(jié)；從企業(yè)經(jīng)營流程來看，可分為采購、生產(chǎn)、銷售和核算等 過程。因此，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)籌劃主要包括成長籌劃 （設(shè)立籌劃、 擴(kuò)張籌劃、

14、收縮籌劃、 清算籌劃）； 財(cái)務(wù)籌劃（籌資籌劃、投資籌劃、分配籌劃） ；經(jīng)營籌劃（采購籌劃、生產(chǎn)籌劃、銷售籌劃、 核算籌劃）。（1）成長籌劃。在設(shè)立階段，不同的所有形式：國有企業(yè)、外資企業(yè)、民營企業(yè)，不同的 責(zé)任形式：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司，不同的注冊(cè)地址和經(jīng) 營地點(diǎn)：高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保稅區(qū)，不同的投資產(chǎn)業(yè)和從業(yè)人員：生產(chǎn)性企業(yè)、 先進(jìn)企業(yè)、出口企業(yè)、福利企業(yè)、勞服企業(yè)，不同的投資方式：貨幣資金投資、存貨投資、 固定資產(chǎn)投資、 無形資產(chǎn)投資， 不同的投資規(guī)模和期限， 其稅收待遇各不相同，納稅人因根 據(jù)具體情況，進(jìn)行設(shè)立籌劃。在擴(kuò)張階段，設(shè)立分公司或者子公司，

15、擴(kuò)建或者收購，其稅收 差別較大， 需要進(jìn)行擴(kuò)張籌劃。 在重組階段， 分立時(shí)可能減少應(yīng)稅銷售額、 增加扣除或抵免、 降低稅率、 享受優(yōu)惠、改變稅種；合并時(shí)產(chǎn)權(quán)支付方式有現(xiàn)金支付和證券支付，其稅收待遇 不同，需要進(jìn)行分立籌劃和合并籌劃。 在清算階段， 不同的清算方式， 其稅收負(fù)擔(dān)也不相同， 需要進(jìn)行清算籌劃。（2）財(cái)務(wù)籌劃。在籌資環(huán)節(jié)，短期籌資有商業(yè)信用，短期借款等方式；長期籌資有股票、 債券、長期借款、融資租賃等方式。不同的籌資結(jié)構(gòu)和方式，其稅負(fù)不同，需要進(jìn)行籌資籌 劃。在投資環(huán)節(jié)，內(nèi)部投資有短期投資和長期投資，外部投資有直接投資和間接投資， 間接 投資又有股權(quán)投資，債權(quán)（國債）投資。不同的投資

16、結(jié)構(gòu)和方式，其稅負(fù)不同，需要進(jìn)行投 資籌劃。 在分配環(huán)節(jié)， 不同的分配方式： 現(xiàn)金股利、 股票股利、 產(chǎn)品股利， 不同的分配對(duì)象： 向自然人和法人分配，向國內(nèi)投資者、外商或外籍人員分配， 其稅負(fù)不同， 需要進(jìn)行分配籌 劃。（3）經(jīng)營籌劃。在采購過程中，購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)不同、購貨單位不同、購貨時(shí)間不同、結(jié) 算方式不同、購貨合同不同，其稅負(fù)不同，需要進(jìn)行采購籌劃。在銷售過程中，銷售規(guī)模與 結(jié)構(gòu)不同、產(chǎn)品價(jià)格不同、銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間不同、銷售方式不同、銷售地點(diǎn)不同，其稅負(fù) 不同，需要進(jìn)行銷售籌劃。在核算過程中，分別核算與不分別核算、不同的壞賬轉(zhuǎn)銷方法、 不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、 不同的固定資產(chǎn)折舊方法、

17、 不同的債券溢折價(jià)攤銷方法， 其稅負(fù) 不同，需要進(jìn)行核算籌劃。（五）、地域籌劃思路 不同的地域，其稅收負(fù)擔(dān)往往存在差異。 地域籌劃思路是：充分利用國內(nèi)不同地域、不同國 家（或地區(qū)）的稅負(fù)差別， 統(tǒng)籌安排國內(nèi)或跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 地域籌劃包括國內(nèi)地域籌劃和國 際稅收籌劃。1國內(nèi)地域籌劃。目前，我國稅收立法權(quán)基本集中于中央，稅法統(tǒng)一。但不同地方的稅收 待遇差別是客觀存在的，甚至相差很大。國內(nèi)存在一些低稅區(qū)，或稱 “國內(nèi)避稅地 ”，比如改 革開放政策下的經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海 （甚至沿江） 經(jīng)濟(jì)開放區(qū)， 科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力政策下的 經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，鼓勵(lì)出口政策下的保稅區(qū)，扶貧政策下的 “老

18、少邊 窮”地區(qū)，開發(fā)大西部政策下的西部地區(qū)，振興東北政策下的東北地區(qū)。這些地區(qū)分別享有 不同程度、不同類型的稅收優(yōu)惠。因此，納稅人應(yīng)選擇注冊(cè)地點(diǎn)、經(jīng)營地點(diǎn)、分公司或子公 司設(shè)置地點(diǎn)，減輕稅負(fù)。還可適度運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段，合法避稅。而且，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 改革的不斷深入， 地方將擁有更大的稅收權(quán)限， 各地或可出臺(tái)不同的稅收政策， 那時(shí)國內(nèi)地 域籌劃將大有用武之地。2國際地域籌劃。加入 WTO 后，我國對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往不斷擴(kuò)大，更多的外商來華投資，以 及更多的國內(nèi)企業(yè)走向世界， 跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益頻繁。 因此，國際地域籌劃的前景十分廣闊。 國際地域籌劃的思路是充分利用不同國家稅法和國際稅收協(xié)定的差異，通盤安排跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。國際稅負(fù)差異往往大于國內(nèi)稅負(fù)差異，在國際上存在一些低稅區(qū)，即國際避稅地。 有些國家和地區(qū)不征收任何所得稅，比如巴哈馬、百慕大群島、開曼群島