會計舞弊各種概念

1、1盈余治理(1)概念一是美國會計學(xué)家斯考特(William K 6cott)認(rèn)為,盈余治理是指"在GAAP允許的范圍 內(nèi),通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值到達(dá)最大化的行為.另一方面是美國會計學(xué)家凱瑟琳 雪珀(KathehneSchipPer)認(rèn)為,盈余治理實際上是企業(yè)治理人員通 過有目的地限制對外 財務(wù)報告過程,以獲取某些私人利益的 “披露治理". (2)影響從一個足夠長的時段(最長也就是企業(yè)的整個生命期)來看,盈余治理并不增加或減少企 業(yè)實際的盈利,但會改變企業(yè)實際盈利在不同的 會計期間的反映和分布.換句話說,盈余管 理影響的是會計數(shù)據(jù)尤其是會計中的報告

2、盈利,而不是企業(yè)的實際盈利.會計方法的選擇、會計方法的運用和會計估計的變動、會計方法的運用時點、交易事項發(fā)生時點的限制都是典 型的盈余治理手段.(3)目的治理當(dāng)局為了實現(xiàn) 個人利益最大化 的最終目的,在實施盈余治理過程中又會有一些具 體目的.與其終極目的不同的是,盈余治理的具體目的一般是以促進企業(yè)開展 為中介,以達(dá)到公司規(guī)模擴張之后治理者報酬的增加、在職消費層次的提升以及政治前途的開展等終極目的的實現(xiàn).盈余治理的具體目的一般表現(xiàn)為四個方面：一是籌資目的.我國上市公司盈余治理的直接目的就是籌資,當(dāng)公司首次發(fā)行股票時.?公司法?對企業(yè)有嚴(yán)格的規(guī)定, 如必須在近三年內(nèi)連續(xù)盈利,才能申請上市.為到達(dá)目

3、的,企業(yè)便采用盈余治理,進行 財務(wù)包裝,合規(guī)合法地"騙"得上市資格.同時,經(jīng)過盈余粉飾的 報表還有助于企業(yè)獲得較高的股票定價.再如上市公司準(zhǔn)備配股的時候.中國證監(jiān)會的有關(guān)文件規(guī)定,公司"最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)收益率每年都必須在10%以上,屬于能源、 原材料、基 礎(chǔ)設(shè)施類的公司可略低于 9%".為了到達(dá)配股及格線,上司公司便會積極利用盈余治理調(diào)整 凈資產(chǎn)收益率以到達(dá)配股的目的.二是避稅目的.公司盈余治理的避稅目的是十清楚顯的."合理避稅"之所以成為可能,一方面是由于我國的稅法體系還不十分完善,稅收優(yōu)惠政策 頗多；另一方面是由于公司治理者在會計

4、政策和會計方法的選用上有較大的靈活性.比方我國企業(yè)所得稅實行25%的比例稅率,同時又規(guī)定了兩檔照顧性稅率,對企業(yè)治理者而言, 稅法的規(guī)定便為其開展盈余治理提供了彈性空間.治理者會通過選用適當(dāng)?shù)?會計政策和方法調(diào)減應(yīng)納稅所得額,從而有資格 根據(jù)顧性稅率繳納所得稅.三是獲取政治本錢的目的.政治本錢是指某些企業(yè)面臨著與會計數(shù)據(jù)明顯正相關(guān)的嚴(yán)格管制和監(jiān)控,一旦財務(wù)成果高于或低于一定的界限, 企業(yè)就會招致嚴(yán)厲的政策限制, 從而 影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營.為了防止發(fā)生政治本錢,治理者通常會設(shè)法降低報告盈余, 以非壟斷 等形象出現(xiàn)在社會公眾面前. 如微軟公司就曾通過遞延確認(rèn)實際所得收入來下調(diào)盈利,以逃避美國反壟斷

5、機構(gòu)的指控.四是躲避債務(wù)契約約束的目的.債權(quán)人與企業(yè)簽訂債務(wù)契約是為了限制治理者用債權(quán)人的資產(chǎn)為企業(yè)獲利但卻有損于債權(quán)人利益的行為.通常包含一些保證條款以保護債權(quán)人利益,如不能過度發(fā)放股利、不進行超額貸款、計提一定比例的償債準(zhǔn)備金等等.有些商業(yè)銀行甚至規(guī)定不得向虧損企業(yè)貸款.這些都使得企業(yè)不敢輕易違反有關(guān)條款,否那么會招致很高的違約本錢.如果企業(yè)的 財務(wù)狀況接近于違反債務(wù)契約, 治理者就有可能調(diào)增報告利潤,以減少違約風(fēng)險.盈余治理就成為企業(yè)減少違約風(fēng)險的一個工具.2.會計舞弊1概念會計舞弊 是指行為人以獲取不正當(dāng)利益為目的,有方案、有針對性和有目的地成心違背真實性原那么,違反國家法律、法規(guī)、政

6、策、制度和規(guī)章標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致會計信息失真的行為.2手段收入舞弊途徑1擴大銷售核算范圍虛增 收入.主要手段包括：銷售回購、銷售租回等業(yè)務(wù)確認(rèn)為收入；將委托加工業(yè)務(wù)的加工發(fā)出以及收回,通過對開發(fā)票方式分別確認(rèn)為銷售以及購置業(yè)務(wù)；將非營業(yè)收入虛構(gòu)為營業(yè)收入.2提前確認(rèn)收入或記錄有問題的收入.主要包括：在尚未銷售商品或提供效勞時就 確認(rèn)收入；對發(fā)出商品以及委托代銷等業(yè)務(wù)提前確認(rèn)商品銷售收入； 將向附屬機構(gòu)出售產(chǎn)品 確認(rèn)為收入；在客戶對該項銷售有終止、取消或遞延的選擇權(quán)時過早確認(rèn)收入.3利用財務(wù)報表合并技術(shù)虛增收入. 無論是國際會計準(zhǔn)那么 還是我國會計準(zhǔn)那么,均以 擁有實質(zhì) 限制權(quán)作為納人合并范圍的標(biāo)準(zhǔn).這

7、樣,一方面,對相關(guān)公司是否擁有實質(zhì)限制權(quán)必須依賴財會人員的專業(yè)判斷；另一方面,治理當(dāng)局可以通過拉長限制鏈條、構(gòu)建復(fù)雜 的公司體系等手段,進一步 拓寬財務(wù)報表合并范圍.這些會計選擇的灰色地帶無疑給企業(yè) 治理層實施財務(wù)舞弊創(chuàng)造了條件.費用舞弊手段1收益性支出資本化.收益性支出資本化,就是將期間 費用以及應(yīng)當(dāng)與本期收入配 比的營業(yè)本錢等成心列作長期資產(chǎn),以此虛增利潤.2 費用攤提目標(biāo)化.企業(yè)基于配股、增發(fā)等融資目的,或者為了迎合市場盈利預(yù)期 等,常常人為調(diào)節(jié)諸如廣告費、折舊費、研發(fā)費、預(yù)計損失、無形資產(chǎn)攤銷等費用的計提或推銷的依據(jù)比例、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊及推銷期限的延長或縮短均可使當(dāng)期費用減少或

8、 增加.非經(jīng)營性損益操縱企業(yè)常常通過處置轉(zhuǎn)讓子公司、非貨幣性交易、債務(wù)重整等手段制造非經(jīng)營性收益,進行利潤操縱,企業(yè)采用非經(jīng)營性 損益進行利潤舞弊的手段主要如下.1債務(wù)重組.新準(zhǔn)那么將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少歸還的負(fù)債計入資本公積的做法,改為將債務(wù)重組收益計人 營業(yè)外收入.因此,一些上市公司的控股股東很 可能會在公司出現(xiàn)虧損或者出于維持公司業(yè)績及配股需要的情況下,通過債務(wù)重組確認(rèn)重組收益來到達(dá)操縱利潤的目的.2非貨幣性資產(chǎn)交換.新準(zhǔn)那么規(guī)定,假設(shè)交易雙方存在關(guān)聯(lián),可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換 不具有商業(yè)實質(zhì),也就是 差額不計入損益.因此,一些上市公司如想操縱利潤, 會想方設(shè)法予

9、以躲避, 將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化. 非貨幣性資產(chǎn)交換 中,公司對商業(yè)實質(zhì)的判斷 也存在著一定的會計彈性,這給上市公司的利潤操縱留下了一定空間.3借款費用.新準(zhǔn)那么將借款費用資本化 的資產(chǎn)范圍擴大到需要相當(dāng)長時間才能到達(dá) 可銷售狀態(tài)的 存貨以及投資性房地產(chǎn) 等.資本化的借款范圍擴大到專門借款和一般借款.這樣,一些企業(yè)便可能在一般借款的 利息支出和符合資本化條件的 資產(chǎn)上打主意,以到達(dá)操縱 企業(yè)利潤的目的.4 無形資產(chǎn).雖然新準(zhǔn)那么對研究階段和開發(fā)階段的定義進行了區(qū)分,但在實際操作中,很難明確劃分這兩個階段,因此,一些公司就可能通過主觀劃分,來決定研發(fā)支出費用化和資本化的分界點,以到達(dá)操縱利潤的目的.

10、 此外新準(zhǔn)那么中對 無形資產(chǎn) 的攤銷年限不再局 限于直線法,并且攤銷年限也不再固定,這也給一些公司利用調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷方式或攤 銷年限來操縱利潤提供了途徑.5政府補助.新準(zhǔn)那么規(guī)定, 用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的,確認(rèn)為 遞延收益；用于補償已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的,計入當(dāng)期損益在這里, 巴發(fā)生和將發(fā)生是兩個不同的時態(tài), 卻關(guān)系到補助確實認(rèn)金額及 當(dāng)期利潤實現(xiàn)程度.當(dāng)前的環(huán)境之下, 是否如實確認(rèn),完全依賴于企業(yè)的誠信程度.因此,有些企業(yè)可能人為調(diào)節(jié)補助操縱 當(dāng)期利 潤.6固定資產(chǎn).新準(zhǔn)那么要求公司對 固定資產(chǎn)折舊年限、方法及預(yù)計凈殘值至少每年復(fù) 核一次.只要與原估計有差異時, 就應(yīng)當(dāng)

11、調(diào)整 固定資產(chǎn)的折舊年限與凈 殘值,并且調(diào)整的方 法采用未來適用法,不用追溯調(diào)整.因此,公司只要找到證據(jù)證實其 固定資產(chǎn)使用壽命與原 估計有差異,就可以進行 會計估計變更,對業(yè)績進行調(diào)整,從而到達(dá)操縱利潤的目的.7 資產(chǎn)減值.新準(zhǔn)那么中明確規(guī)定的不允許轉(zhuǎn)回減值的資產(chǎn)主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程以及存貨,其他如應(yīng)收賬款、短期投資、長期投資、委托貸款等資產(chǎn)的 減值準(zhǔn) 備仍可轉(zhuǎn)回.因此,新準(zhǔn)那么雖然對上市公司的 利潤操縱起到一定的抑制作用, 但仍給上市公 司操縱利潤留下了一定的空間. 而且,減值準(zhǔn)備的計提方法和比例仍可由上市公司自行選擇, 公司可能為防止當(dāng)年虧損,不按規(guī)定提足減值準(zhǔn)備,留待以后

12、年度進行以前年度損益調(diào)整： 以到達(dá)粉飾 會計報表 的目的.8公允價值.新準(zhǔn)那么根據(jù)現(xiàn)行國際慣例將 公允價值引入中國會計體系.但是,由 于我國市場經(jīng)濟不興旺, 公允價值的應(yīng)用在很多處理上需要人為判斷,加上我國會計從業(yè)人員的素質(zhì)良莠不齊,難以做到真正的公允,可能一些公司會利用 公允價值來調(diào)節(jié)操縱利潤.會計欺詐是會計主體在會計活動中,成心形成虛假會計信息,或者成心披露虛假 會計信息的 不法行為.它既發(fā)生在上市公司,也發(fā)生在非上市公司、非公司制企業(yè),以及非企業(yè)的行政、 事業(yè)單位及社會團體.分析成心形成,無中生有會計舞弊 是指行為人以獲取 不正當(dāng)利益 為目的,有方案、有針對性和有目的地成心違背 至主 性

13、原那么,違反國家法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致會計信息失真 的行為.分析(有方案、有針對性和有目的地成心違背,改變真實)4、報表粉飾為了業(yè)績考核而粉飾會計報表,或為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會計報表5、會計造假廣義上講,只要你沒有根據(jù) 會計準(zhǔn)那么做賬,者B叫作假.但是,實際過程中,由于準(zhǔn)那么的規(guī)定,如果全部根據(jù)準(zhǔn)那么中去做,由于很多的發(fā)票回單都是非正規(guī)性的,稅前是不許抵扣的,將給企業(yè)利潤造成很大的影響,所以采取首發(fā)是,限制成本,降低利潤,本質(zhì)也就是造假.還有一些是通過一些途徑取得一些發(fā)票進行抵扣,也就是所謂多列支出,嚴(yán)格意義上講,這種情況更加嚴(yán)重.總的來說,造假就是做假證,假賬,假

14、表等等,即只要你有一絲的憑證是你實際沒有發(fā)生的,就是造假.6、治理舞弊一銀廣夏(1)概念治理舞弊是指直接由組織治理層實施, 突破現(xiàn)有會計標(biāo)準(zhǔn), 蓄意錯誤呈報、遺漏財務(wù)報 告中應(yīng)予披露的內(nèi)容, 或提供虛假會計信息. 治理舞弊的作弊者通常均于事前精心設(shè)計, 事 后竭力設(shè)法隱瞞,舞弊者的層次越高,越難有效預(yù)防與檢查(2)動機一是融資(圈錢).資金與企業(yè),猶如血液與人體,賺錢的公司為擴充設(shè)備,需要更多的 資金；虧本的公司為了營運周轉(zhuǎn),更需要資金.資金缺乏.可能導(dǎo)致周轉(zhuǎn)不靈,因而倒閉. 企業(yè)為了到達(dá)借款或增加資本的目的,可能虛報其財務(wù)報表, 以便說服資金提供者, 做出決策.(1)初次發(fā)行階段.證監(jiān)會要求

15、公司有三年盈利,公司為了能上市,就進行財務(wù)包裝. 這與發(fā)行體制有關(guān)系.(2)配股階段.證券會要求上市公司凈資產(chǎn)盈利率6%,才能配股.為實現(xiàn)配股,上市公司也會進行財務(wù)包裝.(3)土曾發(fā)新股.這也會導(dǎo)致上市公司的財務(wù)包裝行為.東方鍋爐、紅光實業(yè)、麥科特、鄭百文、大東海都是 包裝上市,虛構(gòu)前三年利潤,以到達(dá) IPO目的.二級市場炒作編輯(操縱彳格).企業(yè)股票如果上市,為維持股價或為使股票價格能到達(dá)預(yù)期的波動,常利用不實的財務(wù)報表,以到達(dá)目的.股票價格預(yù)期的波動也可能是蓄意地使股價作暫時性的下 跌,以便操縱者得以廉價購進股票,以取得更大的限制權(quán)或待價而沽.瓊民源與銀廣夏造假案主要目的是配合莊家二級市級操縱價格.其它考慮 編輯我國上市公司粉飾報表另外一個目的防止帶帽(ST、PT)以及退市；如果已帶帽了. ST不想淪為l