淺談會(huì)計(jì)信息失真及其治理對(duì)策2

1、淺談會(huì)計(jì)信息失真及其治理對(duì)策標(biāo)簽： 我的畢業(yè)論文你覺得成嗎？ 2008-12-02 08:07畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）任務(wù)書設(shè)計(jì)（論文）題目: 淺談會(huì)計(jì)信息失真及其治理對(duì)策函授站： 北京XX大學(xué)專業(yè)： 會(huì)計(jì)班級(jí)：0611學(xué)生姓名：萬希希指導(dǎo)教師（含職稱）：張XX（講師)1設(shè)計(jì)（論文）的主要任務(wù)及目標(biāo)順利度過了三年的大學(xué)生活，我學(xué)了很多專業(yè)知識(shí)。轉(zhuǎn)眼臨近畢業(yè)，為自己這三年來所學(xué)的知識(shí)進(jìn)行一次總結(jié)和檢驗(yàn)。通過撰寫論文對(duì)會(huì)計(jì)信息失真有更清晰地了解，總結(jié)出我國目前會(huì)計(jì)信息失真的原因，并通過研究提出自己的解決辦法。2設(shè)計(jì)（論文）的基本要求和內(nèi)容基本內(nèi)容：會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀，原因分析，解決對(duì)策基本要求：（1）論文

2、要求與所學(xué)專業(yè)及社會(huì)實(shí)踐結(jié)合并且條理清晰，邏輯性強(qiáng)；（2）力求使論文有一定的科學(xué)性、實(shí)用性和前瞻性；（3）要求至少查閱10篇以上與論文相關(guān)的中文文獻(xiàn)資料；（4）嚴(yán)格按照學(xué)校所規(guī)定的本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）編寫要求獨(dú)立地進(jìn)行撰寫、打印和裝訂。3主要參考文獻(xiàn)宋萍、賈靜，高度認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息失真的危害性，現(xiàn)代會(huì)計(jì) 2007.1 羅時(shí)華、夏漢生,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理之我見,財(cái)會(huì)通訊 2007.5張嵐峰，關(guān)于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的思考，各地傳真 2006.54進(jìn)度安排 設(shè)計(jì)（論文）各階段名稱起 止 日 期1查找相關(guān)中文文獻(xiàn)，確定論文題目及論文提綱2008.7.1-2008.9.32完成論文初稿2008.9.4-2008

3、.10.103完成論文修改稿及中期檢查2008.10.11-2008.11.104完成論文定稿，打印并裝訂論文2008.11.11-2008.11.255準(zhǔn)備答辯及答辯2008.11.26-2008.12.6淺談會(huì)計(jì)信息失真及其治理對(duì)策 摘 要 會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)信息的重要組成部分，是對(duì)特定主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其屬性的客觀表現(xiàn)，是價(jià)值運(yùn)動(dòng)中各種發(fā)展變化和特性的客觀反映。會(huì)計(jì)信息既是政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，更是投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾與企業(yè)管理當(dāng)局評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、防范和化解風(fēng)險(xiǎn)、做出投資決策、改善經(jīng)營管理的主要依據(jù)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)信息越來越為廣大投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理當(dāng)局等會(huì)計(jì)信息使用者所

4、重視。由于其自身的特性及在社會(huì)生活中的重要作用決定了會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)、可靠。但是，近年來會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，給國家和各企業(yè)事業(yè)單位帶來了不小的危害，在一定意義上已經(jīng)演變成一種較為嚴(yán)重的社會(huì)問題。會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)使得政府管理部門、投資者、債權(quán)人和其他會(huì)計(jì)信息使用者無法得到真實(shí)可靠的信息，降低社會(huì)誠信程度，使聯(lián)系和交易的成本增加，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率下降，從而降低市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的有效性。本文就會(huì)計(jì)信息失真的判斷標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)狀、原因及對(duì)策進(jìn)行了粗淺的探討。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)制度目 錄前 言1第1章 我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀及危害2第1.1節(jié) 企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀3第1.2

5、節(jié) 會(huì)計(jì)信息失真的危害性4第2章 會(huì)計(jì)信息失真的原因分析5第2.1節(jié) 信息不對(duì)稱是會(huì)計(jì)失信的前提5第2.2節(jié) 會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)及局限性是會(huì)計(jì)失信的條件6第2.3節(jié) 公司制度缺陷是我國會(huì)計(jì)失信的根本原因8第2.4節(jié) 失信成本低是會(huì)計(jì)失信的動(dòng)力8第2.5節(jié) 外部監(jiān)督不力導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫10第2.6節(jié) 地方政府和主管部門利益驅(qū)動(dòng)11第2.7節(jié) 業(yè)務(wù)水平參差不齊，處于依附尷尬地位11第3章 會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策12第3.1節(jié) 加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，減緩會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱12第3.2節(jié) 會(huì)計(jì)政策的選擇符合利益協(xié)同的“一致”12第3.3節(jié) 完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為13第3.4節(jié) 建立民事賠償制度

6、，加大造假成本14第3.5節(jié) 推行誠信保險(xiǎn)制度15第3.6節(jié) 加強(qiáng)法規(guī)建設(shè)，提高單位法人的會(huì)計(jì)責(zé)任意識(shí) 15第3.7節(jié) 加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì) 15結(jié) 論17參考文獻(xiàn)18致 謝19前 言 從宏觀的角度看，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息是一種“社會(huì)公共產(chǎn)品”，我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授提出的“天下欲亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治”的精辟見解，警示全社會(huì)必須高度重視企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題。由于各種原因，目前我國存在十分嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問題，嚴(yán)重降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，影響會(huì)計(jì)信息使用者的正確決策，進(jìn)而在宏觀上影響國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和發(fā)展。因此，研究如何保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，如何在最大范圍內(nèi)防止會(huì)計(jì)信息失真

7、，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義. 第1章 我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀及危害真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，是指生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的程序符合會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)的法律，法規(guī)等法定規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，在所有重大方面都能公允地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況的會(huì)計(jì)信息。由于難以從會(huì)計(jì)信息結(jié)果本身判斷和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，所以在實(shí)踐中真正奉行的只能是相對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，遵循程序理性觀的真實(shí)性。在會(huì)計(jì)的發(fā)展過程中，即使在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在，因此，各國特別是西方國家，都十分重視會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”問題的理論研究，并試圖界定“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的含義。盡管不同的機(jī)構(gòu)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都明確要求會(huì)計(jì)信息具有

8、“真實(shí)性”，但其各自對(duì)會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解并不完全一致，不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者總是將對(duì)會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)性”要求與會(huì)計(jì)信息的“可靠性”質(zhì)量特性聯(lián)系起來進(jìn)行理解。在美國不直接提“真實(shí)性”，而只強(qiáng)調(diào)程序理性原則，要求會(huì)計(jì)行為程序無差錯(cuò)和無偏見地運(yùn)用，嚴(yán)格按照“一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在英國強(qiáng)調(diào)“真實(shí)公允”，也是要求遵循規(guī)范公允的會(huì)計(jì)行為程序，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在我國，同樣要求會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，應(yīng)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國國家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映其財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會(huì)計(jì)方法的選用符合一貫性原則。 第1.1節(jié) 企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息不能真

9、實(shí)地反映各會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品，目前已日益成為一種準(zhǔn)“公共產(chǎn)品”，其質(zhì)量的好壞將直接影響到社會(huì)資源的配置與利用效率，這就要求會(huì)計(jì)信息做到真實(shí)與公允。然而現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不高，據(jù)我國財(cái)政部1999年抽查100家國有企業(yè)會(huì)計(jì)制表時(shí)，有81家虛列資產(chǎn)37.61億元，89家虛列利潤27.47億元；而在2000年度對(duì)159家企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查中，資產(chǎn)不實(shí)的有147戶，虛增資產(chǎn)18.48億元，虛減負(fù)債24.75億元，利潤不實(shí)的有157戶，虛增利潤14.72億元，虛減利潤19.43億元。2003年財(cái)政部組織駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對(duì)152戶企業(yè)2002年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)

10、量進(jìn)行了檢查。本次檢查共查出152戶企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)85.88億元，所有者權(quán)益不實(shí)41.38億元，利潤不實(shí)28.72億元。其中：資產(chǎn)不實(shí)比例5%以上的企業(yè)23戶，占被檢查企業(yè)戶數(shù)的15.13；利潤不實(shí)比例10%以上的企業(yè)82戶，占被檢查企業(yè)戶數(shù)的53.95；利潤嚴(yán)重不實(shí)，虛盈實(shí)虧企業(yè)有5戶，其報(bào)表反映盈利3551萬元，實(shí)際虧損1.5億元；虛虧實(shí)盈企業(yè)有6戶，其報(bào)表反映虧損1.4億元，實(shí)際盈利4億元；有16戶企業(yè)違規(guī)設(shè)置賬外賬。2005年財(cái)政部組織檢查了39戶房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，共查出資產(chǎn)不實(shí)93億元，收入不實(shí)84億元，利潤不實(shí)33億元，39戶房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的平均銷售利潤率僅為12.22%，而實(shí)

11、際利潤率高達(dá)26.79%。部分房地產(chǎn)企業(yè)存在較為嚴(yán)重的偷漏稅問題，少數(shù)企業(yè)甚至通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)、編造合同等手段騙取銀行信用。從其失真的程度和性質(zhì)上可以區(qū)分為：不合法的會(huì)計(jì)信息、不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息、不準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息和不完整的會(huì)計(jì)信息。具體表現(xiàn)為以下幾種情況：1、會(huì)計(jì)資料失真，會(huì)計(jì)核算處理失真，會(huì)計(jì)報(bào)表失真。根據(jù)偽造的原始憑證，進(jìn)行虛假的賬務(wù)處理，編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表，掩蓋其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)失真。它是指會(huì)計(jì)對(duì)各單位不合理、不合法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行“合規(guī)”的會(huì)計(jì)處理，但信息仍然表現(xiàn)為失真。即有意歪曲經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，張冠李戴。3、經(jīng)營成果失真，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)失真。企業(yè)弄虛作假，隨意調(diào)節(jié)或轉(zhuǎn)移收入，

12、亂擠成本、潛虧掛帳，造成虛虧實(shí)盈，設(shè)立賬外賬，使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。因而不能全面、公正、如實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營成果和單位的財(cái)務(wù)決策狀況，也無法對(duì)經(jīng)營成果進(jìn)行合理分配，更無法對(duì)其進(jìn)行正確的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，從而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)失真。第1.2節(jié) 會(huì)計(jì)信息失真的危害性導(dǎo)致宏觀調(diào)控與微觀決策失誤。從宏觀看，會(huì)計(jì)失真影響國家經(jīng)濟(jì)政策的正確性和科學(xué)性；從微觀市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體看會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)給企業(yè)和經(jīng)營決策造成方向、目標(biāo)和運(yùn)作上的失誤。干擾社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的正常發(fā)育。公平競(jìng)爭，合法經(jīng)營，誠實(shí)守信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)上的基本要求。會(huì)計(jì)信息失實(shí)致使市場(chǎng)主體之間出現(xiàn)危機(jī)，不能使社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)資源配置正常發(fā)揮，最終影響社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的

13、健康發(fā)展。增加社會(huì)不安定因素，會(huì)計(jì)信息失真，不但會(huì)造成國家稅收跑、冒、滴、漏，侵吞國家或其他投資者的利益，還使企業(yè)喪失改善經(jīng)營管理的機(jī)會(huì)，致使企業(yè)混亂破產(chǎn)、失業(yè)人員增加，會(huì)給國家和社會(huì)帶來巨大的再就業(yè)壓力，影響社會(huì)安定，對(duì)國家財(cái)稅法規(guī)的權(quán)威性是一種挑戰(zhàn)。第2章 會(huì)計(jì)信息失真的原因分析導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因是方方面面的，從不同角度可以分為主觀原因、客觀原因，宏觀因素和微觀因素，大環(huán)境的原因，具體小環(huán)境的因素等，基本上可以概括為以下幾個(gè)方面：第2.1節(jié) 信息不對(duì)稱是會(huì)計(jì)失信的前提信息不對(duì)稱是2001年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者，美國加州大學(xué)的喬治.阿克爾洛夫提出的。指的是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)主體具有不相同的信

14、息。我們知道，如果會(huì)計(jì)信息是對(duì)稱的，會(huì)計(jì)信息的提供者（主要指廠商）與會(huì)計(jì)信息的使用者（主要是投資者）對(duì)信息的了解和掌握程度相同，虛假的會(huì)計(jì)信息就很容易被識(shí)破，那么就談不上會(huì)計(jì)失信的問題，甚至?xí)?jì)這種職業(yè)也沒有存在的必要，現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)并非一個(gè)有效率的市場(chǎng)，信息不對(duì)稱始終存在。因此信息的不對(duì)稱是會(huì)計(jì)信息制造者提供虛假會(huì)計(jì)信息的前提。首先是會(huì)計(jì)信息的制造者與會(huì)計(jì)信息的使用者信息不對(duì)稱。由于信息不對(duì)稱，會(huì)計(jì)信息的制造者就會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的獲取時(shí)間，內(nèi)容等方面都存在優(yōu)勢(shì)。由于會(huì)計(jì)信息的制造一般是直接參與公司的運(yùn)作管理，控制著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息。而會(huì)計(jì)信息使用者由于不直接

15、參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，只能靠會(huì)計(jì)信息制造者提供信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。結(jié)果會(huì)計(jì)信息制造者就可能出現(xiàn)“道德風(fēng)險(xiǎn)”或進(jìn)行逆向選擇，違反誠信原則，提供虛假會(huì)計(jì)信息。其次是由于信息的不對(duì)稱，使得會(huì)計(jì)陷入“囚徒困境”。在不同的會(huì)計(jì)個(gè)體之間，存在三種選擇：一個(gè)會(huì)計(jì)主體選擇提供虛假會(huì)計(jì)信息，則該會(huì)計(jì)主體可能獲得好處；兩個(gè)會(huì)計(jì)主體都選擇提供虛假會(huì)計(jì)信息，則可能都受到嚴(yán)厲的處罰；兩個(gè)會(huì)計(jì)主體都選擇提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息，則什么益處都沒有。由于信息不對(duì)稱，結(jié)果都選擇了提供虛假會(huì)計(jì)信息。同樣在會(huì)計(jì)人員中，也存在三種選擇：一個(gè)會(huì)計(jì)人員執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)授意做假賬，另一個(gè)不執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)授意，則執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)意圖的會(huì)計(jì)人員可能獲得好處；二個(gè)都拒絕

16、領(lǐng)導(dǎo)授意，則可能面臨一起受到不公正待遇；二個(gè)都執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)授意，共同做假賬，大家都得不到好處。結(jié)果會(huì)計(jì)人員在現(xiàn)實(shí)生活中更多表現(xiàn)為一起執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)授意而做假賬。結(jié)果是制造虛假信息者獲得好處的機(jī)會(huì)大，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息制造者競(jìng)相提供虛假會(huì)計(jì)信息。第2.2節(jié) 會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)及局限性是會(huì)計(jì)失信的條件在日常經(jīng)濟(jì)中，我們經(jīng)?？吹綍?huì)計(jì)人員為一分錢的差錯(cuò)折騰半天。會(huì)計(jì)工作給人們的感覺就是一門非常精確的科學(xué)。但事實(shí)上會(huì)計(jì)是一門貌似精確但并不精確的科學(xué)。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇余地較大，不同的選擇將生成不同的會(huì)計(jì)信息，這就為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供了條件。一是會(huì)計(jì)原則為會(huì)計(jì)信息虛假提供了操作空間。現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制

17、為確認(rèn)基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤項(xiàng)目，會(huì)計(jì)信息制造者就可以通過操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間來制造虛假業(yè)績，如提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)費(fèi)用；而穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用是建立在會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的，存在較強(qiáng)的主觀隨意性，會(huì)計(jì)信息制造者很容易借此高估費(fèi)用和損失、低估收入和利潤來操縱利潤；另外重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了想象的空間。二是會(huì)計(jì)政策為企業(yè)提供越來越寬的選擇范圍，制造者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身績效或其他會(huì)計(jì)目的的會(huì)計(jì)政策，如美國的安然公司就是利用“特別目的實(shí)體”（SPE）符合條件可以不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)政策，將本應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的三個(gè)SPE

18、排除在合并報(bào)表范圍外，導(dǎo)致1997年到2000年期間高估4.99億美元的利潤，低估數(shù)億美元的負(fù)債，給投資者提供虛假會(huì)計(jì)信息。三是會(huì)計(jì)工作內(nèi)容需要憑會(huì)計(jì)人員的主觀判斷來進(jìn)行，這為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的方便。會(huì)計(jì)核算工作就其內(nèi)容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)核算程序的選擇及財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估等，都需要會(huì)計(jì)人員客觀、公正的主觀判斷。如果會(huì)計(jì)人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會(huì)失去客觀和公正，這就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的便利。四是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性，為會(huì)計(jì)造假提供了契機(jī)。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，新的經(jīng)

19、濟(jì)事項(xiàng)不斷出現(xiàn)，使原有的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展需要，而新會(huì)計(jì)政策又不能及時(shí)制訂及頒布，這就很容易被上市公司利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白來選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)政策。第2.3節(jié) 公司制度缺陷是我國會(huì)計(jì)失信的根本原因公司治理結(jié)構(gòu)存在的缺陷，已經(jīng)嚴(yán)重制約著我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步提高，會(huì)計(jì)信譽(yù)度低的根本原因是目前我國公司制度缺陷，我國大多數(shù)上市公司都是由國企改制而來的，由于改制不徹底，上市公司未能建立有效的制約機(jī)制。因此在公司治理方面存在較突出的問題，具體表現(xiàn)在：一是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重。由于我國國有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)整仍在推進(jìn)的過程中，許多上市公司的國有股仍處于

20、絕對(duì)控股地位，其他股東不可能真正意義上對(duì)大股東形成約束。股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)容易成為形式。二是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)存在缺陷，表現(xiàn)為缺乏必要機(jī)制來保障全體董事嚴(yán)格遵守義務(wù)，維護(hù)股東和其他利益相關(guān)者的利益，董事未能履行誠信義務(wù)，不勤勉盡責(zé)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，獨(dú)立的非執(zhí)行董事缺乏保護(hù)中小股東權(quán)益的能力與動(dòng)力，過分突出董事長的地位和作用，與董事會(huì)以集體身份起作用的特征相矛盾。三是上市公司與控股股東在人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒有實(shí)現(xiàn)真正分開，與控股股東之間的關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范，導(dǎo)致上市公司被大股東操縱，從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。第2.4節(jié) 失信成本低是會(huì)計(jì)失信的動(dòng)力關(guān)于公司會(huì)計(jì)造假的案例早

21、在1720年的英國南海事件就已經(jīng)發(fā)生，為什么在現(xiàn)在還有不少的公司鋌而走險(xiǎn)，屢禁不止，甚至在美國一個(gè)擁有成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系、法制健全的國家，都有公司進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。其主要原因就是：會(huì)計(jì)造假的背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益作為動(dòng)力。對(duì)于企業(yè)而言，它的目的是利潤，只有當(dāng)誠信能帶來利潤，不誠信會(huì)帶來損失時(shí)，它才會(huì)講誠信。對(duì)于個(gè)人而言，他們的目的是自己價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，只有誠信與自己的最終價(jià)值相符合時(shí)，他們才會(huì)誠信。在利益驅(qū)使下，關(guān)鍵時(shí)刻就出現(xiàn)了誠信問題。企業(yè)通過提供虛假會(huì)計(jì)信息可騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)管理的最高首長，他們有能力也有條件

22、影響會(huì)計(jì)人員，通過制造虛假的會(huì)計(jì)信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益。會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，他們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著重要作用。一方面，他們必須遵守國家的法律，避免因違反法規(guī)而影響自身的利益；另一方面，他們需要企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，按企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理要求完成會(huì)計(jì)工作，并由此獲得薪金、升遷、獎(jiǎng)勵(lì)等利益。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國處于買方市場(chǎng)的困境下，為了占有一席之地，也迎合上市公司的要求，出具虛假的報(bào)告。虛假會(huì)計(jì)信息能實(shí)現(xiàn) “多贏”正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系，構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因。另外由于我國對(duì)公司造假的處罰力度輕，執(zhí)法不嚴(yán)，也是我國會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)

23、重要原因。目前我國對(duì)檢查出來的會(huì)計(jì)造假往往是重經(jīng)濟(jì)處罰、輕行政、法律處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理，減弱了法律的效力。因此經(jīng)濟(jì)處罰需要由造假公司的權(quán)益來承擔(dān)，即用本應(yīng)屬于股東的利益來償還股東的損失，由投資者來為公司的造假行為承擔(dān)責(zé)任，從而轉(zhuǎn)嫁上市公司及其主要負(fù)責(zé)人應(yīng)付的責(zé)任，極少影響到單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員的利益。正是由于會(huì)計(jì)造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本，不造假的機(jī)會(huì)成本過于高昂，才會(huì)不斷上演公司會(huì)計(jì)造假的鬧劇。第2.5節(jié) 外部監(jiān)督不力導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫在我國，會(huì)計(jì)工作的主管部門是財(cái)政部。財(cái)政部負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)制度及監(jiān)督實(shí)施。根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管

24、等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。按理說，我們的監(jiān)管應(yīng)該是有效的，能防止會(huì)計(jì)信息失真的泛濫。但是，實(shí)際上監(jiān)督乏力、監(jiān)管手段缺乏的現(xiàn)象依然存在。證券監(jiān)管、財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門都有權(quán)監(jiān)管會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。但是，各個(gè)監(jiān)管部門缺乏配合，各自進(jìn)行監(jiān)管，沒有達(dá)到各家齊抓共管，形成有效的和相互補(bǔ)充的監(jiān)管機(jī)制。我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高是有目共睹的。企業(yè)上市后，經(jīng)營不善的，就采取各種手段，虛增上市公司的收入和利潤，獲得增資配股的資格，進(jìn)一步套取廣大投資者的資金。有的上市公司還配合莊家，違規(guī)炒作自己公司的股票。到了虧損得無法維持下去的時(shí)候，就進(jìn)行債務(wù)、資產(chǎn)

25、重組，出賣手中的殼資源。這已經(jīng)成為我國上市公司的一道風(fēng)景線。鄭百文股份有限公司就是一個(gè)典型的案例。由于證監(jiān)會(huì)監(jiān)管的力量和手段都有限，很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)上市公司的造假行為，其他部門也未起到相應(yīng)的作用。第2.6節(jié) 地方政府和主管部門利益驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)信息失真還存在更深層次的因素：地方政府和企業(yè)主管部門要政績，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要政績，企業(yè)要形象，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全，使違法犯罪有可乘之機(jī)等。可見，會(huì)計(jì)信息失真具有一定的客觀性和必然性。關(guān)鍵是如何采取適當(dāng)措施來完善會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系，有效的控制會(huì)計(jì)信息失真的蔓延。第2.7節(jié) 業(yè)務(wù)水平參差不齊，處于依附尷尬地位我國目前擁有一支龐大的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，但其中很多人未受過專業(yè)教育和培訓(xùn)

26、，對(duì)國家有關(guān)財(cái)經(jīng)政策、法規(guī)理解不深、掌握不夠。在新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換過程中，也沒有很好的加強(qiáng)相關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)教育，對(duì)一些政策掌握不透，業(yè)務(wù)技術(shù)不精，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)人員地位不高，利益得不到保障。在企業(yè)中經(jīng)營者與會(huì)計(jì)人員是上下級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系?，F(xiàn)實(shí)中相當(dāng)多的會(huì)計(jì)人員因堅(jiān)持原則而受到打擊迫害：有的被調(diào)離；有的被架空；有的被恐嚇；甚至有的被炒魷魚。致使會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能無法正常發(fā)揮。 第3章 會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的原因，我們可以從以下幾個(gè)方面來治理：第3.1節(jié) 加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，減緩會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱一是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾空間，這可以適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注

27、，鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息，進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和考核幾方面入手。二是加快制訂和出臺(tái)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對(duì)我國特別是上市公司容易出現(xiàn)問題的準(zhǔn)則加以規(guī)范。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在信息披露方面還是較薄弱的，從而應(yīng)該相應(yīng)地規(guī)范財(cái)務(wù)信息的披露，建立一套與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則配套的會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范體系。我國上市公司在實(shí)施新準(zhǔn)則后，將在更加完善的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則下，提供更高透明度的會(huì)計(jì)信息。三是考慮盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇方面的規(guī)范更加具體。 第3.2節(jié) 會(huì)計(jì)政策的選擇符合利益協(xié)同的“一致”避免會(huì)計(jì)政策選擇下的合法會(huì)計(jì)信息失真應(yīng)該從兩個(gè)環(huán)節(jié)著手。一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制

28、度的制定環(huán)節(jié)。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)政策選擇環(huán)節(jié)。在制定環(huán)節(jié)，首先，應(yīng)建立有多方利益關(guān)系人參加的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度制定機(jī)構(gòu)，其中既有學(xué)術(shù)界又有企業(yè)界，既有政府部門又有民間組織，即有審計(jì)機(jī)關(guān)又有會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，以便使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度所確定的會(huì)計(jì)空間盡量與利益空間相吻合。制定出具有普遍認(rèn)同的準(zhǔn)則、制度，盡量消除對(duì)同一事項(xiàng)選擇不同會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生差異過大現(xiàn)象。其次，應(yīng)遵循科學(xué)合理的制定程序，草案頒布應(yīng)經(jīng)過反復(fù)討論，征求意見應(yīng)擴(kuò)大范圍，審批條件應(yīng)慎重嚴(yán)格。在選擇環(huán)節(jié)，企業(yè)會(huì)計(jì)部門應(yīng)盡量考慮和利益關(guān)系人的利益，以便使會(huì)計(jì)政策的選擇符合利益協(xié)同的“一致”。 第3.3節(jié)完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范公司財(cái)務(wù)

29、行為 公司治理是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上的內(nèi)部制度安排，為此必須建立、健全公司治理結(jié)構(gòu)。首先，要切實(shí)建立政企分開，產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參加與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力，這包括健全董事會(huì)、建立審計(jì)委員會(huì)，建立股東對(duì)經(jīng)營管理者的強(qiáng)力約束，建立董事會(huì)與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施。其次，完善業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)，使代理人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤。第三，改變激勵(lì)措施，防止管理者的短期行為，使經(jīng)營管理者的激勵(lì)措施將長期績效補(bǔ)償與短期工薪支付分開。第四，要通過持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，分散的股東的股權(quán)，增加股權(quán)之間的相互制約

30、，解決“一股獨(dú)大”的問題。第五，建立、健全獨(dú)立董事制度，增強(qiáng)董事會(huì)內(nèi)部制約機(jī)制，切實(shí)維護(hù)中小股東的利益。第六，完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為。第3.4節(jié) 建立民事賠償制度，加大造假成本一是加大懲罰力度。對(duì)惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執(zhí)法對(duì)造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉的代價(jià)，對(duì)造成嚴(yán)重后果的還要坐牢，使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益。同時(shí)應(yīng)加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高會(huì)計(jì)造假的成本，才能從根本上遏制會(huì)計(jì)造假屢禁不止，愈演愈烈的勢(shì)頭。二是盡快建立民事賠償制度，對(duì)參與造假，無論是公司（投資者或經(jīng)營者）

31、、律師、還是評(píng)估師、會(huì)計(jì)師，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴訟。三是實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制，在“安然”事件發(fā)生一個(gè)月后，紐約證交所正式取消安然股票的相關(guān)交易，并擬取消其上市資格，同時(shí)導(dǎo)致提供虛假會(huì)計(jì)信息的安達(dá)信會(huì)計(jì)公司的信譽(yù)和審計(jì)市場(chǎng)迅速下滑，不得不面臨著被兼并的命運(yùn)，這種退出機(jī)制的懲罰力度對(duì)相關(guān)行業(yè)內(nèi)每一個(gè)企業(yè)都是一個(gè)警示。因此，我國要盡快構(gòu)建有效的退出機(jī)制，對(duì)那些不遵守行業(yè)操守、自身就不守信用的企業(yè)或個(gè)人，出現(xiàn)失信行為后要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)，對(duì)參與造假的中介機(jī)構(gòu)要進(jìn)行取締，只有這樣的懲罰才是真正起到震懾作用。 第3.5節(jié)推行誠信保險(xiǎn)制度根據(jù)國外一些國家的做法，對(duì)公司特別是上市公

32、司要求其在保險(xiǎn)公司投保誠信險(xiǎn)。當(dāng)公司失去誠信，導(dǎo)致投資者受到損害時(shí)，保險(xiǎn)公司必須負(fù)責(zé)賠償。這樣就一方面保護(hù)了投資者利益，另一方面又使保險(xiǎn)公司為了自己不受利益損失，必然加大對(duì)投保公司的監(jiān)督，通過市場(chǎng)行為進(jìn)行監(jiān)督，降低監(jiān)管成本。第3.6節(jié)加強(qiáng)法規(guī)建設(shè)，提高單位法人會(huì)計(jì)責(zé)任意識(shí)加大對(duì)現(xiàn)行法律、法規(guī)上的宣傳貫徹力度，樹立單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、完整性承擔(dān)重要責(zé)任的意識(shí)，要讓企業(yè)負(fù)責(zé)人真正明白，會(huì)計(jì)信息失真等問題，他們要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任、行政責(zé)任，真正做到違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)，只有這樣才能使單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員不愿、不敢、不能違規(guī)操作，使法律得到不折不扣地貫徹落實(shí)。新會(huì)計(jì)法的頒布實(shí)施，對(duì)執(zhí)法和違法的

33、界限，對(duì)違法處罰的定性、定量標(biāo)準(zhǔn)，都予以明確，尤其是對(duì)單位負(fù)責(zé)人、責(zé)任人授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員編造篡改數(shù)據(jù)，弄虛作假，損害社會(huì)利益的行為嚴(yán)懲不待。第3.7節(jié)加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)加強(qiáng)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)，強(qiáng)調(diào)從業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和職業(yè)責(zé)任感。提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)：一是把好進(jìn)人關(guān)，要求上崗人員必須是中專以上學(xué)歷并取得會(huì)計(jì)職業(yè)資格，否則不得上崗；二是要求在崗人員加強(qiáng)日常學(xué)習(xí)，對(duì)其進(jìn)行后續(xù)教育。提高會(huì)計(jì)人員地位，保障會(huì)計(jì)人員合法權(quán)益。針對(duì)目前會(huì)計(jì)人員地位的現(xiàn)狀和會(huì)計(jì)人員合法權(quán)益屢遭侵犯的事實(shí)，要大張旗鼓的宣傳并提高財(cái)會(huì)人員在企業(yè)中的地位，按會(huì)計(jì)法規(guī)定應(yīng)設(shè)立總會(huì)計(jì)師的單位，必須依法設(shè)立總會(huì)計(jì)師。為了使會(huì)計(jì)人員的利益從根本上得到保證，實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的客觀性、獨(dú)立性。通過實(shí)行委派制，可以保證會(huì)計(jì)人員相對(duì)獨(dú)立地展開工作，不完全受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人，還可以避免低素質(zhì)的人員進(jìn)入會(huì)計(jì)隊(duì)伍，保證會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。結(jié) 論法律和信譽(yù)是維持市場(chǎng)有序運(yùn)行的兩個(gè)條件，與法律相比，信譽(yù)機(jī)制是一種成本更低的維持交易秩序的機(jī)制，特別是在許多情況下，法律是無能為力的，只有信譽(yù)才起作用。因此對(duì)會(huì)計(jì)造假行為，我們不僅要