第五章金融資產(chǎn)

1、Chapter Chapter Chapter 5 5 5 財(cái)財(cái) 務(wù)務(wù) 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) Financial Accounting 第一節(jié) 持有至到期投資 第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)目 錄 金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類：金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類：1 1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；益的金融資產(chǎn)； 2 2、持有至到期投資；、持有至到期投資；3 3、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；4 4、可供出售金融資產(chǎn)。、可供出售金融資產(chǎn)。交易性金交易性金融資產(chǎn)融資產(chǎn)持有至到持有至到期投資期投資可供出售可供出售金融

2、資產(chǎn)金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)長(zhǎng)期股權(quán)投資投資短期持有目短期持有目的在于隨時(shí)的在于隨時(shí)出售的股票出售的股票和債券投資和債券投資持有到到期持有到到期的債券投資的債券投資沒有達(dá)到控沒有達(dá)到控制、共同控制、共同控制、重大影制、重大影響，且公允響，且公允價(jià)值能夠可價(jià)值能夠可靠計(jì)量，靠計(jì)量，但持有的意但持有的意圖不明確的圖不明確的股票和債券股票和債券投資。投資。 對(duì)被投資單位對(duì)被投資單位實(shí)施控制、共實(shí)施控制、共同控制或施加同控制或施加重大影響重大影響 以及以及無(wú)控制、無(wú)共無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重同控制且無(wú)重大影響，且在大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，公允有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠?jī)r(jià)值不能可靠計(jì)量的股票投

3、計(jì)量的股票投資資 第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資主要內(nèi)容一、核算范圍一、核算范圍二、賬務(wù)處理二、賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置（二二）初始確認(rèn)與計(jì)量初始確認(rèn)與計(jì)量（三三）后續(xù)確認(rèn)與計(jì)量后續(xù)確認(rèn)與計(jì)量 1. 利息利息收益收益的確認(rèn)的確認(rèn) 2.期末計(jì)價(jià)期末計(jì)價(jià) （三）（三）到期到期收回本息收回本息三、在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示三、在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示本節(jié)關(guān)鍵問題本節(jié)關(guān)鍵問題 持有債券持有債券取得債券取得債券1.1 7.1 12.31 1.1 7.1 12.31 1.1 1.1處置處置 債券債券利息收入利息收入怎么確認(rèn)怎么確認(rèn) ？會(huì)計(jì)期末會(huì)計(jì)期末如何計(jì)價(jià)如何計(jì)價(jià) ？重分類如重分類如何處理

4、？何處理？難難點(diǎn)點(diǎn)一、基本概念一、基本概念 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 到期日固定到期日固定回收金額固定或可確定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場(chǎng)有活躍市場(chǎng)例如例如：（1 1）符合以上條件的債券投資等符合以上條件的債券投資等 （2 2）政府債券、公共部門和準(zhǔn)政府債券、金）政府債券、公共部門和準(zhǔn)政府債券、金 融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等特特征征

5、財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 第三章第三章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)二、賬務(wù)處理 重難點(diǎn)問題講解重難點(diǎn)問題講解 債券發(fā)行方式 債券按面值發(fā)行，債券票面利率等于市場(chǎng)債券按面值發(fā)行，債券票面利率等于市場(chǎng)利率利率 債券按溢價(jià)發(fā)行債券按溢價(jià)發(fā)行 債券票面利率大于市場(chǎng)債券票面利率大于市場(chǎng)利率利率 債券按折價(jià)發(fā)行債券按折價(jià)發(fā)行 債券票面利率低于市場(chǎng)債券票面利率低于市場(chǎng)利率利率 無(wú)論以什么價(jià)值發(fā)行，債券都按照面值和票無(wú)論以什么價(jià)值發(fā)行，債券都按照面值和票面利率來(lái)支付利息。面利率來(lái)支付利息。 ？債券溢價(jià)與折價(jià)的形成原因債券溢價(jià)與折價(jià)的形成原因 溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入是由于債券票面利率高溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入是由于債券票面利率高于或低于市場(chǎng)利率引起

6、的。于或低于市場(chǎng)利率引起的。當(dāng)債券票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，投資企業(yè)按溢當(dāng)債券票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，投資企業(yè)按溢價(jià)購(gòu)入債券，其溢價(jià)是為以后多得利息而事先付價(jià)購(gòu)入債券，其溢價(jià)是為以后多得利息而事先付出的代價(jià)；出的代價(jià)；當(dāng)債券票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)，投資企業(yè)按折當(dāng)債券票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)，投資企業(yè)按折價(jià)購(gòu)入債券，其折價(jià)是為以后少得利息而事先得價(jià)購(gòu)入債券，其折價(jià)是為以后少得利息而事先得到的補(bǔ)償。到的補(bǔ)償。 溢折價(jià)其實(shí)就是由于票面利率和實(shí)際利溢折價(jià)其實(shí)就是由于票面利率和實(shí)際利率不同而對(duì)投資收益的調(diào)整。率不同而對(duì)投資收益的調(diào)整。 2004年年1月月1日甲公司購(gòu)買了乙公司于日甲公司購(gòu)買了乙公司于2004

7、年初發(fā)行的公司債券，期限為年初發(fā)行的公司債券，期限為5年，年，劃分為持有至到期投資劃分為持有至到期投資,公允價(jià)值為公允價(jià)值為95萬(wàn)元，該債券面值為萬(wàn)元，該債券面值為100萬(wàn)元，票面利萬(wàn)元，票面利率為率為4%，到期一次還本付息。實(shí)際利率，到期一次還本付息。實(shí)際利率為為4.78%,每年末計(jì)息。每年末計(jì)息。（3）每年利息收益計(jì)算過程如下：）每年利息收益計(jì)算過程如下：年份年份年初攤年初攤余成本余成本利息收利息收益益r現(xiàn)金流現(xiàn)金流入入 年末攤年末攤余成本余成本200495.00 4.54 0.00 99.54 200599.54 4.76 0.00 104.31 2006104.31 4.99 0.00

8、 109.29 2007109.29 5.23 0.00 114.52 2008114.52 5.48 120.00 0.00 1、票面收益、票面收益=面值面值*票面利率票面利率*期限期限=20萬(wàn)萬(wàn)2、真正的投資收益、真正的投資收益=120-95萬(wàn)萬(wàn)=25萬(wàn)萬(wàn)3、票面利息、票面利息+折價(jià)折價(jià)=投資收益投資收益每期投資收益每期投資收益-每期票面利息每期票面利息=折價(jià)的攤銷折價(jià)的攤銷投資收益投資收益=期初攤余成本期初攤余成本*實(shí)際利率實(shí)際利率*期限期限 2004年初，甲公司購(gòu)買了一項(xiàng)債券，剩年初，甲公司購(gòu)買了一項(xiàng)債券，剩余年限余年限5年，劃分為持有至到期投資年，劃分為持有至到期投資,公公允價(jià)值為允

9、價(jià)值為95萬(wàn)元。該債券面值為萬(wàn)元。該債券面值為100萬(wàn)萬(wàn)元，票面利率為元，票面利率為4%，每年末付息，每年末付息，2008年底還本和最后一年利息。購(gòu)入債年底還本和最后一年利息。購(gòu)入債券時(shí)的實(shí)際利率為券時(shí)的實(shí)際利率為5.16%。 每年末計(jì)息每年末計(jì)息年份年份年初攤余年初攤余成本成本利息收益利息收益*r現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入 年末攤余年末攤余成本成本200495.00 4.90 4.00 95.90 200595.90 4.95 4.00 96.85 200696.85 5.00 4.00 97.85 200797.85 5.05 4.00 98.90 200898.90 5.10 104.00 0.0

10、0 此題實(shí)際能收到的利息為此題實(shí)際能收到的利息為票面利息票面利息=面值面值*票面利息票面利息*期限期限=20萬(wàn)萬(wàn)到期收回本金為面值到期收回本金為面值100萬(wàn)萬(wàn)真正的投資收益真正的投資收益=120-95萬(wàn)萬(wàn)=25萬(wàn)萬(wàn)票面利息票面利息+折價(jià)折價(jià)=投資收益投資收益每期投資收益每期投資收益-每期票面利息每期票面利息=折價(jià)的攤銷折價(jià)的攤銷投資收益投資收益=期初攤余成本期初攤余成本*實(shí)際利率實(shí)際利率*期限期限攤余成本的確認(rèn)攤余成本的確認(rèn)1、從財(cái)務(wù)管理角度、從財(cái)務(wù)管理角度攤余成本攤余成本=（發(fā)行價(jià)（發(fā)行價(jià)+已實(shí)現(xiàn)的利息已實(shí)現(xiàn)的利息-已收回或已償還的款項(xiàng)）已收回或已償還的款項(xiàng)）-已提的減值損失已提的減值損失

11、2、從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度、從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度攤余成本攤余成本=不考慮公允價(jià)值影響的某金融資產(chǎn)總賬余額不考慮公允價(jià)值影響的某金融資產(chǎn)總賬余額-已提已提的減值損失的減值損失 對(duì)于期末不以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的對(duì)于期末不以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的 資產(chǎn)，攤余成本也就是指該資資產(chǎn)，攤余成本也就是指該資 產(chǎn)的賬面價(jià)值產(chǎn)的賬面價(jià)值 期末攤余成本期末攤余成本 =期初攤余成本當(dāng)期的投資收益期初攤余成本當(dāng)期的投資收益當(dāng)期的現(xiàn)金流入已發(fā)生的減值當(dāng)期的現(xiàn)金流入已發(fā)生的減值損失損失 期初攤余成本期初攤余成本+（投資收益收（投資收益收到利息）已收回的本金已發(fā)生到利息）已收回的本金已發(fā)生的減值損失的減值損失（一）賬戶的設(shè)置1、持有至到期投資、持有至

12、到期投資 成本（面值）成本（面值） 應(yīng)計(jì)利息（已實(shí)現(xiàn)但尚未到應(yīng)計(jì)利息（已實(shí)現(xiàn)但尚未到 付息期的利息）付息期的利息） 利息調(diào)整利息調(diào)整 2、應(yīng)收利息（已到付息期但尚未發(fā)放的、應(yīng)收利息（已到付息期但尚未發(fā)放的利息）利息） （二）初始計(jì)量 以以公允價(jià)值公允價(jià)值入賬，入賬， 交易費(fèi)用交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分。計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分。 企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含的企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。額。初始總成本

13、初始總成本=公允價(jià)值公允價(jià)值+交易費(fèi)用交易費(fèi)用-已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息溢折價(jià)溢折價(jià)=初始總成本初始總成本-面值（另特殊情況時(shí)還應(yīng)減去購(gòu)入到期一次還面值（另特殊情況時(shí)還應(yīng)減去購(gòu)入到期一次還本付息的債券已實(shí)現(xiàn)的利息）本付息的債券已實(shí)現(xiàn)的利息）若為正數(shù)則為溢價(jià)，負(fù)數(shù)則為折價(jià)若為正數(shù)則為溢價(jià)，負(fù)數(shù)則為折價(jià)一般會(huì)計(jì)分錄一般會(huì)計(jì)分錄借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 （面值）（面值） 應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息的債券買入時(shí)所含的已應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息的債券買入時(shí)所含的已實(shí)現(xiàn)但未支付的利息）實(shí)現(xiàn)但未支付的利息） 利息調(diào)整（公允價(jià)值交易費(fèi)用債券購(gòu)入時(shí)所含的利息調(diào)整

14、（公允價(jià)值交易費(fèi)用債券購(gòu)入時(shí)所含的所有利息債券面值）（溢價(jià)記借，折價(jià)記貸）所有利息債券面值）（溢價(jià)記借，折價(jià)記貸） 應(yīng)收利息（買入的分期付息的債券所含的已到付息期但應(yīng)收利息（買入的分期付息的債券所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款1、2007年年1月月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)買了一項(xiàng)當(dāng)日發(fā)行的公司債券，債券購(gòu)買了一項(xiàng)當(dāng)日發(fā)行的公司債券，債券年限年限5年，劃分為持有至到期投資，債年，劃分為持有至到期投資，債券的面值券的面值1100萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為950萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用11萬(wàn)元，次萬(wàn)元，

15、次年年1月月5日按票面利率日按票面利率3支付利息，到支付利息，到期日一次歸還本金及最后一次利息。購(gòu)期日一次歸還本金及最后一次利息。購(gòu)入債券的實(shí)際利率為入債券的實(shí)際利率為6%，假定按年計(jì)提，假定按年計(jì)提利息。利息。持有至到期投資總成本持有至到期投資總成本=950+11=961分錄： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 1100 貸：銀行存款貸：銀行存款 961 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整139例例2、2007年年1月月1日，甲公司從證券市場(chǎng)日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)買了一項(xiàng)上購(gòu)買了一項(xiàng)2006年年1月月1日發(fā)行的公日發(fā)行的公司債券，債券年限司債券，債券年限5年，劃分為持

16、有至年，劃分為持有至到期投資，債券的面值到期投資，債券的面值1100萬(wàn)元，已宣萬(wàn)元，已宣告但沒發(fā)放的利息為告但沒發(fā)放的利息為33萬(wàn)元，實(shí)際支付萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為價(jià)款為950萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用11萬(wàn)萬(wàn)元，次年元，次年1月月5日按票面利率日按票面利率3支付利支付利息，到期日一次歸還本金及最后一次利息，到期日一次歸還本金及最后一次利息。購(gòu)入債券的實(shí)際利率為息。購(gòu)入債券的實(shí)際利率為6%，假定按，假定按年計(jì)提利息。年計(jì)提利息。持有至到期投資總成本持有至到期投資總成本=950+11-33=928分錄： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 1100 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 33

17、貸：銀行存款貸：銀行存款 961 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 172 例例3、2007年年1月月1日，甲公司從證券市場(chǎng)日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)買了一項(xiàng)當(dāng)日發(fā)行的公司債券，債上購(gòu)買了一項(xiàng)當(dāng)日發(fā)行的公司債券，債券年限券年限5年，劃分為持有至到期投資，年，劃分為持有至到期投資，債券的面值債券的面值1100萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為1250萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用11萬(wàn)元，萬(wàn)元，票面利率票面利率3，到期日一次歸還本金及，到期日一次歸還本金及所有利息。購(gòu)入債券的實(shí)際利率為所有利息。購(gòu)入債券的實(shí)際利率為1%，假定按年計(jì)提利息。假定按年計(jì)提利息。 持有至到期投

18、資總成本持有至到期投資總成本=1250+11=1261借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 1100 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 161 貸：銀行存款貸：銀行存款 1261例例4、2007年年1月月1日，甲公司從證券市場(chǎng)日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)買了一項(xiàng)上購(gòu)買了一項(xiàng)2006年年1月月1日發(fā)行的公日發(fā)行的公司債券，債券年限司債券，債券年限5年，劃分為持有至年，劃分為持有至到期投資，債券的面值到期投資，債券的面值1100萬(wàn)元，票面萬(wàn)元，票面利率為利率為3，實(shí)際支付價(jià)款為，實(shí)際支付價(jià)款為1250萬(wàn)元，萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用另支付相關(guān)費(fèi)用11萬(wàn)元，到期日一次歸萬(wàn)元，到期日一次歸還

19、本金及所有利息。購(gòu)入債券的實(shí)際利還本金及所有利息。購(gòu)入債券的實(shí)際利率為率為1%，假定按年計(jì)提利息。，假定按年計(jì)提利息。 持有至到期投資總成本持有至到期投資總成本=1250+11=1261借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 1100 利息調(diào)整利息調(diào)整 128 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 33 貸：銀行存款貸：銀行存款 1261（三）后續(xù)計(jì)量計(jì)提利息確認(rèn)投資收益計(jì)提利息確認(rèn)投資收益借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益貸：投資收益 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整到期一次還本付息的債券到期一次還本付息的債券 1.“持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息

20、”=債券面值債券面值票面利率票面利率2.投資收益投資收益=持有至到期投資的持有至到期投資的攤余價(jià)值攤余價(jià)值實(shí)際利率實(shí)際利率3.應(yīng)該攤銷的利息調(diào)整就為投資收益和應(yīng)計(jì)利息的差額應(yīng)該攤銷的利息調(diào)整就為投資收益和應(yīng)計(jì)利息的差額 成本、利息調(diào)整成本、利息調(diào)整各明細(xì)科目的余額各明細(xì)科目的余額溢價(jià)購(gòu)入攤銷溢價(jià)購(gòu)入攤銷時(shí)在貸方時(shí)在貸方分次付息一次還本債券投資的賬務(wù)處理借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益分期付息的債券分期付息的債券2 1.“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”=債券面值債券面值票面利率票面利率2.投資收益投資收益=持有至到期投資的持有至到期投資的攤余價(jià)

21、值攤余價(jià)值實(shí)際利率實(shí)際利率3.應(yīng)該攤銷的利息調(diào)整就為投資收益和應(yīng)計(jì)利息的差額應(yīng)該攤銷的利息調(diào)整就為投資收益和應(yīng)計(jì)利息的差額 若為溢價(jià)購(gòu)入，則若為溢價(jià)購(gòu)入，則攤銷時(shí)發(fā)生額在貸方攤銷時(shí)發(fā)生額在貸方 成本、利息調(diào)整各成本、利息調(diào)整各明細(xì)科目的余額明細(xì)科目的余額 2004年初，甲公司購(gòu)買了一項(xiàng)債券，剩年初，甲公司購(gòu)買了一項(xiàng)債券，剩余年限余年限5年，劃分為持有至到期投資年，劃分為持有至到期投資,公公允價(jià)值為允價(jià)值為90萬(wàn)元萬(wàn)元,交易費(fèi)用為交易費(fèi)用為5萬(wàn)元，該萬(wàn)元，該債券面值為債券面值為100萬(wàn)元，票面利率為萬(wàn)元，票面利率為4%，每年末付息，每年末付息，2008年底還本和最后一年年底還本和最后一年利息。購(gòu)

22、入債券時(shí)的實(shí)際利率為利息。購(gòu)入債券時(shí)的實(shí)際利率為5.16%。 每年末計(jì)息每年末計(jì)息 2004年初購(gòu)入該債券時(shí)年初購(gòu)入該債券時(shí) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本100 貸：銀行存款貸：銀行存款95 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 5（3）每年利息收益計(jì)算過程如下：）每年利息收益計(jì)算過程如下：年份年份年初攤余年初攤余成本成本利息收益利息收益*r現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入 年末攤余年末攤余成本成本200495.00 4.90 4.00 95.90 200595.90 4.95 4.00 96.85 200696.85 5.00 4.00 97.85 200797.85 5.05 4.

23、00 98.90 200898.90 5.10 104.00 0.00 2004年年1月月2日甲公司購(gòu)買了乙公司于日甲公司購(gòu)買了乙公司于2004年初發(fā)行的公司債券，期限為年初發(fā)行的公司債券，期限為5年，年，劃分為持有至到期投資劃分為持有至到期投資,公允價(jià)值為公允價(jià)值為90萬(wàn)元萬(wàn)元,交易費(fèi)用為交易費(fèi)用為5萬(wàn)元，該債券面值為萬(wàn)元，該債券面值為100萬(wàn)元，票面利率為萬(wàn)元，票面利率為4%，到期一次還，到期一次還本付息。實(shí)際利率為本付息。實(shí)際利率為4.78%,每年末計(jì)息。每年末計(jì)息。 2004年初購(gòu)入該債券時(shí)年初購(gòu)入該債券時(shí)借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本100貸：銀行存款貸：銀行存款95持

24、有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整5（3）每年利息收益計(jì)算過程如下：）每年利息收益計(jì)算過程如下：年份年份年初攤年初攤余成本余成本利息收利息收益益r現(xiàn)金流現(xiàn)金流入入 年末攤年末攤余成本余成本200495.00 4.54 0.00 99.54 200599.54 4.76 0.00 104.31 2006104.31 4.99 0.00 109.29 2007109.29 5.23 0.00 114.52 2008114.52 5.48 120.00 0.00 （四）到期收回本息 借：銀行存款借：銀行存款貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本或：借：銀行存款或：借：銀行存款貸：持有至

25、到期投資貸：持有至到期投資成本成本 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 課后練習(xí)：課后練習(xí)： 2007年年1月月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)購(gòu)買了日，甲公司從活躍市場(chǎng)購(gòu)買了一項(xiàng)乙公司債券，年限一項(xiàng)乙公司債券，年限5年，劃分為持有至到年，劃分為持有至到期投資，債券的本金期投資，債券的本金1 100萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為961萬(wàn)元（含交易費(fèi)用為萬(wàn)元（含交易費(fèi)用為10萬(wàn)元），到期還本、萬(wàn)元），到期還本、分期付息，每年分期付息，每年1月月5日按照票面利率日按照票面利率3%支付支付利息。利息。2011年年底收回本金和最后一年利息。年年底收回本金和最后一年利息。假定實(shí)際利率是假定實(shí)際利率是6。每年末計(jì)息。每年末計(jì)息。要

26、求：做出初始取得、計(jì)息、實(shí)際收到利息、到要求：做出初始取得、計(jì)息、實(shí)際收到利息、到期收到本金和最后一年利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。期收到本金和最后一年利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 （1）2007年年1月月1日購(gòu)買債券時(shí)：日購(gòu)買債券時(shí)：借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本1 100貸：銀行存款貸：銀行存款 961持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 1392007年年12月月31日確認(rèn)投資收益：日確認(rèn)投資收益：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 33 （1 1003）持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 24.66貸：投資收益貸：投資收益 57.66（9616）（2）2008年收到利息和確認(rèn)投資收益的

27、分錄：年收到利息和確認(rèn)投資收益的分錄：借：銀行存款借：銀行存款 33貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 33借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 33持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 26.14貸：投資收益貸：投資收益 59.14 （96124.66）6 （3）2009年收到利息和確認(rèn)投資收益的分錄：年收到利息和確認(rèn)投資收益的分錄：借：銀行存款借：銀行存款 33貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 33借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 33持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 27.71貸：投資收益貸：投資收益 60.71 （96124.6626.14）6（4）2010年收到利息和確認(rèn)投資收益的分錄：年收到利息和確

28、認(rèn)投資收益的分錄：借：銀行存款借：銀行存款 33貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 33借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 33持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 29.37貸：投資收益貸：投資收益 62.37 （96124.6626.1427.71） 6（5）2011年年1月月5日收到利息的賬務(wù)處理：日收到利息的賬務(wù)處理：借：銀行存款借：銀行存款 33貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 33 （6）2011年收到本金、最后一期利息年收到本金、最后一期利息和確認(rèn)投資收益的分錄：和確認(rèn)投資收益的分錄：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 33持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 31.12（13924.6626.142

29、7.7129.37）貸：投資收益貸：投資收益 64.12借：銀行存款借：銀行存款 1 133貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 1 100 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 332、某公司某公司2007年年1月月1日購(gòu)入新鋼股份公日購(gòu)入新鋼股份公司司2007年年1月月1日發(fā)行的五年期債券，日發(fā)行的五年期債券，票面利率票面利率12%，債券面值，債券面值100元，某公元，某公司按司按105元的價(jià)格購(gòu)入元的價(jià)格購(gòu)入800張，該債券張，該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息。實(shí)際利率為后一次利息。實(shí)際利率為10.66% 第二節(jié)第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融

30、資產(chǎn)直接指定的可供直接指定的可供出售的金融資產(chǎn)出售的金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn) 。 在活躍市場(chǎng)上在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投投資、股票投資、基金投資資、基金投資等。等。一、可供出售金融資產(chǎn)概述一、可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 總賬總賬明明細(xì)細(xì)賬賬應(yīng)收股利應(yīng)收股利

31、 現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理可供出可供出售金融售金融資產(chǎn)的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處會(huì)計(jì)處理理 初始計(jì)量初始計(jì)量債券投債券投資資按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在（其中，交易費(fèi)用在“可供出售金可供出售金融資產(chǎn)融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整”科目核算科目核算 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 股票投股票投資資 按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量 后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有

32、者權(quán)益（資本公積計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積）其他資本公積）持有至到期持有至到期投資轉(zhuǎn)換為投資轉(zhuǎn)換為可供出售金可供出售金融資產(chǎn)融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積 處置處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益 將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公資本公積積其他資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“投資收益投資收益” 初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額 取得時(shí)的公允價(jià)值取得時(shí)的公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和和交易費(fèi)用之和 尚未發(fā)

33、放的現(xiàn)金股利尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利或尚未領(lǐng)取的債券利息息 確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 應(yīng)收股利應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收利息（二）可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（二）可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)1.股票投資股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 (公允價(jià)值公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和與交易費(fèi)用之和)應(yīng)收股利應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸：銀行存款等貸：銀行存款等 2.債券投資債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 (面值面值)應(yīng)收利息應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息已到付

34、息期但尚未領(lǐng)取的利息)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整(差額，也差額，也可能在貸方可能在貸方)貸：銀行存款等貸：銀行存款等（三）可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)（三）可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計(jì)入投資收益持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計(jì)入投資收益 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 票面利息票面利息 利息收入利息收入 差額差額 （四）可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量（四）可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量l資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公

35、允價(jià)值資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量計(jì)量. .公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入資本公積（其他資本公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入資本公積（其他資本公積）。公積）。四、可供出售金融資產(chǎn)的處置四、可供出售金融資產(chǎn)的處置取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額賬面余額之間的差額 處置處置損益損益投資投資收益收益 同時(shí)同時(shí) 將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。 公允價(jià)值高于其賬面余額的差額公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：可供出售金融資

36、產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積公允價(jià)值低于其賬面余額的差額公允價(jià)值低于其賬面余額的差額 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)例：例：B公司于公司于2009年年3月月20日購(gòu)買甲公司日購(gòu)買甲公司股票股票150萬(wàn)股，成交價(jià)格每股萬(wàn)股，成交價(jià)格每股9元，作為元，作為可供出售可供出售金融金融資產(chǎn)；購(gòu)買該股票另支付資產(chǎn)；購(gòu)買該股票另支付手續(xù)費(fèi)等手續(xù)費(fèi)等22.5萬(wàn)元。萬(wàn)元。5月月20日，收到甲日，收到甲公司按每公司按每10股派股派3.75元的現(xiàn)金股利，確元的現(xiàn)金股

37、利，確認(rèn)為認(rèn)為投資投資收益。收益。6月月30日該股票市價(jià)為日該股票市價(jià)為每股每股8.25元，元，2009年年8月月30日以每股日以每股7元的價(jià)格將股票全部售出。元的價(jià)格將股票全部售出。 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)分錄：分錄： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 1 372.5（150922.5） 貸：貸：銀行銀行存款存款 1 372.5 借：銀行存款借：銀行存款 56.25（1503.7510） 貸：投資收益貸：投資收益 56.25 借：資本公積借：資本公積 135（1 372.51508.25） 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 135 ； 借：銀行存款借：銀行存

38、款 1 050（1507） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 135 投資收益投資收益 322.5 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 1 372.5 資本公積資本公積 135 黃河公司黃河公司2007年年4月月5日購(gòu)入日購(gòu)入M上市公司的股上市公司的股票票200萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股20元元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利2元），另元），另支付相關(guān)費(fèi)用支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。萬(wàn)元。5月月15日收到現(xiàn)金股利日收到現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。萬(wàn)元。6月月30日每股公允價(jià)值為日每股公允價(jià)值為18.4元，元，

39、9月月30日每股公允價(jià)值為日每股公允價(jià)值為18.8元，元，12月月31日日每股公允價(jià)值為每股公允價(jià)值為18.6元。元。2008年年1月月5日，黃日，黃河公司將上述河公司將上述M上市公司的股票對(duì)外出售上市公司的股票對(duì)外出售100萬(wàn)股，每股售價(jià)為萬(wàn)股，每股售價(jià)為18.8元。黃河公司對(duì)外提元。黃河公司對(duì)外提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：根據(jù)上述資料編制黃供季度財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：根據(jù)上述資料編制黃河公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（金額單位：萬(wàn)元）河公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（金額單位：萬(wàn)元） （1）2007年年4月月5日日借：可供出售金融資產(chǎn)成本借：可供出售金融資產(chǎn)成本 3 620應(yīng)收股利應(yīng)收股利 400貸：銀行存款貸：銀行存款

40、4 020（2）2007年年5月月15日日借：銀行存款借：銀行存款 400貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 400（3）2007年年6月月30日日借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 60貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 60（4）2007年年9月月30日日借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 80貸：資本公積其他資本公積貸：資本公積其他資本公積 80（5）2007年年12月月31日日借：資本公積其他資本公積借：資本公積其他資本公積 40貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 40（6）2008年年1月月

41、5日日借：銀行存款借：銀行存款 1 880資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 50貸：可供出售金融資產(chǎn)成本貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 1 810公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 50投資收益投資收益 70 A公司于公司于2007年年1月月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公公司于司于2006年年1月月1日發(fā)行的債券作為可供出售日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券金融資產(chǎn)，該債券5年期、票面年利率為年期、票面年利率為5%、每年每年1月月5日支付上年度的利息，到期日為日支付上年度的利息，到期日為2011年年1月月1日，到期日一次歸還本金和最后日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購(gòu)入債券時(shí)的

42、實(shí)際利率為一次利息。購(gòu)入債券時(shí)的實(shí)際利率為4%。A公司購(gòu)入債券的面值為公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為價(jià)款為1076.30萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)萬(wàn)元。假定按年計(jì)提利息。元。假定按年計(jì)提利息。2007年年12月月31日，日，該債券的公允價(jià)值為該債券的公允價(jià)值為1020 萬(wàn)元。萬(wàn)元。 2008年年12月月31日，該債券的公允價(jià)值為日，該債券的公允價(jià)值為1000 萬(wàn)元。萬(wàn)元。但未出現(xiàn)減值跡象。但未出現(xiàn)減值跡象。 2009年年1月月20日，日，A公公司將該債券全部出售，收到款項(xiàng)司將該債券全部出售，收到款項(xiàng)995萬(wàn)元存入萬(wàn)元存入銀行。銀行。 (1)2007年年1月月1日日借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資