產(chǎn)品成本直接費(fèi)用的核算

1、產(chǎn)品成本直接費(fèi)用的核算第一節(jié) 材料費(fèi)用的核算 一、材料費(fèi)用1、 定義：指用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或有助于產(chǎn)品 形成的各種材料費(fèi)用。2、 內(nèi)容：包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所耗費(fèi)原材料、輔 助材料、燃料、低值易耗品、修理用配件、包裝物等發(fā)生的 費(fèi)用。3、核算：通常列入生產(chǎn)成本各明細(xì)帳戶的“直接材料” 成本項(xiàng)目。二、材料收入及計(jì)價(jià)（一）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)1、外購材料實(shí)際成本=買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+合理的途中損耗+入庫前的挑選整理費(fèi)+應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的稅金2、 自制材料實(shí)際成本=直接材料費(fèi)用+直接人工費(fèi)用+應(yīng) 負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用3、 委托加工材料實(shí)際成本=加工中消耗的材料成本+支 付的加工費(fèi)+往返運(yùn)費(fèi)+應(yīng)負(fù)擔(dān)的有關(guān)稅金4、接受

2、捐贈(zèng)材料實(shí)際成本=發(fā)票或報(bào)關(guān)單所列金額+支 付的運(yùn)輸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+應(yīng)交納的稅金或按同類物資的市價(jià)入 賬（二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)1、 設(shè)置帳戶：“物資采購”賬戶：核算企業(yè)購入材料的實(shí)際采購成本?！霸牧稀辟~戶：核算企業(yè)庫存的各種材料的計(jì)劃成本?！安牧铣杀静町悺辟~戶：核算庫存材料計(jì)劃成本與實(shí)際成 本的差異。2、 一般流程物資采購原材料入庫材采購材料入庫材料料的實(shí)際成的實(shí)際成的計(jì)劃成本本材料成本差異入庫材料入庫 材 料 成 本 的超支額的節(jié)約額、原材料費(fèi)用的核算（一）原材料費(fèi)用的歸集和分配屬于直接計(jì)入費(fèi)用的，可根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計(jì)入各種產(chǎn)品成本的原材料項(xiàng)目;屬于間接計(jì)入費(fèi)用的：即幾種產(chǎn)品共同耗用的材料費(fèi) 用

3、，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，在幾種產(chǎn)品之間計(jì)算分配后，才能計(jì)入各種產(chǎn)品成本的原材料項(xiàng)目。原材料費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品重量、產(chǎn)品體積、材料定額消耗量、材料定額費(fèi)用比例。1、分配方法（1）.材料定額消耗量比例法其計(jì)算公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量（或定額費(fèi)用耗用總額）=某種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量X單位產(chǎn)材料消耗定額（或費(fèi)用定額）待分配 的原材料費(fèi)用總額材料費(fèi)用分配率二各種產(chǎn)品 原材料定額耗用總量（或定額費(fèi) 用總額）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用二該種產(chǎn)品定額耗用量 總量X材料費(fèi)用率（2）、產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法待分配的原材料費(fèi)用總額材料費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量X材料

4、 費(fèi)用分配率（3）、產(chǎn)品重量比例分配法待分配的原材料費(fèi)用總額材料費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品的實(shí)際重量之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的實(shí)際重量X材料 費(fèi)用分配率例3-1:長(zhǎng)江公司一車間生產(chǎn)A B兩種產(chǎn)品，2月共同 消耗甲材料7560千克，每千克實(shí)際成本10元，本月A、B產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為500件、800件，單位產(chǎn)品消耗定量分別 為8千克、4千克。分配甲材料費(fèi)用。計(jì)算：被分配甲材料費(fèi)用=7560X10=75600（元）A產(chǎn)品定額耗用量=500X8=4000（元）B產(chǎn)品定額耗用量=800X4=3200（元）甲材料材料費(fèi)用分配率=7560-（4000+3200）=10.5（元/千克）A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)甲材

5、料費(fèi)用=4000X10.5=42000B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)甲材料費(fèi)用=3200X10.5=33600(元)2、帳務(wù)處理(1)材料費(fèi)用的分配，是通過“材料費(fèi)用分配表”進(jìn)行的。(2)材料費(fèi)用分配表是按車間、部門和材料的類別，根據(jù)歸類后的領(lǐng)退料憑證和其他有關(guān)資料匯總編制的，(3)根據(jù)原材料費(fèi)用分配表即可編制原材料費(fèi)用分配的記賬憑證，并登記有關(guān)賬簿。舉例如下：例3-2：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，材 料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，6月初A材料結(jié)存100噸，計(jì)劃單位成 本為每噸200元，期初材料成本差異賬戶為借方余額1700元，本月購入A材料600噸全部入庫，實(shí)際采購成本為116200元，本月發(fā)出A材料匯總?cè)缦拢?/p>

6、甲產(chǎn)品直接領(lǐng)用材料200噸乙產(chǎn)品直接領(lǐng)用材料150噸甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用材料50噸基本生產(chǎn)車間一般耗用 材料30噸機(jī)修車間領(lǐng)用材料40噸 供電車間領(lǐng)用材料20噸企業(yè)管理部門耗用材料8噸 甲、 乙兩種產(chǎn)品共同耗用的材料按產(chǎn)量比例分配， 甲、 乙 產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為2000件、3000件。 要求：根據(jù)以上資料編制“材料費(fèi)用分配表”，編制會(huì)計(jì) 分錄計(jì)算：本月購入A材料計(jì)劃成本總額=600X200=120 000(元)本月購入A材料成本差異=116200(200X600)=-3800(元)1700+(-3800)材料成本差異率=-15200X100+120 000材料費(fèi)用分配率=(50X200)/(2

7、000+3000)=2甲分配材料=2000X2=40000(元)乙分配材料=3000X2=60000(元)三、燃料費(fèi)用分配的核算（一）、燃料費(fèi)用分配和方法：與上述原材料費(fèi)用分配的 程序和方法相同。在材料費(fèi)用比重較大并與動(dòng)力費(fèi)用一起 專設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目的情況下，應(yīng)增設(shè)“燃料” 一級(jí)賬戶，并將燃料費(fèi)用單獨(dú)進(jìn)行分配。（二）燃料費(fèi)用的分配：是指對(duì)于車間、部門領(lǐng)用并消 耗掉的燃料，根據(jù)燃料的去向和用途，計(jì)入成本、 費(fèi)用的過程。1直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用：應(yīng)記入“基本生產(chǎn)” 總帳和所屬明細(xì)賬借方的“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目。2、 如果燃料分產(chǎn)品領(lǐng)用：應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計(jì)入各該產(chǎn)品成本的“燃料計(jì)動(dòng)力

8、”成本項(xiàng)目。3、 如果不能分產(chǎn)品領(lǐng)用：應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆?jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的這一成本項(xiàng)目。分配標(biāo)準(zhǔn)同原材料 相同。4、車間管理消耗的燃料費(fèi)用：計(jì)入“制造費(fèi)用”輔助生產(chǎn)耗用的燃料費(fèi)用：計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”5、廠部進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理消耗的燃料費(fèi)用：計(jì)入“管 理費(fèi)用”6、進(jìn)行產(chǎn)品銷售消耗的燃料費(fèi)用：計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶7、已領(lǐng)用的燃料總額：應(yīng)記入“原材料”或“燃料”賬戶的貸方。四、低值易耗品費(fèi)用的分配低值易耗品價(jià)值的轉(zhuǎn)移：會(huì)計(jì)上稱攤銷。攤銷的方法通常有:一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額計(jì) 入“制造費(fèi)用” 賬戶，常不管理用低值易耗品攤銷額計(jì)入 “管

9、 理費(fèi)用”賬戶（一）.一次攤銷法：例3-3：某工業(yè)企業(yè)對(duì)于某些單位價(jià)值較低的生產(chǎn)工具采用一次攤銷法攤銷。某月領(lǐng)用一批生產(chǎn)工具，其計(jì)劃成本為1000元；以前月份領(lǐng)用的一批生產(chǎn)工具在該月報(bào)廢，其計(jì)劃成本為700元，其材料驗(yàn)收入庫，計(jì)價(jià)40元。低值易耗品的成本差異率為節(jié)約3%。編制會(huì)計(jì)分錄如下：領(lǐng)用時(shí) 借：制造費(fèi)用1000貸：低值易耗品1000報(bào)廢時(shí) 借：原材料40貸：制造費(fèi)用40月末調(diào)整當(dāng)月所領(lǐng)生產(chǎn)工具的成本節(jié)約差異30(1000 x3%)元時(shí)借：制造費(fèi)用30貸：材料成本差異低值易耗 品差異30(二)分次攤銷法：將領(lǐng)用的低值易耗品價(jià)值先記入“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期 待攤費(fèi)用”賬戶， 再在預(yù)計(jì)的受益期內(nèi)

10、，分期均衡地進(jìn)行攤 銷并計(jì)入各期的成本費(fèi)用。報(bào)廢處理與前相同。例3-4：某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，計(jì)劃成本額為36000元，低值易耗品的成本差異率為超支2%，該批低值易耗品在兩年內(nèi)分月平均攤銷。分錄如下：領(lǐng)用時(shí):借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用36000貸：低值易耗品36000月末調(diào)整差異720(36000 x2%)：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用720貸：材料成本差異720本月攤銷低值易耗品價(jià)值時(shí)：借:制造費(fèi)用1530（36000720）/24貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1530（三）、五五攤銷法： 在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)先將一半的價(jià)值計(jì)入當(dāng)月的成本 費(fèi)用，報(bào)廢時(shí)再將另一半價(jià)值扣除殘值后計(jì)入報(bào)廢當(dāng)月的成 本費(fèi)用。例3-5：某工

11、業(yè)企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，計(jì)劃成 本額為36000元，報(bào)廢時(shí)有殘料作價(jià)500元入庫。該批低 值易耗品采用五五攤銷法。分錄如下： 四、外購動(dòng)力費(fèi)用的分配（一）外購電力、蒸汽等動(dòng)力：在付款時(shí)，按理應(yīng)按外 購動(dòng)力的用途，直接借記有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶，貸記“銀行 存款”賬戶。 但為貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制， 實(shí)際工作中一般通過 “應(yīng) 付帳款”帳戶核算。（二）外購動(dòng)力費(fèi)用的分配：是指根據(jù)外購動(dòng)力費(fèi)用的用 途，歸入不同賬戶的過程。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，應(yīng)計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”直接用于輔助生產(chǎn)的，應(yīng)計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”直接用于車間管理的，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”直接用于廠部管理用的，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”直接用于銷售機(jī)構(gòu)的，應(yīng)

12、計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”分配時(shí)：有儀表的按儀表記錄的數(shù)量和單價(jià)計(jì)算，沒有儀表的， 可按生產(chǎn)工時(shí)的比例、 機(jī)器功率時(shí)數(shù)的比率， 或定額消耗量的比例分配。舉例如下：見教材31頁第二節(jié) 人工費(fèi)用的核算 一、工資費(fèi)用分配的核算（一）工資總額的組成 工資總額是指各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全 部職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬總額。按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定，工資總額由下列各部分組成：1、計(jì) 時(shí)工資2、計(jì)件工資3、獎(jiǎng)金4、津貼和補(bǔ)貼5、加班加 點(diǎn)6、特殊情況下支付的工資在進(jìn)行工資費(fèi)用核算時(shí)，應(yīng)該劃清工資總額組成與非工 資總額組成的界限。（二）工資費(fèi)用的原始記錄1、考勤記錄：登記出勤和缺勤時(shí)間等情況的原始記錄。一般采用考勤簿的形式

13、也可以采用考勤卡片形式。月末經(jīng)過 會(huì)計(jì)部門審核的考勤記錄，即可據(jù)以計(jì)算每一職工的工資2、產(chǎn)量記錄：登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時(shí)間內(nèi)完成產(chǎn) 品的數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)產(chǎn)品所用工時(shí)數(shù)量的原始記錄。經(jīng)過 審核的產(chǎn)量記錄，即可作為計(jì)算計(jì)件工資的依據(jù)。(三) 計(jì)時(shí)工資的計(jì)算1、計(jì)時(shí)工資的計(jì)算職工的計(jì)時(shí)工資 ：根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤或缺勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。其中，工資標(biāo)準(zhǔn)可分 為月薪、日薪、小時(shí)工資采用月薪計(jì)算應(yīng)付工資時(shí) ：日工資率一般以下列兩種方 法之一計(jì)算：(1)每月固定按30日計(jì)算的日工資率(2)每月固定按20.92-(365-104-10) -12計(jì)算的日工資率應(yīng)付的月工資， 可以按日工

14、資率乘以出勤日數(shù)計(jì)算， 也 可以按月工資標(biāo)準(zhǔn)扣除缺勤工資 (即日工資率乘以缺勤 日數(shù))計(jì)算 。應(yīng)付工資歸結(jié)起來一般有四種計(jì)算方法：(1)按30日算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資（2）按30日算日工資率，按出勤日數(shù)算月工資（3）按20.92日算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資（4）按20.92日算日工資率，按出勤日數(shù)算月工資 采用哪一種方法，由企業(yè)自行確定，確定以后，不應(yīng) 任意改變。思考、判斷對(duì)錯(cuò)：在按30日計(jì)算工資的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資， 因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。事假病假等缺 勤期間的節(jié)假日，也按缺勤日扣工資。在按20.92日計(jì)算日工資率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不 扣工資。例3-

15、6：某工業(yè)企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為840元。8月份31天，病假2日，事假4日，星期休假10天，出勤15天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90%計(jì)算。 該工人的病假和事假期間沒有節(jié)假日，按上述四種方法分別 計(jì)算該工人8月份的標(biāo)準(zhǔn)工資如下：1.按30天算日工資率,按缺勤日數(shù)扣月工資日工資率=840-30=28應(yīng)扣缺勤病假工資=28 X 2X（10090）%=5.6（元） 應(yīng)扣缺勤事假工資=28X4=112（元）應(yīng)付工資=8405.6112=722.4（元）2.按30天算日工資率,按出勤日數(shù)月工資 應(yīng)算出勤工資=28（1510）=700（元） 應(yīng)算病假工資=28X2X90%=50.4（元）

16、 應(yīng)付工資=70050.4=750 .43.按20.92天算日工資率,按缺勤日數(shù)扣月工資日工資率=840-20.92=40.15（元）應(yīng)扣缺勤病假工資= 40.15X2X（10090）%=8.03（元）應(yīng)扣缺勤事假工資= 40.15X4=160.6（元） 應(yīng)付工資=84058.03160.6=671.37（元）4.按20.92天算日工資率,按出勤日數(shù)月工資應(yīng)算出勤工資= 40.15X15=602.25（元）應(yīng)算病假工資= 40.15X2X90%=70.27（元） 應(yīng)付工資=602.2572.27=674.52（元） 思考：以上四種方法各有利弊，但相對(duì)哪一種比較好一些， 為什么？、計(jì)件工資的計(jì)算

17、（一）個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算1、應(yīng)付各人計(jì)件工資=刀（合格品數(shù)量+料廢 品數(shù)量）X單位計(jì)件工資2、工廢品：生產(chǎn)中因材料質(zhì)量原因問題形成的廢品3、料廢品：生產(chǎn)中因工人的過失而產(chǎn)生的廢品例：某工人本月生產(chǎn)A零件500件，其中合格品495件， 工廢品2件，料廢品3件。每件A零件的單位計(jì)件工資3元。 計(jì)算應(yīng)付該工人的計(jì)件工資。（二）集體計(jì)件工資的計(jì)算1、計(jì)算集體計(jì)件工資，計(jì)算公式與個(gè)人計(jì)件工資計(jì)算公 式相同2、計(jì)算集體計(jì)時(shí)工資總額3、 計(jì)算：計(jì)件工資分配率=集體計(jì)件工資/集體計(jì)時(shí)工資 總額4、 計(jì)算每人應(yīng)得計(jì)件工資=該人計(jì)時(shí)工資X計(jì)件工資分配率例：王仁、李義、洪偉三人共同生產(chǎn)甲零件2000只，全 部為合格

18、品，生產(chǎn)乙零件1200只，其中合格品1175只，料 廢品15只，工廢品10只，甲、乙零件的單位計(jì)件工資分別 為0.8元和1.5元。 三人的計(jì)時(shí)工資分別為495元、588.5元和609元。計(jì)算每人應(yīng)得計(jì)件工資。三、工資費(fèi)用分配的核算（一）、 工資分配：是指企業(yè)發(fā)放的工資，于月末按照工資用途計(jì)入有關(guān)賬戶的過程借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-XX產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本-X X車間制造費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用應(yīng)付福利費(fèi)貸：應(yīng)付工資（二）計(jì)件工資分配與核算可直接計(jì)入產(chǎn)品的成本（三）計(jì)時(shí)工資分配與核算1、只生產(chǎn)單一產(chǎn)品的車間：將生產(chǎn)工人的工資直接計(jì)入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本2、同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品的車間：將生產(chǎn)工人的工資進(jìn)行分配后計(jì)入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本被分配的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用工資費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品的實(shí)際工時(shí)（或定額工時(shí)）某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用二該產(chǎn)品實(shí)際（或定額）工時(shí)X工資費(fèi)用分配率例：長(zhǎng)江公司采用計(jì)時(shí)工資制，于20 x x年3月發(fā)生工資費(fèi)用129 300元，其中一車間生產(chǎn)A、B產(chǎn)品工人工資 為64 800元，一車間管理人員工資4 500元，供汽車間人 員工資8 000元，機(jī)修車間人員工資11 000元，銷售人員 工資15 000元，公司管理人員工資24 000元，幼兒園工作 人員工資2 00