生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貨物“免抵退”稅實(shí)耗法實(shí)例

1、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貨物“免抵退”稅實(shí)耗法舉例:【例】某生產(chǎn)企業(yè)2007年67月發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)XX出口貨物征 稅率17 %，退稅率13%）。6月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）本月從國外進(jìn)口甲材料10噸，到岸價(jià)格1 040萬元（折算人民幣金額），使 用的海關(guān)手冊號為C42296320067海關(guān)全額保稅，該企業(yè)無上期留抵稅額。依有關(guān)單據(jù)，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料甲（進(jìn)口料件）10400 000貸：應(yīng)付賬款國外進(jìn)料10 400 000（2）本月從國內(nèi)購入乙材料400萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元，已入庫，做如下會(huì)計(jì) 分錄：借：原材料一一乙4 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680 000貸：應(yīng)付賬款

2、4 680 000（3）本月發(fā)生內(nèi)銷收入300萬元，做如下會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收賬 款3 510 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收 入 3 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅 額）510 000（4）本月發(fā)生出口銷售收入 （一般貿(mào)易出口 ） 離岸價(jià)格計(jì) 150萬元（折算人民幣 金額） ，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款外匯賬 款 1 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入出口收入 l 500 000（5）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額，做如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =1500000X （17 % 13 % ）=60000（元） 借：主營業(yè)務(wù)成本60 000貸：應(yīng)交稅

3、費(fèi)應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ）60 000在次月，辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，做如下計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一 （當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）一上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額=510 000 一（680 000 60 000） 一 0 = -110 000 元 本月收齊35月部分出口貨物的單證，到岸價(jià)格110萬元（折算人民幣金 額） ，實(shí)際支付海運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi) 8萬元（換算人民幣金額 ），到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)， 做如下計(jì)算：當(dāng)月免抵退稅額=（110000080000） X 13% =132600元 當(dāng)月期末留抵稅額 ll0000< 當(dāng)月免抵退稅額 132600 當(dāng)月應(yīng)

4、退稅額 =當(dāng)月期末留抵稅額 =110000元 當(dāng)月應(yīng)免抵稅額 =當(dāng)月免抵退稅額一當(dāng)月應(yīng)退稅額 =132600一110000=22600（元）（7）7 月初，收到退稅機(jī)關(guān)審批的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表， 確認(rèn)應(yīng)退稅額 ll0000 元，免抵稅額為 22600元。做如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 （增值稅）110 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ）22 600貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （出口退稅）132 600(8)同時(shí)，收到退稅款： 借：銀行存 款110 000貸：其他應(yīng)收款一一應(yīng)收出口退稅(增值 稅)110 0007月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(1) 本月從國內(nèi)購

5、入乙材料200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，已入庫，做如下會(huì)計(jì) 分錄：借：原材料一一乙2000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(迸項(xiàng)稅額)340 000貸：應(yīng)付賬款(2) 本月無內(nèi)銷業(yè)務(wù)，也未發(fā)生一般貿(mào)易出口貨物。(3) 本月該企業(yè)將海關(guān)手冊號CA2296320067的1040萬元國外進(jìn)料耗用完 畢，復(fù)出口XX貨物FOB# 1300萬元(換算人民幣金額)，并且在當(dāng)期全部收齊 單證、信息齊全，向銀行交單后，依有關(guān)單據(jù)，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款一一外匯賬款13000 000貸：主營業(yè)務(wù)收入一一出口收 入13 000000(4) 在該月，該企業(yè)向海關(guān)申報(bào)了 C42296320067號手冊的核銷，在取得 海關(guān)

6、手冊核銷證明的同時(shí)，向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)了該手冊的核銷手續(xù)。C42296320067號手冊的免抵退稅核算與核銷A.該企業(yè)根據(jù)“進(jìn)口料件登記手冊”上的“計(jì)劃進(jìn)口總值”和“計(jì)劃出口 總值”確定計(jì)劃分配率，然后，根據(jù)當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)(單證收齊部分)計(jì)算 海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。C42296320067號手冊的計(jì)劃進(jìn)口總值為910萬元，計(jì)劃出口總值為I 300萬元。計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值十計(jì)劃出口總值=910- 1300=0. 7當(dāng)期進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 =13000000X 0. 7=9100000(元)同時(shí)，該手冊又在當(dāng)期全部用完，并且單證收齊，可以申報(bào)核銷手冊。 所以，企業(yè)還應(yīng)按實(shí)際的

7、進(jìn)口料件與出口貨物計(jì)算實(shí)際分配率，核算本手冊應(yīng)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。如果在核銷時(shí)與當(dāng)期進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 存有差額的，應(yīng)將核銷的差額并人，參與免抵退稅計(jì)算。如下：實(shí)際分配率=（實(shí)際進(jìn)口總值一剩余邊角余料）寧（直接出口總值+間接出 口總值+剩余殘次成品 ）=（1040000000） - （13000000+0+0） =0 . 8 本手冊應(yīng)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 =進(jìn)料加工直接出口總值x實(shí)際 分配率=13000000x 0 8=10400000（元） 核銷手冊應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=本手冊應(yīng)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格一已開出免稅證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅

8、價(jià) =104000009100000=1300000（元）已開出免稅證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=9100000（元）B計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià) X （出口貨物征稅稅率一出口貨物退稅率）一當(dāng)期的免抵退稅不得免征和抵扣稅 額抵減額一核銷手冊應(yīng)補(bǔ)開免稅證明的進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額 =13000000X （17 一 l3 ） 一 36400052000=52000036400052000=104000（元） 當(dāng)期的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =9100000X （17 一 l3 ）=36

9、4000（ 元）核銷手冊應(yīng)補(bǔ)開免稅證明的進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷手冊應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格x （征稅率一退稅率）=1300000 x （17 % l3 ）=52000（ 元 ）借：主營業(yè)務(wù)成本l04 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ）104 000注：因?yàn)镃42296320067號手冊的計(jì)劃分配率小于實(shí)際的分配率 （07<08），也就是說，當(dāng)期計(jì)劃耗用與實(shí)際耗用進(jìn)料的數(shù)量和金額存在有差 額。那么，當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格， 乘以復(fù)出口貨物的征稅稅率和 退稅率之差，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)， 從當(dāng)期出口貨物不予免征、 抵扣稅額中扣 減的少了 01

10、 個(gè)百分點(diǎn)（0807）。在計(jì)算當(dāng)期退 （免）稅額時(shí)，用海關(guān)進(jìn)口 料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出門貨物的退稅率，在退 （免）稅額中扣減的也少了 01 個(gè)百分點(diǎn) （0807）。所以，在最終的手冊實(shí)際核銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行增補(bǔ) 扣減額。如差額相反，應(yīng)當(dāng)負(fù)數(shù)沖減扣減額。C .計(jì)算當(dāng)期出口貨物免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格x出 口貨物退稅率一核銷手冊應(yīng)補(bǔ)開免稅證明的進(jìn)料加工免抵退稅抵減額=910000X 13%一 169000=1183000 169000=1014000（元） 核銷手冊應(yīng)補(bǔ)開免稅證明的進(jìn)料加工免抵退稅抵減額=核銷手冊應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格

11、X退稅率=1300000X 13% =169000（元）對出口貨物免抵退稅額抵減額可暫不做會(huì)計(jì)分錄，在當(dāng)期的免抵退稅額 中扣減完后，再做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（6）計(jì)算出口貨物免抵退稅額在次月，辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，做如下計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退 稅不得免征和抵扣稅額）一上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額=0一（340000 104000）-0= 236000（元）當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格X匯率X出口貨物退稅率一 當(dāng)期免抵退稅額抵減額=13000000X 13% l 014000=676000（元）當(dāng)期期末留抵稅額236000當(dāng)期免抵退稅額676000當(dāng)期應(yīng)

12、退稅額=當(dāng)月期末留抵稅額=236000（元）當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額一當(dāng)月應(yīng)退稅額=676000-236000=440000（元）（7）8月初，收到退稅機(jī)關(guān)審批的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總 表，確認(rèn)應(yīng)退稅額236000元，免抵稅額為440000元。做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款一一應(yīng)收出口退稅（增值稅）236 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）440 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）676 000（8）同時(shí)，收到退稅款： 借：銀行存款236 000貸：其他應(yīng)收款一一應(yīng)收出口退稅（增值 稅）236 000生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工出口貨物免抵退采用實(shí)耗法的流程及

13、計(jì)算公式:A 確定計(jì)劃分配率。退稅機(jī)關(guān)根據(jù)進(jìn)料加工手冊中的“計(jì)劃進(jìn)口總值”和“計(jì)劃出口總 值”，計(jì)算確定該手冊的計(jì)劃分配率。計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值*計(jì)劃出口總值計(jì)劃進(jìn)口總值為進(jìn)料加工手冊合同中扣除客供輔料后的進(jìn)口總值。B 進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算：進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工 貿(mào)易出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X計(jì)劃分配率C進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額的計(jì)算：進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額=當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格X （征稅 率一退稅率）D 免抵退稅抵減額的計(jì)算：免抵退稅抵減額=當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格X退稅率E.進(jìn)料加工手冊核銷的計(jì)算：實(shí)際分

14、配率=（實(shí)際進(jìn)口總值一剩余邊角余料）-（直接出口總值+間接出口總值 +剩余殘次成品）實(shí)際進(jìn)口總值不包括原材料調(diào)撥、進(jìn)料退貨物、進(jìn)料轉(zhuǎn)內(nèi)銷等用紅字沖 減的部分本手冊應(yīng)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 =進(jìn)料加工直接出口總值X實(shí)際 分配率核銷手冊應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 =本手冊應(yīng)開證明的免稅進(jìn) 口料件組成計(jì)稅價(jià)格一已開出免稅證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格核銷手冊應(yīng)補(bǔ)開免稅證明的進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷手冊應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格X （征稅率一退稅率）核銷手冊應(yīng)補(bǔ)開免稅證明的進(jìn)料加工免抵退稅抵減額 =核銷手冊應(yīng)補(bǔ)開證明的 免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格X退稅率生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料

15、加工出口貨物“免抵退”采用購進(jìn)法的流程及計(jì)算公式:A 確定進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。當(dāng)期進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期購 進(jìn)貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅B 進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額的計(jì)算。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì) 稅價(jià)格X （征稅率一退稅率）C.免抵退稅抵減額的計(jì)算。當(dāng)期免抵退稅抵減額=當(dāng)期購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格X退稅率生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貨物“免抵退”稅采用購進(jìn)法舉例:【例】某生產(chǎn)企業(yè)2007年7月發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)XX出口貨物征稅率17%, 退稅率13%）:（1）本期國內(nèi)購人原材料5000000元驗(yàn)收入庫，取得準(zhǔn)

16、予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 850000元，上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額150000元。料額）借：原材5 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅850 000貸：應(yīng)付賬款（或銀行存5 850（2）本期從國外進(jìn)料 1000000元（換算人民幣金額 ） ，同時(shí)向退稅申報(bào)了進(jìn)料明 細(xì)，并在當(dāng)月全部耗用完畢，進(jìn)料加工復(fù)出口銷售額4000000元（ 換算成人民幣金額） ，憑出口外銷發(fā)票金額入賬 （不考慮成交方式 ） ：借：原材料國外進(jìn)料 1 000 000 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付外匯賬款 （或銀行存款 ） 1 000 000月末，對此筆進(jìn)料復(fù)出口業(yè)務(wù)做賬： 借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬 款 4 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入出口收入

17、 4 000 000（3）經(jīng)預(yù)審查詢，當(dāng)月 4000000 元出口銷售收入全部有電子信息，并且單證全 部收齊。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額，做如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X （出口貨物征稅稅率一出口貨物退稅率）一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減 額=4000000 X （17 一 l3 ） 一 40000=16000040000=120000（元 ） 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =當(dāng)期購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格X （征稅率一退稅率）=1000000 X （17 % 13 % ）=40000（元）借：主營業(yè)務(wù)成本l20 00

18、0貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ）120 000（4）計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一 （當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不 得免征和抵扣稅額 ）一上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額 =0850000一 l20000） 一150000=一 880000（元）當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格X匯率X出口貨物退稅率一 當(dāng)期免抵退稅額抵減額 =4000000X 13%一 l30000=390000（ 元）當(dāng)期免抵退稅抵減額=當(dāng)期購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格X退稅=1000000X 13% =130000（元） 當(dāng)期期末留抵稅額 880000當(dāng)期免抵退稅額 390000 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 =390000（元） 當(dāng)期免抵稅額 =0 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額=880000390000 =490000 元（5）8 月初，收到退稅機(jī)關(guān)審批的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總 表，確認(rèn)應(yīng)退稅額 390000 元，免抵稅額為 0 元。借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 （增值稅）000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（出