一些行業(yè)平均稅負率統(tǒng)計及計算

1、一些行業(yè)平均稅負率統(tǒng)計及計算稅負率=應(yīng)交稅金/銷售收入銷項稅金-進項稅金/銷售收入*%序號 行業(yè)平均稅負率稅負率是指增值稅納稅義務(wù)人當期應(yīng)納增值稅占當期應(yīng)稅銷售收入的比例企業(yè)稅收負擔率的測算分析稅負率差異幅度=企業(yè)稅負率一本地區(qū)同行業(yè)平均稅負率或上年同期稅負率*地區(qū)同行業(yè)平均稅負率或上年同期稅負率X100%將測算的企業(yè)稅負率與上年同期、同行業(yè)平均稅負率相比，如稅負率差異幅度低于-30% ,那么該企業(yè)申報異常。二企業(yè)銷售額變動率的測算分析當月應(yīng)稅銷售額變動率 =當月應(yīng)稅銷售額-上月應(yīng)稅銷售額月應(yīng)稅銷售額X100%累計應(yīng)稅銷售額變動率=本期累計應(yīng)稅銷售額-上年同期應(yīng)稅銷售額年同期應(yīng)稅銷售 額 X1

2、00%累計應(yīng)稅銷售額變動率或當月應(yīng)稅銷售額變動率超過50%或低于-50% ,應(yīng)將應(yīng)稅銷售額和應(yīng)納稅額進展配比分析，以確定該企業(yè)申報是否異常。三企業(yè)銷售本錢變動率與銷售額變動率的配比分析銷售本錢變動率=本期累計銷售本錢-上年同期累計銷售本錢一上年同期累計銷售本錢X100%銷售額變動率=本期累計銷售額-上年同期累計銷售額年同期累計銷售額 X100%企業(yè)銷售本錢變動率與銷售額變動率的差異額=銷售本錢變動率-銷售額變動率假設(shè)企業(yè)銷售本錢變動率與銷售額變動率的差異幅度超過各地設(shè)定的正常峰值，該企業(yè)申報異常。四企業(yè)零負申報異常情況分析考慮留抵稅額增長比例五進項稅額構(gòu)成比例分析進項稅額成比例=當期非增值稅專

3、用發(fā)票抵扣憑證抵扣進項稅額+當期抵扣的全部進項稅額 X100%利用上述公式測算的結(jié)果假設(shè)連續(xù)兩個月大于60%特殊行業(yè)除外，該企業(yè)申報異常。六增值稅專用發(fā)票開具金額變化分析專用發(fā)票開具金額變動率=當期申報的專用發(fā)票開具金額山期申報的專用發(fā)票開具金額X100%對小規(guī)模納稅人來說，稅負率就是征收率：商業(yè)4%,工業(yè)6%,而對一般納稅人來說，由于可 以抵扣進項稅額，稅負率就不是17%或13%,而是遠遠低于該比例，詳細計算：稅負率=當期應(yīng)納增值稅/當期應(yīng)稅銷售收入當期應(yīng)納增值稅=當期銷項稅額-實際抵扣進項稅額實際抵扣進項稅額二期初留抵進項稅額+本期進項稅額-進項車t出-出口退稅-期末留抵進 項稅額注：1對

4、實行"免抵退”的消費企業(yè)而言，應(yīng)納增值稅包括了出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額2通常情況下，當期應(yīng)納增值稅=應(yīng)納增值稅明細賬"轉(zhuǎn)出未交增值稅"累計數(shù)+"出口抵 減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額"累計數(shù)如何評價企業(yè)增值稅稅負率的合理性對增值稅一般納稅人進展納稅評估，稅負率是重要的評價指標，稅務(wù)機關(guān)和納稅人都需要分析企業(yè)的稅負率是否合理。實行金稅工程以后，稅務(wù)機關(guān)獲取行業(yè)平均數(shù)據(jù)比較容易，但如何把握不同企業(yè)之間的個體差異難度比較大。分析企業(yè)稅負率的合理性必須從企業(yè)的經(jīng)營特征入手，消費一樣產(chǎn)品的企業(yè)，由于消費經(jīng)營方式不同，稅負率會有比較大的差異。詳細分析可以從以下幾點著手

5、：1、分析企業(yè)的價值鏈制造企業(yè)的價值鏈通過 包括了研發(fā)設(shè)計、采購、消費制造、銷售、運輸、售后效勞、 行政人力資源等部分。對于一個獨立的企業(yè)，往往內(nèi)部囊括了以上價值鏈的全部，各個部分產(chǎn)生的增加 值在同一家公司聚集，企業(yè)稅負比較高。對于集團公司，內(nèi)部價值鏈各個部分 可能是分開的，因此，每家企業(yè)的增值稅稅負比較低。我們看一個例子：假設(shè)某企業(yè)消費一種產(chǎn)品，最終銷售價為1000元，產(chǎn)品可抵扣的本錢是600元。如今有兩種方式可以選擇：一種是消費和銷售在同一家公司，一種是消費和銷售分立。假設(shè)選擇方式一：交納增值稅1000 600X17%=68元，稅負為6.8%假設(shè)選擇方式二：假設(shè)銷售給銷售公司 850元，交

6、納增值稅(850-600) X17%=42.5,對應(yīng) 的稅負為5%。企業(yè)雖然稅負下降，但并沒有異常，因為一部分稅負轉(zhuǎn)移到了銷售公司。除了把銷售別離出來，企業(yè)還可以把研發(fā)設(shè)計、采購、人力資源等部分別離出來，一家企業(yè)的價值鏈越短，相應(yīng)的稅負越低?？梢钥闯觯瑑r值鏈分割將會導(dǎo)致各個部分的稅負下降，但整個價值鏈的稅負是一樣的， 因此，在比較不同企業(yè)的稅負時， 需要對兩家公司的價值鏈進展比較，價值鏈不同稅負不同屬于正?，F(xiàn)象。2、分析企業(yè)的消費方式企業(yè)的加工費用包括了折舊、人工、輔助消費的費用，這些費用都沒有對應(yīng)的進項可 以抵扣。但假設(shè)企業(yè)將部分產(chǎn)品發(fā)外加工，對方開具專用發(fā)票， 這些加工費就 產(chǎn)生了進項，企

7、業(yè)銷售額一樣的情況下，交納的增值稅減少，稅負下降。企業(yè)高速成長過程中，選擇發(fā)外加工形式的情況很普遍，所以分析稅負率時，要分析企業(yè)是否存在發(fā)外加工的情況?？匆粋€假設(shè)的例子：某公司年銷售額1000萬元，其中加工費用占 30%。全部自 己消費的稅負為 5%。如 今一半產(chǎn)品發(fā)外加工，新增進項1000X30 % X50%X17%= 25.5萬元，應(yīng)交納的增值稅為1000X5% 25.5= 24.5 萬元，計算出的稅負為 24.5/1000=2.45% 。稅負下降的原因在于承受委托加工一方承擔了增值稅。3、分析企業(yè)的運輸方式如今企業(yè)銷售產(chǎn)品往往是送貨到對方的倉庫，運輸本錢比較高。運輸費用的處理有不同的方式

8、，我們比較兩種常見方式的稅負差異：一是買方承擔，運輸公司直接開具發(fā)票給買方；一是賣方承擔，運輸公司直接開具發(fā)票給賣方。假設(shè)第一種方式產(chǎn)品售價 1000元，第二種方式的售價就會加上運費，假設(shè)運費為100元。假設(shè)第一種情況交納增值稅 5% ,即50元；第二種情況需要多繳100X17% 100X7%， 即10元，第二種情況的稅負是50+10/1000 +100=5.5%?？梢钥闯?，對運輸費用的處理方式不同，企業(yè)稅負也就會不一樣。4、分析企業(yè)產(chǎn)品的市場定位如今分析稅負時比較強調(diào)同行業(yè)比較。其實，同一行業(yè)的企業(yè)在市場中的定位往往不 同。有些企業(yè)樹立品牌形象，走高端道路，產(chǎn)品品質(zhì)好，銷售價格貴。有些產(chǎn)品重

9、視低本錢運作，重視群眾市場，市場容量大，贏在薄利多銷。由于市場地位不同，產(chǎn)品的毛利不一 樣，利潤是增值額的一部分，利潤越高，稅負越高。因此同一行業(yè)中，做高端產(chǎn)品的企業(yè)稅負比較高，做低端產(chǎn)品的企業(yè)稅負比較低。5、分析企業(yè)的銷售策略影響增值稅 稅負的因素還包括企業(yè)的銷售策略。根本的營銷策略有兩種：一種是推動 式。方式的特點是給予經(jīng)銷商大的折扣、優(yōu)惠、返點、獎勵，靠經(jīng)銷商來推動市場。另一種 是拉動式。方式特點是通過品牌運作、廣告投入、營銷活動使最終消費者對產(chǎn)品認同、產(chǎn)生好感，拉動市場，對經(jīng)銷商沒有特別的獎勵和優(yōu)惠。假設(shè)一家企業(yè)消費某種產(chǎn)品，市場零售價是1000元，可以抵扣進項的原材料和其他本錢是50

10、0元。我們可以比較不同銷售形式的稅負：第一種推動式：產(chǎn)品按市場價的7.5折批發(fā)給經(jīng)銷商。企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為1000X 75% 500X17%= 42.5 元，對應(yīng)的稅負為 42.5/750=5.67% ;第二種拉動式：產(chǎn)品按市場價的8.5折批發(fā)給經(jīng)銷商，另行投入100元的廣告宣傳費。企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為 1000X85% 500X17%=59.5元，對應(yīng)的稅負為59.5/850=7% 。6、分析企業(yè)產(chǎn)品的生命周期企業(yè)與產(chǎn)品都有生命周期，一個理想、完好的生命周期包括引入期、成長期、成熟期、衰退期。根據(jù)本錢的經(jīng)歷曲線，產(chǎn)品剛開始消費的時候，產(chǎn)品的本錢比較高，隨著消費管理、設(shè)備運行、員工操作的純熟

11、，產(chǎn)品的本錢開始下降。因此，新產(chǎn)品投入市場時增值額比 較低，增值稅稅負比較低，產(chǎn)品消費成熟以后，增值額上 升，稅負也會上升。所以，判斷 稅負的合理性要考慮企業(yè)目前消費的產(chǎn)品屬于哪一階段。應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額公式中的銷項稅額， 它等于貨物的銷售額與稅率之乘積；進項稅額，一般來講，其主要的部分是貨物的購進額與稅率之乘積至于支付運費扣稅問題， 因其數(shù)量小，姑且不作考慮。于是，在該商品進銷兩個環(huán)節(jié)稅率一樣的情況下：應(yīng)納稅額=銷售額-購進額x稅率。貨物的購進額又怎么確定呢？由于是純理論分析，所以我們就假設(shè)所有購進的貨物全部都銷售出去了，這時，購進額應(yīng)當同銷售本錢相一致其他費用姑且不作考慮。公式為

12、：商業(yè)應(yīng)納稅額=銷售額-商品銷售本錢為稅率=商品銷售毛利 為稅率。用公式兩邊同時除以銷售額，就可得到商業(yè)一般納稅人的理論稅負率：商業(yè)稅負率=毛利率冊率。例1 : A商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，購進 100元貨物，同時支付進項稅 17元如 不作特別說明，稅率都取17%。下同，不含稅售價150元，全部出售，同時收取銷項稅25 . 50元，應(yīng)納稅額為 8. 50元，稅負率為5 . 67%。假設(shè)直接用毛利率計算，毛利率為 33 . 33%,稅負率也為5. 67%。如今，由于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅負率為4%,可求出其毛利率=4%T7%= 23. 53%。這就是說，當商業(yè)經(jīng)營中的毛利率到達23. 53%時，商

13、業(yè)一般納稅人的稅負率跟小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率相等。因此，兩類商業(yè)增值稅納稅人之間的稅負平衡點就是毛利率為 23 . 53 %。實際運用時，還需將其換算成含稅稅負平衡點，即：23 . 53 %+1+4%= 22. 63%。而工業(yè)情況就有所不同了，商品銷售本錢假設(shè)換上工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售本錢，即使加工出來的產(chǎn)品全部都賣出去了，銷售本錢也只能等于全部制造本錢，而并不等于制造產(chǎn)品中的貨物購進額。因為，工業(yè)產(chǎn)品的制造本錢中，除了包含有外購原材料等貨物的購進額外，還 包括有工人的工資和車間經(jīng)費含折舊費等這些不發(fā)生增值稅進項稅額的加工增值部分。 如今，我們不妨把這些加工增值部分占產(chǎn)品制造本錢的百分比叫做加工增值

14、率，并假設(shè)所有外購的原材料等外購貨物全部都制造出了產(chǎn)成品，而制造出來的產(chǎn)成品又全部都銷售掉了。 這樣，工業(yè)消費中發(fā)生的貨物購進額與制造產(chǎn)品所耗用的貨物購進額就完全相等了，它可以通過加工增值率從產(chǎn)品銷售本錢中折算出來。？即：購進額=產(chǎn)品銷售本錢 X1加工增值率；購進額=銷售額銷售毛利X1加工增值率；工業(yè)應(yīng)納稅額=銷售額銷售額銷售毛利X1加工增值率為稅率；工業(yè)稅負率=11銷售毛利率x1加工增值率 冊率。例2: B工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購進100元材料，同時支付進項稅 17元，此材料全部投入加工后消費本錢為120元，所產(chǎn)產(chǎn)品又全部賣出，不含稅售價150元，同時收取銷項稅25. 50元，那么其稅負率應(yīng)

15、與前述的A商業(yè)一般納稅人計算的一樣，即 5. 67%。再直接代入工業(yè)稅負率公式：銷售毛利率=150 120勺50X100%= 20%;加工增值率=120 100勺20X100%= 16. 67%,稅負率= 1-1 20%X1 16. 67%X17%=5. 67%。因為小規(guī)模工業(yè)企業(yè)的征收率為6%,并將其換算成含稅稅負率，即 6% +1+ 6%= 5. 66%,那么可利用數(shù)學(xué)中的等式變形方法而求出兩類工業(yè)增值稅納稅人之間 的稅負平衡點公式為：1銷售毛利率X1加工增值率=66. 71%。實務(wù)上，在詳 細運用公式時，各地可由專業(yè)機構(gòu)如會計師事務(wù)所 或使用者個人的職業(yè)經(jīng)歷對各類產(chǎn)品 加工增值率搞一些參

16、數(shù)標準，例如湖北省十堰市的分類產(chǎn)品加工增值率參數(shù)為：機械工業(yè) 25%、化學(xué)工業(yè)20%、紡織工業(yè)18%等。而有了這些標準參數(shù)，工業(yè)稅負平衡點一一銷售毛利率，就可計算出來了。其次，要用好稅負平衡點。當你所辦的是商業(yè)企業(yè)時，你可以通過市場調(diào)查與分析，或根據(jù)本企業(yè)以往年度的經(jīng)營實際情況，或參照同類商業(yè)企業(yè)銷售狀況，測算出本企業(yè)當年商品銷售毛利率，該率假設(shè)高于22. 63%,那么做一般納稅人，其稅負率會高于4%;而做小規(guī)模納稅人，其稅負率會低于4%。換句話說，假設(shè)你測算出的本企業(yè)商品銷售毛利率低于22. 63 %時，可以爭取參加到增值稅一般納稅人行列是可以節(jié)稅的。例3: C商業(yè)企業(yè)2001年商品銷售收入

17、170萬元，毛利率18%,假設(shè)按一般納稅人計稅，其稅負率為：18%X17%=3. 06%,這比小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的含稅稅負率3. 85%即4%+104 %降了 0. 79%,可節(jié)約稅款支出為：170X0. 79%= 1. 343萬元。C企業(yè) 明白這筆節(jié)稅賬后， 就應(yīng)當對照商業(yè)企業(yè)一般納稅人的兩個標準去努力，即一要把銷售額搞上去，以到達180萬元關(guān)口；二要正確進展會計核算。創(chuàng)造這兩個條件后，就可以向稅務(wù) 機關(guān)申請認定為一般納稅人，合理合法地降低自己的稅負。當你所辦的是工業(yè)企業(yè)時， 可先根據(jù)自身的產(chǎn)品類別，確定出該產(chǎn)品的加工增值率，求出該產(chǎn)品的稅負平衡點，接著再測算你這個企業(yè)實際的銷售毛利率，它假設(shè)大

18、于稅負平衡點時，要想降低稅負，就不要去認定為一般納稅人當然，按規(guī)定必須認定為一般納稅人的除外。反之，就應(yīng)當爭取參加一般納稅人行列以降低稅負。例4: D工業(yè)企業(yè)消費銷售某化工產(chǎn)品，根據(jù)本企業(yè)以往年度的本錢核算資料，并考慮將來消費情況，估計該化工產(chǎn)品加工增值率為 假設(shè)該企業(yè)2001年度的實際產(chǎn)品銷售毛利率為 比小規(guī)模工業(yè)企業(yè) 5. 66%的含稅稅負率高出 為90萬元，此時，企業(yè)如不認定為一般納稅人, 萬元。21%,那么計算出稅負平衡點為15. 57%。28%,那么計算出的稅負率為 7. 33%,這1. 67%,假設(shè)D企業(yè)該年度產(chǎn)品銷售收入就可節(jié)約稅款支出為：90X1 . 67% = 1 . 503

19、最后，不要顧此失彼。在上述C、D兩企業(yè)的籌劃例如中，沒有考慮企業(yè)銷貨中需要使用增值稅專用發(fā)票問題。假設(shè)片面要求降低稅負而不愿當一般納稅人，很可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額的負作用。因此，在納稅人類別選擇的籌劃中，決策者應(yīng)當盡可能地把降低稅負 同不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，盡量做到揚長避短，切莫因小失大。通過以上分析我們可以看到：企業(yè)增值稅稅負與企業(yè)的消費經(jīng)營特征親密相關(guān)，分析企業(yè)稅負，除了參考行業(yè)統(tǒng)計的結(jié)果，還必須理解、分析企業(yè)的經(jīng)營特征，拋開企業(yè)的經(jīng)營特征分析，就會得出錯誤的結(jié)論，納稅評估的效果會大打折扣。視野文章稅負率即企業(yè)當期稅款占當期收入的百分比，由于營業(yè)稅與收入直

20、接成等比關(guān)系，所得稅是根據(jù)調(diào)整后的所得計算的與企業(yè)的收入或者利潤沒有直接的關(guān)系，一般重點掌握的是企業(yè)的增值稅稅負率。通過稅負率的評價， 可以從整體判斷稅負情況，通過比照同行業(yè)的稅負，可 以從市場角度整體判斷企業(yè)的經(jīng)營情況和稅負情況。目前稅負率的計算公式為稅負率=當期實際入庫增值稅稅款/當期應(yīng)納增值稅收入*100%為了便于理解，必須將稅負率的計算公式進展一下轉(zhuǎn)化，主要針對當期實際入庫增值稅 稅款的變化：銷售本錢=本期存貨增加+期初庫存-期末庫存本期存貨增加=銷售本錢一期初庫存-期末庫存本期實際納稅=銷項-進項=本期銷項-本期進項-上期留抵=本期銷售收入*17%-本期存貨增加*17%-雜項抵扣-上期留抵=本期銷售收入*17%-銷售本錢一期初庫存-期末庫存*17%-雜項抵扣- 上期留抵=本期銷售毛利*17%+ 期初庫存-期末庫存*17%-雜項抵扣-上期留抵其中雜項抵扣主要指運費抵扣，低值易耗品抵扣，勞保用品抵扣等評估過程中，企業(yè)面對的問題一般都會是稅負率差異這個結(jié)論，特別是稅負率低，如何 來理解呢：由于目前稅負率同比同行業(yè)稅負率是通過采集全國重點稅源戶管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集而來的，同時由于采集計算需