提前退休.內(nèi)部退養(yǎng).買斷工齡三種情況取得一次性補(bǔ)貼均繳稅

1、提前退休.內(nèi)部退養(yǎng).買斷工齡三種情況取得一次性補(bǔ)貼均繳稅發(fā)布時(shí)間：2021年02月24日字體：【大中小國(guó)家稅務(wù)總局近日發(fā)布?關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告?國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)規(guī)定，從今年起，機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未到達(dá)法定 退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性 補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得工程征收個(gè)人所得稅。 該規(guī)定是國(guó)家稅務(wù)總局首次對(duì)提前退休人員的補(bǔ)貼收入如何納稅進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)。需要注意的是， 一些單位內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡的分流在職員工并不在新規(guī)定適用范圍內(nèi)。提前退休一次性補(bǔ)貼單獨(dú)計(jì)稅?個(gè)人所得稅法?規(guī)

2、定，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休 工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免納個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)第一條明確提出，機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未到達(dá)法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人， 按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按 照“工資、薪金所得工程征收個(gè)人所得稅。該公告同時(shí)明確了個(gè)人因辦理提前退休手續(xù) 而取得的一次性補(bǔ)貼收入的計(jì)算方法，其計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=一次性補(bǔ)貼收入*辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù) 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)X適用稅率一速算扣除數(shù) X提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月 份數(shù)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告

3、 2021年第6號(hào)規(guī)定，符合提前退休條件人員的當(dāng)月工資、薪金與一次性收入實(shí)行分別計(jì)稅，兩者適用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。例如：某單位員工老王，因身體方面的原因，其所在單位在2021年1月按照程序批準(zhǔn)其提前退休，并按照“統(tǒng)一規(guī)定一次性給予其補(bǔ)貼90000元其至法定離退休年齡還有1年零6個(gè)月；老王當(dāng)月領(lǐng)取工資、薪金5200元，其中包括法定應(yīng)當(dāng)扣繳的住房公積金695元、養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn) 505元；單位發(fā)放過(guò)年費(fèi)包括購(gòu)物券、現(xiàn)金及實(shí)物 價(jià)值5000元。第一步，應(yīng)當(dāng)將5000元過(guò)年費(fèi)與工資、薪金合并計(jì)征個(gè)人所得稅。但住房公積金、 養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)免征個(gè)人所得稅，應(yīng)當(dāng)予以扣除。因此，當(dāng)月工資、薪金應(yīng)當(dāng)繳

4、納的 個(gè)人所得稅為5200+ 5000 695 505 2000X 20% 375= 1025 元。第二步，計(jì)算一次性補(bǔ)貼收入 90000元適用稅率，即90000- 18 即其至法定離退休 年齡的1年零6個(gè)月=5000 元，5000 2000= 3000 元，適用15%的稅率， 速算扣除數(shù)為125.按照公式，一次性補(bǔ)貼收入應(yīng)當(dāng)繳納的稅款為 90000-18 2000 X 15% 125 X 18= 5850 元。第三步，兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅為1025+ 5850 = 6875 元。對(duì)于提前退休，納稅人應(yīng)從以下三個(gè)方面把握第 6 號(hào)公告的適用范圍。一是單位的范 圍。第 6 號(hào)公告適用于全

5、部機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位，也就是說(shuō)對(duì)于單位是沒(méi)有限制的；二是個(gè) 人的范圍。第 6 號(hào)公告僅適用于未到達(dá)法定退休年齡但卻正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人。 個(gè)人在未到達(dá)法定退休年齡辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而不是退休手續(xù)的，以及國(guó)有企業(yè)買斷工齡 的職工不適用該公告規(guī)定。三是收入的范圍。僅適用于機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向 提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼收入，對(duì)于其他收入那么不適用。內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡的涉稅規(guī)定我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休 工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免納個(gè)人所得稅。但個(gè)人因內(nèi)部退養(yǎng)和買斷工齡取得的 一次性補(bǔ)貼已有明文規(guī)定，不能免稅。此次第6 號(hào)公告又明

6、確提前退休取得的一次性補(bǔ)貼收入也要繳納個(gè)人所得稅。那么，內(nèi)部退養(yǎng)和買斷工齡是否也要按照第 6 號(hào)公告的新規(guī)定納稅呢？對(duì)此，提醒納 稅人，盡管這三種行為都要繳稅，但在具體政策的執(zhí)行上還是有差異的，內(nèi)部退養(yǎng)和買斷 工齡并不在此次新政策的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)。?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知?國(guó)稅發(fā) 199958 號(hào)規(guī)定， 實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的 工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得工程計(jì)征個(gè)人所得稅。關(guān)于內(nèi)部退養(yǎng)，根據(jù)?關(guān)于開展勞動(dòng)保障政策咨詢活動(dòng)的通知?勞社部函 200145 號(hào)中對(duì)第 65 個(gè)問(wèn)題的解釋：“按照有關(guān)規(guī)定，對(duì)

7、距法定退休年齡缺乏 5 年，實(shí)現(xiàn)再就 業(yè)有困難的下崗職工，可以實(shí)行企業(yè)內(nèi)部退養(yǎng)，由企業(yè)發(fā)給根本生活費(fèi)，并按規(guī)定繼續(xù)為 其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，到達(dá)退休年齡時(shí)正式辦理退休手續(xù)。內(nèi)部退養(yǎng)收入是尚未到法定退 休年齡而辦理待退內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)的職工取得的一次性收入。因買斷工齡取得的一次性補(bǔ)償收入，實(shí)質(zhì)是企業(yè)在改組、改制或減員增效過(guò)程中，因 解除一局部職工的勞動(dòng)合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。按照現(xiàn)行稅收政策規(guī) 定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì) 補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3 倍數(shù)額以內(nèi)的局部，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的局部按照?國(guó)

8、家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng) 濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知?國(guó)稅發(fā) 1999178 號(hào)的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè) 人所得稅。從上述規(guī)定可以看出，內(nèi)部退養(yǎng)與買斷工齡取得的一次性補(bǔ)償收入，最大的區(qū)別在于 內(nèi)退后還會(huì)取得根本生活費(fèi)，而買斷工齡取得一次性補(bǔ)償收入后就不能再?gòu)脑撈髽I(yè)取得收 入了。國(guó)稅發(fā) 199958 號(hào)文件明確，個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性 收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng) 月的“工資、薪金所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定實(shí)用稅率，再 將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用

9、稅率計(jì)征個(gè)人所得 稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所 得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得合并，并依法自行向主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。例如：某單位職工老李 2021 年 11 月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，領(lǐng)取一次性收入 90000 元， 退養(yǎng)工資 1000元其至法定離退休年齡還有 4年零 2 個(gè)月。根據(jù)國(guó)稅發(fā) 199958 號(hào)文 件規(guī)定，老李取得上述所得不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得工程計(jì)征個(gè)人所得稅。在計(jì)算時(shí)先確定適用稅率，即90000* 50= 1800 元，1800+ 1000- 2000 =800元，其適用稅率為 10%，速算扣除數(shù)為 25，那么老李 2021年11 月應(yīng)納個(gè)人所得稅 為90000+ 1000- 2000X 10% 25 = 8875 元。需要注意的是，機(jī)關(guān)事業(yè)單位人員要想辦理提前退休，必須有 3 個(gè)條件：根據(jù)中組部、 人事部?關(guān)于印發(fā)關(guān)于事業(yè)單位參照公務(wù)員法管理工作有關(guān)問(wèn)題的意見的通知?組 通字202127 號(hào)的規(guī)定，法律法規(guī)授權(quán)、具有公共事務(wù)管理職能、使用事業(yè)編制