內(nèi)控的定義及演變歷程

1、內(nèi)部控制的定義與演變歷程學(xué)習(xí)導(dǎo)航通過學(xué)習(xí)本課程，你將能夠：全面認(rèn)識內(nèi)部控制； 了解內(nèi)部控制理論的演變；掌握我國內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)程。一、什么是內(nèi)部控制內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在合理保證企業(yè)經(jīng) 營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性的過程。1. 內(nèi)部控制的主體內(nèi)部控制的主體不是某一個人，也不是某一個部門或崗位，如同財務(wù)工作和人力資源 工作，不只涉及財務(wù)部門和人力資源部門，而是與企業(yè)的所有員工都相關(guān)，只有所有員工 都了解財務(wù)工作和人力資源工作，企業(yè)的財務(wù)工作才會健康，人力資源工作才會做好。企業(yè)的內(nèi)部控制如果只有董事會和總經(jīng)理重視，那么內(nèi)部控制體系不會做好

2、，只有企 業(yè)的各個業(yè)務(wù)流程銜接部門理解了內(nèi)部控制的重要性，支持并貫徹執(zhí)行，內(nèi)部控制體系才 有可能真正健康化，否則只是形式主義。2. 內(nèi)部控制的目標(biāo)實(shí)施內(nèi)部控制，是要保證企業(yè)經(jīng)營活動的效益性、可靠性和真實(shí)性。*目標(biāo)效益性控制的目的不是增加成本、限制人員自由、限制彈性，首要目標(biāo)是保證經(jīng)營活動的效 益性，產(chǎn)生增值。將企業(yè)經(jīng)營活動的效益性控制到位，會為企業(yè)帶來很大好處：第一，企業(yè)能夠賺錢；第二，企業(yè)賺錢具有持續(xù)性；第三，企業(yè)賺錢比較有質(zhì)量。很多企業(yè)賺錢沒有質(zhì)量，只追求賬面利潤，而忽視現(xiàn)金利潤。如果將內(nèi)控做好，不僅 能夠讓企業(yè)效益更好，而且會大大提升效益的質(zhì)量。數(shù)據(jù)的可靠性企業(yè)實(shí)施內(nèi)控可以提高企業(yè)財務(wù)數(shù)

3、據(jù)的真實(shí)性和可信度。例如，財務(wù)制度中的財務(wù)核 算制度，就是依據(jù)國家財政部的會計準(zhǔn)則和會計實(shí)務(wù)制定的，這對于企業(yè)的財務(wù)處理非常 重要，因?yàn)獒槍ν瑯訕I(yè)務(wù)可以采用不同的會計處理方式，會得到不同的處理效果。r法規(guī)的真實(shí)性法規(guī)的真實(shí)性是指，要按照國家的法律制度實(shí)施內(nèi)部控制制度。3. 內(nèi)部控制的目的企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，主要有四大目的：r實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)實(shí)施內(nèi)控可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，包括企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)。F確保企業(yè)守法經(jīng)營實(shí)施內(nèi)控可以保證企業(yè)各經(jīng)營層符合國家的相關(guān)法律法規(guī)，減少違規(guī)行為。r提供正確信息實(shí)施內(nèi)控可以規(guī)范相關(guān)的經(jīng)營流程和業(yè)務(wù)季度，確保相關(guān)信息的真實(shí)性、合法性、合 規(guī)性。F保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全實(shí)施內(nèi)

4、控可以維護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全，包括企業(yè)的后備資金、應(yīng)收賬款、存貨、固定資 產(chǎn)，也包括企業(yè)的長期股權(quán)投資等。通過制定流程管理這些資產(chǎn)，從而保護(hù)資產(chǎn)的安全， 減少資產(chǎn)不正常的損失。4. 內(nèi)部控制的原則一般來說，內(nèi)部控制具有五大原則：F全面性原則全面性原則是指，內(nèi)部控制要調(diào)動全體員工，將內(nèi)部控制體現(xiàn)在企業(yè)業(yè)務(wù)流程的方方 面面，全過程、全方位實(shí)施內(nèi)控。重要性原則重要性原則是指，把企業(yè)的核心環(huán)節(jié)、重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都納入內(nèi)部控制范疇。r制衡性原則制衡性原則在內(nèi)部控制中體現(xiàn)得更加強(qiáng)烈，內(nèi)部控制理論最集中的起源和最根本的方 面就是制衡。F適應(yīng)性原則適應(yīng)性原則是指，內(nèi)部控制的流程、體系要與企業(yè)的發(fā)展規(guī)模相適應(yīng)，并不是

5、大而全 的內(nèi)控就好，大公司的內(nèi)部控制體系不一定適用于中小企業(yè)。一般來講，內(nèi)部控制體系是 一個專門經(jīng)營思想的集中體系，不同的領(lǐng)導(dǎo)層具有不同的經(jīng)營風(fēng)格，內(nèi)部控制體系的思想 也不同，中小企業(yè)不要追求大而全的內(nèi)控體系，只要適應(yīng)就好。F成本效益原則成本效益原則是指，做任何控制流程都要考核成本效益?！景咐抠u場中損失的最優(yōu)選擇某賣場中經(jīng)常出現(xiàn)損失問題，叫做貨損。為了避免這一問題，該賣場制定了 如下方案：第一，如果每年花費(fèi) 30萬元，在賣場中投入10個保安，此時貨損為零；第二，如果每年花費(fèi) 6萬元，在賣場中投入 2個保安，此時貨損為 10萬元。通過對比選擇方案，如果追求完美主義，放棄成本原則，會選擇前一種方

6、案，需要花費(fèi)30萬元雇傭保安；如果考慮成本效益原則，會選擇后一種方案，貨損 10萬元并花費(fèi)6萬元雇傭保安。由此可見，在實(shí)施內(nèi)部控制過程中，企業(yè)需要認(rèn)真思考成本效益原則。二、內(nèi)部控制理論的演變內(nèi)部控制可以追溯到我國幾千年前的西周時代，那時的內(nèi)部控制體系堪稱全球典范。西周時期的財務(wù)部設(shè)有司書、職內(nèi)、職系和職幣四個職位，他們各自的職責(zé)權(quán)限為：司書 相當(dāng)于現(xiàn)代公司的會計，負(fù)責(zé)核算；職內(nèi)掌管全國的稅收來源，負(fù)責(zé)收入；職系掌管全國 的財政支出，負(fù)責(zé)支出；職幣相當(dāng)于現(xiàn)代公司的出納，負(fù)責(zé)余財管理。這些職責(zé)內(nèi)部牽制， 收支兩條線，職務(wù)分離，做到 制衡。具體來說，內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了五個階段：1. 內(nèi)部牽制內(nèi)部控

7、制發(fā)展的第一階段稱為內(nèi)部牽制，內(nèi)部控制的原始形態(tài)叫做內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽 制的思想依據(jù)是， 兩個人同時犯相同錯誤的概率很低，并且兩個人或者兩個以上的人發(fā)生 舞弊的概率比較低，基于這個假設(shè)提出了內(nèi)部牽制。但是隨著時代的發(fā)展，集體舞弊也有 發(fā)生，內(nèi)部牽制的思想假設(shè)發(fā)生了改變，所以內(nèi)部控制理論需要向前推移。2. 內(nèi)控評價與內(nèi)部審計內(nèi)部控制發(fā)展的第二階段稱為內(nèi)控評價與內(nèi)部審計，這個階段要求從財務(wù)會計向管理 會計邁進(jìn)。3. 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與完善內(nèi)部控制發(fā)展的第三階段稱為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與完善。這個階段提出內(nèi)部控制“三要素”：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。這個階段為下面各個發(fā)展階段奠定了理論基礎(chǔ)， 下面各個發(fā)展階段

8、是這個階段的延伸。要點(diǎn)提示內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與完善階段的三要素: 控制環(huán)境； 會計系統(tǒng)； 控制程序。4恪守法案內(nèi)部控制發(fā)展的第四階段稱為恪守法案。這個階段在第三階段“三要素”的基礎(chǔ)上增 加了兩個要素一一風(fēng)險評估和監(jiān)督信息溝通，從而提出了內(nèi)部控制的“五要素”。5. 風(fēng)險管理內(nèi)部控制發(fā)展的第五階段稱為全面風(fēng)險管理階段。這個階段起源于2004年美國的安達(dá)信事件，美國公司經(jīng)過徹底反省，認(rèn)為風(fēng)險管理依然存在問題，于是提出了“八要素”， 這是在第四階段的“五要素”基礎(chǔ)上提出的，將風(fēng)險環(huán)節(jié)一分為四，分別是目標(biāo)的設(shè)置、 事件的辨別、風(fēng)險的評估和風(fēng)險的反映。三、我國內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)程我國內(nèi)部控制的發(fā)展可以追溯到200

9、1年，而后幾乎每年都有相關(guān)部門出臺相關(guān)的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制最早是在 2001年1月，由證監(jiān)會出臺了內(nèi)部控制執(zhí)行。2001年至2006年，中國人民銀行、財政部、中注協(xié)、銀監(jiān)會、上交所、深交所、國 資委等部門相繼出臺各種制度，我國的內(nèi)部控制體系群雄割據(jù)、各自主導(dǎo)，有些制度之間有沖突，不僅沒有提高效率反而增加了不必要的內(nèi)耗。同樣，在企業(yè)中也會出現(xiàn)相沖突的 制度，降低企業(yè)效率，進(jìn)而引起內(nèi)部控制體系被廢除。2008年5月22日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合頒發(fā)了 企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范，這個規(guī)范被外國理論學(xué)者譽(yù)為中國的科學(xué)法案，至此我國 的內(nèi)部控制體系 從理論共識到行為開始統(tǒng)一

10、。2010年4月26日，五部委又頒布了“ 18項(xiàng)指引”，包括評價指引、應(yīng)用指引、審計 指引，這些指引教導(dǎo)企業(yè)如何做好內(nèi)部控制。2011年，政府要求在境外上市的國內(nèi)公司采用企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范。2012 年，政府要求在中國主板上市的公司采用企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范，對于創(chuàng) 業(yè)板、中小板企業(yè)暫時未作要求。無論是上市公司還是非上市公司，對于內(nèi)部控制體系都越來越感興趣。企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范附有評價指引、應(yīng)用指引、審計指引三項(xiàng)指引 ，這些指 引的目的各不相同。 評價指引，用于公司管理層的自我評價，上市公司的年報中都有“內(nèi) 部控制自我評價”項(xiàng)。 應(yīng)用指引的核心是如何控制，也是整個配套指引的核心，主要用于

11、 企業(yè)控制、設(shè)計和建設(shè)內(nèi)部控制體系。 一般來說，一套內(nèi)部控制體系， 80%的工作是在應(yīng)用 指引上。應(yīng)用指引分為控制環(huán)境、控制活動和控制手段，其中控制環(huán)境分為五個方面 組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任、企業(yè)文化，控制活動分為九個方面資金 活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、 財務(wù)報告，控制手段分為四個方面全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息傳遞。 審計指引的核心是外部審計的見證及審核。這些指引采用文件形式，而且是通用體，需要 轉(zhuǎn)變成公司的個性內(nèi)部控制體系。通過課程的學(xué)習(xí)，我認(rèn)為在我們企業(yè)內(nèi)控建設(shè)得到了董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的高度 重視，也得到了全體員工的充分認(rèn)同。內(nèi)控建設(shè)做為企業(yè)管理和個人能力提升的需要， 首先我們要認(rèn)真學(xué)習(xí)企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范及評價指