中鐵二局會計基礎(chǔ)工作規(guī)范

1、中鐵二局集團會計基礎(chǔ)工作規(guī)范指南第一章總則第一條 為進一步加強中鐵二局集團（下簡稱“集團”）會計基 礎(chǔ)工作，規(guī)范會計工作秩序， 提高會計信息質(zhì)量和財務(wù)管理水 平， 根據(jù) 會計法 和 會計基礎(chǔ)工作規(guī)范等規(guī)定，結(jié)合集團 具體情況，特制定本規(guī)范指南。第二條 本規(guī)范指南適用于集團各單位。第三條各單位應(yīng)當依據(jù)法律法規(guī)和本規(guī)范指南的規(guī)定，加強 對會計基礎(chǔ)工作的管理和指導，提高會計工作水平。第四條 各單位應(yīng)當依據(jù)會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制 度，結(jié)合本單位實際情況，建立健全內(nèi)部會計管理制度，基層單 位可沿用上級單位的有關(guān)會計管理制度。內(nèi)部會計管理制度包括但不限于：內(nèi)部會計管理體系、會計 人員崗位責任制度、

2、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制 度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產(chǎn)清 查保全制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度、財務(wù)分析報告 制度、重大財務(wù)事項報告制度。第五條 單位負責人對本單位的會計基礎(chǔ)工作負有領(lǐng)導責任。 上級單位會計機構(gòu)對下級單位會計機構(gòu)有指導和監(jiān)督的職權(quán)。第二章會計機構(gòu)和會計人員第一節(jié)會計機構(gòu)設(shè)置和會計人員配備第六條 各單位應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計機構(gòu)，指定 會計機構(gòu)負責人；不具備單獨設(shè)置會計機構(gòu)條件的，應(yīng)當由上級 會計機構(gòu)或其指定的會計人員進行代理記賬并備案。會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的任免，應(yīng)當符合有關(guān)規(guī) 定，并經(jīng)上級主管單位和會計主管機構(gòu)同意。

3、第七條會計機構(gòu)負責人、會計主管人員應(yīng)具備下列基本條 件：堅持原則，廉潔奉公；具有會計專業(yè)技術(shù)資格；主管一個單 位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作時間不少于二年；熟 悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務(wù)管 理的有關(guān)知識；具有較強的組織和協(xié)調(diào)能力；身體狀況能夠適應(yīng) 本職工作的要求。第八條各單位應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要配備會計人員。未取 得會計從業(yè)資格證人員，不得從事會計工作。第九條各單位應(yīng)按照不相容職務(wù)相分離的原則根據(jù)需要設(shè)置 會計工作崗位，明確職責權(quán)限，形成相互制衡機制。（一）不能由一個人負責辦理會計事項的全過程，必須由兩 個及以上人員處理。（二）建立經(jīng)濟業(yè)務(wù)審批制度，確定審批

4、權(quán)限和流程。（三）會計工作崗位一般包括：會計機構(gòu)負責人或者會計主 管、出納、財產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費用核算、財務(wù)成果 核算、資金核算、往來結(jié)算、總賬、報表、稅務(wù)、稽核、檔案管 理等。有條件的單位應(yīng)設(shè)置專職的稽核人員，對各項財務(wù)收支內(nèi)容 進行事前審查和事后復核。（四）會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多 人。（五）出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費 用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記入賬工作。（六）應(yīng)加強現(xiàn)金和銀行存款的管理。1、銀行預留印鑒應(yīng)分開保管，嚴禁一人同時保管所有銀行 預留印鑒。財務(wù)專用章由會計機構(gòu)負責人或會計主管保管，保管 人外出期間應(yīng)書面授權(quán)其他人員代為保管。2、銀行

5、預留印鑒和銀行結(jié)算票據(jù)應(yīng)分開保管。3、現(xiàn)金必須日清日結(jié)，每日結(jié)出當日發(fā)生額和余額，每日 業(yè)務(wù)終了清查庫存現(xiàn)金，確保賬實相符，發(fā)現(xiàn)差異應(yīng)及時查明原 因，進行處理。4、銀行存款應(yīng)做到日清月結(jié)，每日結(jié)出各賬戶余額，月末與銀行對賬單相互核對，若不相符，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)5、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員必須不定期對庫存現(xiàn) 金、有價證券、銀行對賬單和現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬進行 抽查核對，每月不少于2次，抽查情況要有記錄（現(xiàn)金抽查盤 點表格式參見附表）。會計機構(gòu)負責人、會計主管人員應(yīng)在抽 查記錄和抽查日日記賬余額欄外蓋章，發(fā)現(xiàn)問題要及時處理。第十條 會計人員的工作崗位應(yīng)當有計劃地進行輪換。 第十一條

6、 會計人員的任用應(yīng)當實行回避制度。單位負責人的 直系親屬不得擔任本單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員。需要回避的直系親屬為：夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以 內(nèi)旁系血親以及配偶親關(guān)系。第二節(jié) 會計人員職業(yè)道德第十二條 會計人員在會計工作中應(yīng)當遵守職業(yè)道德，樹立 良好的職業(yè)品質(zhì)和嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，嚴守工作紀律，堅持貫徹“預 見性、準確性、及時性、公正性、服務(wù)性”的工作原則，秉承“團 結(jié)向上、朝氣蓬勃、開拓創(chuàng)新、快樂工作”的團隊精神，努力提高 工作效率和工作質(zhì)量。第十三條 會計人員應(yīng)當熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，熟悉 財經(jīng)法律、法規(guī)、會計制度和集團的各項內(nèi)部管理規(guī)定，使自己 的知識和技能適應(yīng)所從事工作

7、的要求。第十四條 會計人員應(yīng)當按照規(guī)定的程序和要求進行會計工 作，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。第十五條 會計人員辦理會計事務(wù)應(yīng)當實事求是、客觀公正。第十六條 會計人員應(yīng)當熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理情 況，運用掌握的會計信息和會計方法，為改善單位內(nèi)部管理、提 高經(jīng)濟效益服務(wù)。第十七條 會計人員應(yīng)當保守本單位的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定 和單位領(lǐng)導人同意外,不能私自向外界提供或者泄露本單位的會 計信息。第十八條各單位應(yīng)當定期檢查會計人員遵守職業(yè)道德的情 況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業(yè)職務(wù)、表彰獎勵的重 要考核依據(jù)。會計人員違反職業(yè)道德的，情節(jié)輕微的應(yīng)予以批評教育；情 節(jié)

8、嚴重的由所在單位進行處罰并報上級主管部門備案。第三節(jié)會計工作交接第十九條會計人員工作調(diào)動或者因故離職，必須將本人所 經(jīng)管的會計工作，在規(guī)定期限內(nèi)，全部移交給接管人員，并編制 書面移交清冊。沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職。單位撤銷、合并、分立時，必須留有必要的會計人員辦理清 理工作，編制移交決算。未移交前，會計人員不得離職。會計人員臨時離職或因事因病不能到職工作的，會計機構(gòu)負 責人、會計主管人員或單位領(lǐng)導人必須指定人員接替或代理，并辦理交接手續(xù)。移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交 的，經(jīng)單位負責人批準可由移交人員委托他人代辦移交。第二十條 會計人員辦理移交手續(xù)前，必須及時做好以下工

9、 作：（一） 已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的，應(yīng)當填制 完畢。（二） 尚未登記的賬目，應(yīng)當?shù)怯浲戤?。（三?整理應(yīng)該移交的各項資料，對未了事項寫出書面材 料。（四） 編制移交清冊（參照附表會計工作移交清單）， 列明應(yīng)當移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表、會計軟件、電 子數(shù)據(jù)記錄、印章、密碼、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文 件、其他會計資料和物品等內(nèi)容。第二一條會計人員按下列規(guī)定辦理交接：（一） 會計人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人負責監(jiān)交。一 般會計人員交接，由單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員負責監(jiān) 交；會計機構(gòu)負責人、會計主管人員交接，由單位負責人負責監(jiān) 交，必要時可由上級主管部門派人

10、會同監(jiān)交。（二） 移交人員在辦理移交時，要按移交清冊逐項移交；接 替人員要逐項核對點收。具體有：1、庫存現(xiàn)金、有價證券必須與會計賬簿記錄保持一致。不 一致時，移交人員必須限期查清處理。2、會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料必須完 整無缺。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中注明，由移 交人員負責。3、銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對，如不一致，應(yīng) 當編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符，各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù) 的明細賬戶余額要與總賬有關(guān)賬戶余額核對相符；必要時，要抽 查個別賬戶的余額，與實物核對相符，或者與往來單位、個人核 對清楚。4、移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章和其他實物等，必須交接清 楚

11、；電子數(shù)據(jù)要在實際操作狀態(tài)下進行交接。（三）會計機構(gòu)負責人、會計主管人員移交時，必須將全部 財務(wù)會計工作、重大財務(wù)收支和會計人員的情況等，向接替人員 詳細介紹。對需要移交的遺留問題，應(yīng)當寫出書面材料。第二十二條 交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員要在移交清冊 上簽名或者蓋章，并應(yīng)在移交清冊上注明：單位名稱，交接日 期，交接雙方和監(jiān)交人員的職務(wù)、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要 說明的問題和意見等。移交清冊一般應(yīng)當填制一式三份，交接雙 方各執(zhí)一份，存檔一份。第二十三條 接替人員應(yīng)當繼續(xù)使用移交的會計賬簿， 不得自 行另立新賬，以保持會計記錄的連續(xù)性。第二十四條 移交后，如發(fā)現(xiàn)原經(jīng)管的會計業(yè)務(wù)有違反財會制

12、度和財經(jīng)紀律等問題，仍由原移交人員負責，接替人員應(yīng)立即向 監(jiān)交負責人匯報處理。第三章 會計核算第一節(jié) 會計核算一般要求第二十五條 各單位應(yīng)當按照法規(guī)制度和集團的有關(guān)規(guī)定建 立會計賬冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、準確、完整 的會計信息。第二十六條 各單位應(yīng)統(tǒng)一使用易通財務(wù)軟件或浪潮MyGs軟件進行賬務(wù)處理，未經(jīng)集團書面批準，不得使用其他賬務(wù)處理 軟件。第二十七條 會計軟件的電子數(shù)據(jù)由具有相應(yīng)職責的人員每周 至少做一次備份。每次備份應(yīng)校驗備份數(shù)據(jù)的完整性和正確性并 做好記錄，備份數(shù)據(jù)應(yīng)至少兩份并予以妥善保管。會計軟件升級 應(yīng)做好每個版本的備份。第二十八條 各單位發(fā)生的下列事項，應(yīng)當及時辦理

13、會計手 續(xù)、進行會計核算：（一）款項和有價證券的收付；（二）財物的收發(fā)、增減和使用；（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（四）資本、基金的增減；（五）收入、支出、費用、成本的計算；（六）財務(wù)成果的計算和處理；（七）其他需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的事項。 第二十九條 會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，按 照規(guī)定的會計處理方法進行，保證會計指標的口徑一致、相互可 比和會計處理方法的前后各期相一致。第三十條 會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。 第三十一條 各單位可以根據(jù)會計制度要求和集團標準會計科 目體系，結(jié)合自身實際情況引用或增設(shè)控制級次以外的明細科 目，科目名稱必須使用全稱。第三十二條

14、 各單位不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿，不 得設(shè)置賬外賬，不得報送虛假會計報表。第三十三條 各單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表、會計 軟件、電子數(shù)據(jù)記錄和其他會計資料，應(yīng)當建立檔案，妥善保 管。會計檔案管理按照關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)中鐵工程總公司會計檔案管 理實施細則的通知（集司辦200450號文）中相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第三十四條 各種會計資料除必須用復寫紙?zhí)讓懙囊酝?，均?得使用易褪色的圓珠筆進行簽名、記錄、制單、登賬。除按規(guī)定 應(yīng)使用紅色墨水外，不得用紅色墨水記錄會計資料。各種會計資 料中的簽名除會計軟件允許直接生成的外，其他簽名均不得打印 生成，應(yīng)當由經(jīng)辦人簽名或蓋章。第二節(jié)填制會計憑證第三十五條各單位

15、在辦理每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須取得或者 填制原始憑證，并及時送交會計機構(gòu)。第三十六條原始憑證的基本要求是：（一） 原始憑證的內(nèi)容必須具備：憑證的名稱；填制憑證的 日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者 蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單價和金額。（二） 原始憑證印章必須齊全：從外單位取得的原始憑證， 必須蓋有填制單位財務(wù)專用章或發(fā)票專用章；從個人取得的原始 憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章；自制原始憑證必須有經(jīng) 辦單位領(lǐng)導人或者其指定的人員簽名或者蓋章；對外開出的原始 憑證，必須加蓋本單位財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。（三） 對外經(jīng)濟業(yè)務(wù)取得的發(fā)票必須符合規(guī)定。取得的行

16、政 事業(yè)性收費收據(jù)必須是財政部門核發(fā)的統(tǒng)一收據(jù)。取得的外單位 自制收據(jù)，除經(jīng)國家財政稅務(wù)機關(guān)認可的特殊行業(yè)外，其他均不 得作為進入成本費用的原始憑證。資金往來收據(jù)、 作廢發(fā)票、 超 過規(guī)定使用期的發(fā)票不得作為進入成本費用的依據(jù)。（四） 原始憑證記錄要真實，計算要準確。憑證名稱與經(jīng)濟 業(yè)務(wù)內(nèi)容相符。憑證填制日期與經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的日期相符；經(jīng)濟 業(yè)務(wù)與合同、協(xié)議、訂貨單、物資申請計劃等相符。品種、數(shù) 量、單價填制正確，大寫和小寫金額相符；購買實物或需確認的 原始憑證，必須有驗收證明或確認證明。支付款項的原始憑證， 必須有收款單位和收款人的收款證明。（五） 一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當注明各聯(lián)的用途，只能

17、以 一聯(lián)作為報銷憑證，規(guī)定了報銷聯(lián)的，只能以報銷聯(lián)報銷。需手 工填開的一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)， 必須用雙面復寫紙 （發(fā)票和收 據(jù)本身具備復寫紙功能的除外） 套寫，并連續(xù)編號。作廢時應(yīng)當 加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。（六） 原始憑證發(fā)生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或消除字 跡。應(yīng)當由開出單位重開或者更正，更正處應(yīng)當加蓋開出單位的 公章。（七） 發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨 驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑 證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。（八） 職工借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款 時，應(yīng)當另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。

18、內(nèi) 部其他單位職工到本單位出差時的臨時借款，應(yīng)征得借款人所在 單位負責人或會計主管的同意后，由借款人用復寫紙?zhí)顚懸皇絻?份借款單交審批人用復寫紙簽批，簽批時應(yīng)注明借款人所在單位 同意人的意見，借款單第一聯(lián)由付款單位做列賬附件，復寫聯(lián)隨 列賬通知書轉(zhuǎn)借款人所在單位列賬。（九）經(jīng)上級有關(guān)部門批準的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當將批準文件作 為原始憑證附件。如果批準文件需要單獨歸檔的，應(yīng)當在憑證上 注明批準機關(guān)名稱、日期和文件字號。（十）如果一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔 的，應(yīng)將其他單位負擔的部分開給對方原始憑證分割單進行結(jié) 算。分割單的內(nèi)容應(yīng)包括原始憑證的名稱、編號、金額及所依附 的記賬憑證編號，填制

19、原始憑證單位的名稱和日期，填制“原始憑 證分割單”的單位名稱、財務(wù)專用章、填制日期、分擔金額、會計 主管、經(jīng)辦人的簽章，各分割單的內(nèi)容、數(shù)量、金額應(yīng)與原始憑 證相符。（十一）相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要參見其他記賬憑證及所附原始憑 證的，應(yīng)在參見憑證上注明被參見的憑證年月、種類及編號。（十二）內(nèi)部、關(guān)聯(lián)單位間轉(zhuǎn)賬開出列賬通知書應(yīng)記錄業(yè)務(wù) 所屬年月、對方單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、轉(zhuǎn)賬金額、列賬科 目、借貸方向、所附附件張數(shù)、會計主管、制證人、填開日期。 通知書上填制單位名稱處須加蓋財務(wù)專用章，會計主管應(yīng)審核發(fā) 出的列賬通知書及附件并在會計主管欄蓋章。直接往來單位列賬通知書應(yīng)一式兩份，留存一份，發(fā)出通知 一份。

20、三角列賬即通過共同上級單位清算往來的，列賬通知書應(yīng)一 式三份，留存一份，發(fā)給被通知單位一份（附列賬附件），抄送 上級單位一份。除三角列賬時抄送上級單位的列賬通知書外，發(fā)出的列賬通 知書均應(yīng)附附件并注明附件張數(shù)。（十三）各種銀行結(jié)算憑證必須按規(guī)定填制和取得。發(fā)票和 票據(jù)必須按規(guī)定保管、登記、使用、檢查，發(fā)票和票據(jù)應(yīng)建立專 門的登記簿記載簽發(fā)使用情況。（十四）不得簽發(fā)空頭支票或故意簽發(fā)與預留印鑒、密碼不 符的支票，不得簽發(fā)遠期支票；授權(quán)補記支票必須記載出票日 期、用途、限額，不準以空白支票交給他人做信用抵押，授權(quán)補 記支票領(lǐng)用必須有會計機構(gòu)負責人、會計主管和單位領(lǐng)導的簽批 意見，并建立單獨的登記簿

21、落實補記事項及責任；支票須按順序 號簽發(fā)，領(lǐng)票人要在支票存根和支票使用登記簿簽章；支票作廢 時，應(yīng)連同存根及時加蓋“作廢”戳記，作為記賬憑證附件和下一 張支票存根粘貼在一起，以便于核對。原則上每張有效的支票存根均應(yīng)單獨編制一張記賬憑證，記 賬憑證上應(yīng)列示該支票的編號，已開出支票退回另開的應(yīng)在記賬 憑證上注明重新開出支票的編號。（十五）同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證數(shù)量較多時，需要單獨裝 訂保管的，應(yīng)在憑證后附原始憑證匯總表，原始憑證匯總表應(yīng)注 明單獨裝訂的原始憑證編號，匯總?cè)掌凇⒔?jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、 金額及其合計數(shù)、匯制人簽章、匯總原始憑證的張數(shù)，同時在單 獨裝訂的原始憑證封面注明記賬憑證年月、編號、

22、列賬摘要、列 賬科目、列賬金額。單獨裝訂的原始憑證應(yīng)與該月記賬憑證一起 保管。（十六）工資、獎金等發(fā)放單，作為原始憑證保管。 職工工資、獎金等原則上由本人簽字領(lǐng)取。特殊情況時可由 財務(wù)部門確認后方可代領(lǐng)，代領(lǐng)人應(yīng)留下身份證明，在簽字處簽 章并注明代領(lǐng)。承包班組、臨時工、民工工資發(fā)放表應(yīng)經(jīng)班組負責人簽認、 相關(guān)部門復核、財務(wù)審驗、單位負責人簽批、經(jīng)領(lǐng)款人親自簽字 之后發(fā)放。委托金融機構(gòu)代發(fā)時，可不由個人簽章，但應(yīng)編制委托發(fā)放 表，金融機構(gòu)簽章之后的代發(fā)清單應(yīng)附在支付憑證下作為附件。（十七）原始憑證均應(yīng)在粘貼簿（橫向B5紙）上逐張順序 均勻粘貼，同類性質(zhì)的單據(jù)，盡量貼在一起；粘貼原始憑證時， 票據(jù)

23、之間至少應(yīng)參差5伽，票據(jù)邊緣不得超出粘貼簿邊緣，票據(jù) 大于粘貼簿的應(yīng)逐張折疊在粘貼簿邊緣內(nèi)， 折疊時應(yīng)考慮便于翻 閱和裝訂； 所有粘貼簿均正面朝上粘貼， 裝訂線內(nèi)、報銷信息欄 和簽批欄不得粘貼單據(jù)。 不需簽批的原始憑證粘貼簿的報銷信息 欄和簽批欄可不填寫。（十八）粘貼完畢需簽批的原始憑證粘貼簿，應(yīng)由報銷人（經(jīng)辦人）填齊日期、單據(jù)張數(shù)、金額、用途并簽名；提交付款 的應(yīng)注明收款單位全稱、開戶行、收款人賬號，合同單獨保管的 應(yīng)注明合同編號和合同保管地點； 經(jīng)財務(wù)審核后需要更改單據(jù)張 數(shù)和金額的， 審核人員應(yīng)劃雙紅線更正，并在更正處簽章，需要 報銷人（經(jīng)辦人）或他人提供證明的，報銷人（經(jīng)辦人）應(yīng)提供

24、證明或請相關(guān)人員提供證明；經(jīng)審核符合規(guī)定的原始憑證，均應(yīng) 在原始憑證上加蓋“附件”騎縫章；簽批人簽批時應(yīng)明確簽批意 見，不應(yīng)含糊，簽批意見中應(yīng)工整地簽批單據(jù)張數(shù)及大寫金額， 同時簽名，注明簽批日期。第三十七條原始憑證的審核及處理（一） 會計人員應(yīng)以有關(guān)政策、法令、制度以及計劃、合同 等為依據(jù)，對原始憑證進行審核。（二） 原始憑證記載內(nèi)容應(yīng)真實，與客觀情況相符。（三） 原始憑證內(nèi)容應(yīng)填寫齊全。單位名稱、計量單位、數(shù) 量、單價和金額填寫準確；文字和數(shù)字填寫清楚；憑證中無不規(guī) 范的改動。（四） 審批手續(xù)必須完備。受理購買實物、支付費用的原始 憑證，除有支票存根或銀行匯款單外，還必須取得對方的收據(jù)、發(fā)

25、票等，同時有經(jīng)辦人、驗收人、業(yè)務(wù)主管簽章，并注明用途；各種借款，必須按規(guī)定履行審批手續(xù)；報銷購買圖書、藥品、辦 公用品等無明細的發(fā)票時，必須附有經(jīng)辦人員驗收后按實填制的 與發(fā)票總額相符的明細表；工資及勞保費支付標準的變更和一次 性獎金須有合法依據(jù)；購買原材料配件等物資須有內(nèi)容完整、字 跡清晰、交料人、收料人、業(yè)務(wù)人員簽章齊全的收料單。特殊情 況不能驗收入庫時，須有用料車間（班組）負責人、批準人簽章 齊全的用料單，方可辦理報銷業(yè)務(wù)。（五）對于因特殊情況遺失的原始憑證應(yīng)取得原開出單位蓋 有公章的證明，并注明原來憑證的編號、內(nèi)容數(shù)量和金額等。由 經(jīng)辦單位領(lǐng)導人和會計機構(gòu)負責人、會計主管人員批準后，才

26、能 代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機 票等，應(yīng)由當事人寫明詳細情況由經(jīng)辦單位領(lǐng)導人和會計機構(gòu)負 責人、會計主管人員簽署明確意見后，代作原始憑證。第三十八條 會計人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑 證。記賬憑證均應(yīng)用集團統(tǒng)一規(guī)定的財務(wù)軟件生成，特殊情況下 填制的手工憑證作為軟件生成的記賬憑證的附件。第三十九條 記賬憑證的基本要求：（一）記賬憑證按集團統(tǒng)一規(guī)定分現(xiàn)金收款、現(xiàn)金付款、銀行收款、銀行付款、轉(zhuǎn)賬憑證5類二）記賬憑證采用橫向B5紙打印。所附原始憑證張數(shù)計算應(yīng)準確，除制證人員可打印姓名外，審核人員、記賬人員、會 計主管人員均應(yīng)在記賬憑證相應(yīng)位置蓋章，收付款憑證還應(yīng)

27、當由 出納人員蓋章。所有現(xiàn)金收付款憑證均應(yīng)由領(lǐng)款人或繳款人簽 字，除由本單位直接通過銀行辦理的收付款外，所有銀行收付款 憑證均應(yīng)由經(jīng)辦人簽章，提取現(xiàn)金的銀行付款憑證應(yīng)由現(xiàn)金收款 人簽章。記賬憑證上除相關(guān)人員簽章外，不再加蓋其他戳記。（三）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若 干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制，但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證 上。（四）記賬憑證摘要必須清楚、簡明扼要。往來業(yè)務(wù)、借款 和報銷業(yè)務(wù)的憑證應(yīng)具備對方單位名稱或個人的所屬部門及姓 名，向銀行提取現(xiàn)金需注明原因。（五）收支結(jié)轉(zhuǎn)、費用預提攤銷應(yīng)注明期間。（六）銀行存款倒戶

28、、提取現(xiàn)金、現(xiàn)金交存銀行只填制付款 憑證，不填制收款憑證。提取現(xiàn)金時，應(yīng)將現(xiàn)金支票的存根附在 銀行付款憑證的后面?，F(xiàn)金存入銀行時，應(yīng)將銀行簽章后的現(xiàn)金 交款單附在現(xiàn)金付款憑證后面。（七）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外， 其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記 賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其 他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始 憑證復印件。（八） 經(jīng)濟合同等重要原始憑證需單獨保管時，或原始憑證 數(shù)量較多需單獨裝訂時，應(yīng)在記賬憑證的附件張數(shù)下注明原始憑 證另存情況，同時在單獨存放的原始憑證上注明記賬憑證的時間、種類、編

29、號等。（九） 所附原憑證張數(shù)的計算應(yīng)以全部原始憑證（不含“粘貼 簿”）的自然張數(shù)計算。（十）填制完畢的記賬憑證應(yīng)交審核人員審核，審核發(fā)現(xiàn)記 賬憑證填制錯誤應(yīng)退回制證人員重新填制；經(jīng)確認無誤后在記賬 憑證上蓋章。（十一）出納人員根據(jù)審核無誤的收款憑證辦完收款手續(xù)和 現(xiàn)金或支票檢點入庫；根據(jù)審核無誤的付款憑證辦完付款手續(xù)， 應(yīng)分別在收、付款憑證上蓋章。第四十條 記賬憑證差錯的更正（一） 在記賬前發(fā)現(xiàn)填制的記賬憑證有誤，應(yīng)當重新填制。（二） 已經(jīng)記賬的記賬憑證，在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤時，應(yīng)用負 數(shù)填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某 日某號憑證”字樣，同時再用正數(shù)重新填制一張正確的記賬

30、憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一 張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用正數(shù)，調(diào)減金額用負數(shù)。（三） 發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當填制一張更正 的記賬憑證。（四） 收、付款憑證原則上不能出現(xiàn)負數(shù)，非現(xiàn)金和銀行存 款科目錯誤的用轉(zhuǎn)賬憑證進行更正，已做收付的款項發(fā)生退回應(yīng) 分別編制付款、收款憑證。第四十一條 會計機構(gòu)、會計人員要妥善保管會計憑證。（一） 會計憑證應(yīng)當及時傳遞，不得積壓。（二） 會計憑證填制、登記完畢后，應(yīng)當按照分類和編號順 序保管，不得散亂丟失。（三） 記賬憑證應(yīng)當按照編號順序連同所附的原始憑證折疊

31、 整齊，壓實平整，在每月會計業(yè)務(wù)處理完畢后一月內(nèi)裝訂成冊。裝訂時原則上應(yīng)對現(xiàn)金收款、現(xiàn)金付款、銀行收款、銀行付 款、轉(zhuǎn)賬憑證五類憑證分開裝訂；若某月某類記賬憑證較少，不 便單獨裝訂成冊，可以不分憑證種類，依照現(xiàn)金收款、現(xiàn)金付 款、銀行收款、銀行付款、轉(zhuǎn)賬憑證的先后順序裝訂成冊，裝訂 厚度符合會計檔案歸檔要求。（四） 憑證封面上注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼、附件張數(shù)、保管期限，裝訂人、財務(wù)主管 應(yīng)在憑證封面蓋章。（五）記賬憑證及原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原 因需要使用時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員批準， 可以復制。向外單位提供的憑證復制件，應(yīng)當在專設(shè)的

32、登記簿上 登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。第三節(jié) 登記會計賬簿第四十二條 各單位的會計賬簿主要包括總賬、明細賬、日 記賬和其他輔助性賬簿。第四十三條 各種會計賬簿的基本內(nèi)容包括封面、扉頁和賬 頁。賬簿封面應(yīng)標明：單位全稱、賬簿名稱、會計年度、冊數(shù)等 項目。賬簿扉頁應(yīng)當附啟用表，并列明賬戶目錄，啟用表的內(nèi)容包 括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機構(gòu)負責人、會計主 管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。記賬人員或者會計機構(gòu)負 責人、會計主管人員調(diào)動工作時，應(yīng)當注明交接日期、 接辦人員 或者監(jiān)交人員姓名， 并由交接雙方人員簽名或者蓋章。已啟用的 賬簿應(yīng)貼印花并在印花稅票上劃線注銷。第四

33、十四條 財務(wù)軟件生成的賬頁統(tǒng)一按年度用橫向B5紙雙 面打印，賬頁每面排版應(yīng)一致，不可顛倒，賬頁左側(cè)預留裝訂線 位置。各種打印賬簿應(yīng)在年報審定后一月內(nèi)裝訂完畢第四十五條審核無誤并辦理完畢收付轉(zhuǎn)賬手續(xù)的記賬憑證應(yīng) 交記賬人員及時記賬，記賬后記賬人員在憑證上蓋章。第四十六條 總賬可用財務(wù)軟件生成的一級科目余額表替代， 每月打印一次，按年裝訂成冊，裝訂時編寫總頁次，保管期限同 總賬保管期限。第四十七條 現(xiàn)金、銀行存款日記賬采用訂本式賬簿，各單位 必須根據(jù)記賬憑證每日逐筆順序登記，不得擅自停止手工登記日 記賬。訂本式賬簿啟用時填寫啟用表項目并從第一頁到最后一頁 順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。第四十八條

34、現(xiàn)金日記賬第一頁右上角應(yīng)注明現(xiàn)金庫存限額， 每日現(xiàn)金余額不得超過庫存限額。第四十九條銀行存款日記賬右上角應(yīng)注明戶名全稱（有簡稱應(yīng)同時注明簡稱）、開戶行名稱、賬號。第五十條 一本銀行存款日記賬原則上只登記一個銀行賬戶賬 目。若部分銀行賬戶業(yè)務(wù)發(fā)生較少，可用一本銀行存款日記賬登 記多個銀行賬戶賬目，各賬戶記錄應(yīng)分開，并在啟用表記事欄中 注明多個銀行賬戶共用一本日記賬的情況，注明各賬戶的起止頁 碼，同時在各賬戶起頁右上角應(yīng)注明戶名全稱（有簡稱應(yīng)同時注 明簡稱）、開戶行名稱、賬號，登記時從各賬戶起始頁起按頁次 順序登記。第五十一條 每月末銀行存款日記賬余額應(yīng)與銀行對賬單進 行核對，核對余額不一致的，應(yīng)

35、當查明原因，編制“銀行存款余額 調(diào)節(jié)表”。銀行對賬單應(yīng)每月打印，裝訂在每月最后一張銀行憑證之 后，有銀行存款余額調(diào)節(jié)表的應(yīng)附在各月銀行對賬單之后。銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)復印一份根據(jù)銀行存款 日記賬的設(shè)置按年分冊順序裝訂以備查對。第五十二條 手工登記日記賬的基本要求是：（一） 必須按照規(guī)定及時登記，登記時按照業(yè)務(wù)日期順序登 記。（二） 登記時應(yīng)按記賬憑證日期、編號、摘要、金額和其他 有關(guān)資料逐項登記，不得漏記、錯記或重記。（三） 銀行提現(xiàn)業(yè)務(wù)和銀行倒戶業(yè)務(wù)，現(xiàn)金日記賬和收款賬 戶銀行存款日記賬根據(jù)銀行付款憑證登記。現(xiàn)金存入銀行賬戶業(yè) 務(wù)，銀行存款日記賬根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記。（四） 登賬

36、字跡清晰、工整，不得潦草。書寫的文字和數(shù)字 上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的二分之一。（五） 按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳 行、隔頁，應(yīng)用紅色墨水從空行、空頁的左下角第一列起處至右上角最末一列止處劃斜線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白 字樣，并由記賬人員蓋章。（六）結(jié)賬。1、 日結(jié)采用一行兩線， 月結(jié)采用兩行三線， 同時日結(jié)月結(jié) 采用三行四線。劃線應(yīng)使用紅色水筆，線條應(yīng)平順細膩，從結(jié)賬 行左側(cè)第一列起處至右側(cè)最后一列止處。除12月末的“本年累計” 行下面所劃線為紅雙線外，其余結(jié)賬所劃線均為單紅線。2、單獨日結(jié)應(yīng)結(jié)出本日借貸方發(fā)生額和本日余額。在摘要 列蓋“

37、本日合計”章，借貸方向列標明余額方向，余額列登記本日 余額。3、單獨月結(jié)應(yīng)順序結(jié)出本月借貸方發(fā)生額、年累借貸方發(fā) 生額，本月發(fā)生額行摘要列蓋“本月合計”印章，年累發(fā)生額行摘 要列蓋“本年累計”印章。年累發(fā)生額行借貸方向列標明余額方 向，余額列登記期末余額。4、同時日結(jié)月結(jié)的應(yīng)順序結(jié)出本日借貸方發(fā)生額、本月借 貸方發(fā)生額、年累借貸方發(fā)生額，本日發(fā)生額行摘要列蓋“本日合 計章”、本月發(fā)生額行摘要列蓋“本月合計”印章，年累發(fā)生額行摘 要列蓋“本年累計”印章。5、沒有余額的賬戶，應(yīng)當在結(jié)賬最后一行借貸方向列內(nèi)標 明“平”字，并在余額欄內(nèi)用“-0-”表示，“0”應(yīng)標在“元”所對應(yīng)列。6、結(jié)賬行日期列、憑

38、證類型及編號列、對方科目列均留空7、本日發(fā)生額合計根據(jù)本日各筆業(yè)務(wù)相加結(jié)出，本月發(fā)生 額合計根據(jù)本月各日合計相加結(jié)出，本年發(fā)生額累計根據(jù)本月發(fā) 生額合計加上月本年累計發(fā)生額結(jié)出。8、結(jié)賬時應(yīng)根據(jù)期初余額、本日借貸方發(fā)生額、本月借貸 方發(fā)生額、本年借貸方發(fā)生額累計對期末余額進行檢驗。9、日結(jié)、月結(jié)后賬頁能連續(xù)登記的，應(yīng)在結(jié)賬最后一行的 下一行繼續(xù)次日或次月的賬目登記，不能連續(xù)登記的，應(yīng)分不同 情況在次頁第一行開始后續(xù)賬目登記或過次頁結(jié)賬之后開始后續(xù) 賬目登記。10、賬簿年結(jié)之后有余額的賬戶應(yīng)在最后一次結(jié)賬之頁的最 后一行結(jié)轉(zhuǎn)下年，空行劃斜線注銷，在結(jié)轉(zhuǎn)下年行摘要列內(nèi)蓋“結(jié) 轉(zhuǎn)下年”章，借貸方向列

39、注明“借”或“貸”，余額列內(nèi)填寫結(jié)轉(zhuǎn)下年 的期末余額。11、新的會計年度根據(jù)上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)開設(shè)賬簿的，應(yīng)在賬簿第 一頁第一行摘要欄內(nèi)蓋“上年結(jié)轉(zhuǎn)”章，借貸方向列注明“借”或 “貸”，余額列內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的期末余額。（七）賬簿過次頁、承前頁。1、每月結(jié)賬的賬頁登記到最后一行不能完全結(jié)出“本月合計” 和“本年累計”的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下頁，在最后一行摘要列內(nèi)蓋“過次頁” 章，過次頁行應(yīng)當結(jié)出本月已登記的借貸方發(fā)生額合計及過次頁 時的余額，標明余額方向。過次頁行上面留有空行的應(yīng)按前述方 法注銷。在次頁的第一行摘要列內(nèi)蓋“承前頁”章，登記上頁結(jié)轉(zhuǎn) 的借貸方發(fā)生額、借貸方向、余額。過次頁、承前頁行日期列、 憑證類型及

40、編號列、對方科目列均留空白。2、需日結(jié)賬頁登記到最后一行不能日結(jié)時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下頁繼 續(xù)登記，在最后一行摘要列內(nèi)蓋“過次頁”章，過次頁行應(yīng)當結(jié)出 本日已登記的借貸方發(fā)生額及過次頁時的余額，標明余額方向。在次頁的第一行摘要列內(nèi)蓋“承前頁”章，登記上頁結(jié)轉(zhuǎn)的借貸方 發(fā)生額、借貸方向、余額。過次頁、承前頁行日期列、憑證類型 及編號列、對方科目列均留空白。3、需日結(jié)賬頁登記到最后一行能日結(jié)時，應(yīng)進行結(jié)出“本日 合計”，下頁第一行開始登記次日及以后賬目。4、需日結(jié)并同時需要月結(jié)賬頁登記到最后一行不能完全結(jié) 出“本日合計”、“本月合計”和“本年累計”的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下頁結(jié)賬，在 最后一行摘要列內(nèi)蓋“過次頁”章，過次

41、頁行應(yīng)當結(jié)出本日已登記 的借貸方發(fā)生額合計及過次頁時的余額，標明余額方向。過次頁 行上面留有空行的應(yīng)按前述方法注銷。在次頁的第一行摘要列內(nèi) 蓋“承前頁”章，登記上頁結(jié)轉(zhuǎn)的借貸方發(fā)生額、借貸方向、余 額。過次頁、承前頁行日期列、憑證類型及編號列、對方科目列 均留空白。 在次頁二、 三、 四行結(jié)出“本日合計”、 “本月合計”和 “本年累計”。第五十三條 賬簿記錄差錯更正。（一） 手工登記賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦 或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，應(yīng)當將錯誤的文字或者數(shù) 字劃雙紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認，然后在劃線上方 填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。對于錯

42、誤的數(shù)字，應(yīng)當全部劃雙紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù) 字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。（二） 由于重復登記記賬憑證而使賬簿記錄發(fā)生錯誤，應(yīng)當 將此行全部劃雙紅線注銷。（三） 由于漏記而使賬簿記錄順序發(fā)生錯誤，發(fā)現(xiàn)時后續(xù)記 錄已經(jīng)登記，未結(jié)賬的應(yīng)將漏記憑證在發(fā)現(xiàn)后予以補充登記，已 結(jié)賬的應(yīng)注銷結(jié)賬行，補記之后重新結(jié)賬。若漏記僅涉及一頁記 錄，應(yīng)在此頁左下角空白處注明漏記補記情況；若漏記涉及兩頁 及兩頁以上記錄，應(yīng)在應(yīng)記頁和補記頁同時注明漏記補記情況。（四） 根據(jù)編制錯誤的記賬憑證登記而使賬簿記錄發(fā)生錯誤 的，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)錯誤時編制更正的記賬憑證，并根據(jù)更正后的記賬 憑證登記賬簿，原有登記記錄

43、不得注銷、修改。第五十四條 記賬之后應(yīng)及時對賬。如果遇到特殊情況，如有 關(guān)人員調(diào)動辦理調(diào)動手續(xù)前或發(fā)生非常事件后， 也應(yīng)及時對賬，保證賬證相符、 賬賬相符、賬實相符。（一）賬證核對。核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符（二） 賬賬核對。核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相 符，包括：總賬有關(guān)賬戶的余額核對，總賬與明細賬核對，總賬 與日記賬核對，會計部門的財產(chǎn)物資明細賬與財產(chǎn)物資保管和使 用部門的有關(guān)明細賬核對等。（三） 賬實核對。核對會計賬簿記錄與財產(chǎn)等實有數(shù)額是否 相符。包括：現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)相核對；銀 行存款日記賬賬面

44、余額定期與銀行對賬單相核對，不相符時應(yīng)編 制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；各種財物明細賬賬面余額與財物實存數(shù) 額相核對；各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細賬賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán) 單位或者個人核對等。第四節(jié)編制財務(wù)報告第五十五條各單位必須按照會計制度規(guī)定以及報表編制統(tǒng)一 要求，定期編制財務(wù)報告。財務(wù)報告包括會計報表及其說明。會計報表包括會計報表主 表、會計報表附表、會計報表附注。第五十六條 各單位對外報送的財務(wù)報告應(yīng)當符合國家及所報 送單位規(guī)定的格式和要求。單位內(nèi)部管理報表，除集團統(tǒng)一有規(guī) 定的外，其格式和要求由各單位自行規(guī)定。第五十七條 對于國家統(tǒng)一的會計制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方 法的交易或事項，企業(yè)按照會計核算的

45、一般原則進行確認和計量 的，應(yīng)當在會計報表附注中對所采用的會計處理方法予以說明。第五十八條 對于國家統(tǒng)一的會計制度未規(guī)定的會計報表項目，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)該項目的重要性，單獨列示或合并列示。第五十九條如果在某項會計準則生效日期以前提前采用該項準則，企業(yè)應(yīng)當在會計報表附注中對此予以披露。第六十條會計報表的編制（一） 各單位必須根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄 和其他有關(guān)資料編制會計報表，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容 完整、說明清楚?？颇棵骷毐硪疵骷毧颇繉嶋H發(fā)生日期和實際內(nèi)容進行填 列，有動態(tài)的賬戶按最后一筆業(yè)務(wù)發(fā)生的日期填列，科目明細表 不能合并填列。（二） 各報表匯總（合并）單位必須根據(jù)審核無

46、誤的全部所 屬單位的報表，編制出匯總（合并）報表，不得隱瞞。匯總（合 并）報表按匯總（合并）期間裝訂，納入?yún)R總（合并）范圍的分 戶報表應(yīng)裝訂在匯總（合并）報表之后，匯總（合并）報表封面 應(yīng)注明匯總（合并）單位、期間、簽章；封面后應(yīng)有目錄，列明 納入?yún)R總（合并）范圍的單位及分戶報表的頁次。（三） 各單位應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)按照規(guī)定編報月份、季度、年 度會計報表，不得為了趕編會計報表而提前結(jié)賬，不得任意估計 數(shù)字，嚴禁弄虛作假。表內(nèi)各項目，包括補充資料，都應(yīng)填寫齊 全。任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改會計報表的 有關(guān)數(shù)字。（四） 企業(yè)對外投資如占被投資單位資本總額半數(shù)以上，或 者實質(zhì)上擁有被投

47、資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)編制合并會計報表。特殊 行業(yè)的企業(yè)不宜被合并的，可不予合并，但應(yīng)當將其財務(wù)報告一 并報送。（五） 會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系 的數(shù)字，應(yīng)當相互一致。本期會計報表與上期會計報表之間有關(guān) 的數(shù)字應(yīng)當相互銜接。如果不同會計年度會計報表中各項目的內(nèi) 容和核算方法有變更的，應(yīng)當在年度會計報表中加以說明。（六） 報表匯總（合并）工作底稿應(yīng)按會計報表期間打印并 裝訂存檔。第六一條 財務(wù)情況說明書和報表附注的編制（一） 各會計主體均應(yīng)按照會計制度和集團的有關(guān)規(guī)定，依 據(jù)完整的會計報表及其他計劃、 統(tǒng)計資料等， 認真編寫財務(wù)情況 說明書和會計報表附注，做到項目齊全，內(nèi)容完整。（二） 財務(wù)情況說明書的主要內(nèi)容應(yīng)包括生產(chǎn)經(jīng)營、資金增 減和周轉(zhuǎn)、財務(wù)收支、各項財產(chǎn)物資變動、稅金繳納、利潤實現(xiàn) 和分配等情況，對本期財務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項， 資產(chǎn)負債 表日后事項， 以及需要說明的其他事項。（三）各單位總結(jié)和評價本單位財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的財務(wù) 指標應(yīng)包括上級單位規(guī)定的各種指標。第六十二條 財