稅務(wù)規(guī)劃我國個人所得稅流失問題

1、我國個人所得稅流失問題摘要：個人所得稅是我國財政收入的主要來源之壹。然而，于我國現(xiàn)行稅制中，個人所得稅卻被公眾認為是稅收流失最嚴重的稅種。個稅流失嚴重不僅使財政收入損失巨大，而且仍加劇了個人收入分配不公的情況。因此，進壹步加強個稅的管理和征收辦法，加強稅法宣傳，提高公民自覺納稅的意識是改善我國個稅流失情況的有效途徑。關(guān)鍵詞：個人所得稅；稅收流失；經(jīng)濟影響隨著中國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，個人收入于國民經(jīng)濟分配中的比例迅速提高，目前占到GDP的70%左右。這為征收個人所得稅提供了牢固的稅源基礎(chǔ)。而居民儲蓄存款規(guī)模的不斷擴大，以及來自國家稅務(wù)總局的資料顯示，個人所得稅已經(jīng)成為自1994年稅制改革以來增長最快

2、的稅種，8年來平均增幅高達 48%,2001年全國個人所得稅收入接近1000億元人民幣，成為第四大稅種。其中，來源于工資、薪金的稅收占41% ,利息、股利、紅利、財產(chǎn)租賃等資本所得為35%.而于上海、北京、深圳、廈門等城市，工資薪金稅收占總額的比例超過60%.然而，于我國現(xiàn)行諸稅中，個人所得稅卻被公眾認為是稅收流失最嚴重的稅種，被稅務(wù)部門稱為征管“第壹難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多” 。筆者主要針對我國目前個人所得稅流失的情況、原因和主要渠道及其巨大的經(jīng)濟影響進行分析，且于此基礎(chǔ)上對我國個人所得稅改革和完善提幾點建議。壹、目前我國個人所得稅流失十分嚴重改革開放以來，我國國民收入分配格局發(fā)

3、生了很大的變化，1978年于我國國內(nèi)生產(chǎn)總值最終分配中，居民個人所得只占50.5% ,集體所有為17.9% ,國家所得為31.6% ;到了 1995年居民個人所得上升到了 69.1% ,集體和國家所得分別為 168%和14.1%.這說明了我國國民收入分配格局明顯向個人傾斜，傾斜的速度很快，程度也很大，而這些年來我國國民經(jīng)濟保持比較快的增長，因此，能夠推斷這種國民收入分配格局的變化，會使我國不少居民跨入個 人所得稅納稅人的行列。2002年我國居民儲蓄為 8萬億，據(jù)壹項調(diào)查：3%的高收入階層占居民儲蓄的47% ,存款的80%為20%的人所有，最富有的人早已是千萬富翁。之上這些調(diào)查結(jié)果和數(shù)據(jù)，說明我

4、 國實際上已經(jīng)有了壹個比較龐大的應(yīng)納稅個人所得稅的居民群體。而從我國個人所得稅實際征收的情況見，雖然近幾年由于加強了個人所得稅的征管，個稅的收入增長很快，但從總體見，個人所得稅收入仍偏低，和目前我國已經(jīng)出現(xiàn)較為龐大的應(yīng)納稅群體不相稱。近年來每年居民的銀行存款余額增加7000億之上按7000億元計算，假設(shè)勞務(wù)報酬估算個人所得稅，定率扣除 20% ,納稅所得額為 4480億元；再按20%的比例稅率計算稅金，結(jié) 果約為896億，這仍是比較保守的推算。2001年我國個人所得稅收入達 995.99億元。但換個角度見，這個數(shù)字且不樂觀。2001年全國稅收總共達 15000億元，個人所得稅僅占全部收入的6.

5、6%.印度于1992年就達到了7.68%,發(fā)達國家平均為 30%.而中國如果能達到15%的話就是2250億元，目前仍少壹千多個億。1999年個人所得稅仍是 400多億元時，國家行政學(xué)院博士焦建國曾測算過個人所得稅的實際總量，認為流失稅款于500億元左右，而2001年他認為流失稅款應(yīng)該于 1000億元左右，真正應(yīng)征稅額遠遠大于實際征收的數(shù)額，倆者的差額仍于倆倍之上?？梢娢覈壳皞€人所得稅流失的情況十分嚴重。2002年6月，由中國經(jīng)濟景氣監(jiān)測中心會同中央電視臺中國財經(jīng)報道，對北京、上海、廣州 700余位居民的訪問調(diào)查，結(jié)果顯示：調(diào)查中除23%的受訪居民表明自己不于納稅人范圍外，24.7%的受訪居民

6、宣稱自己按時按量完全繳納個人所得稅，和此同時分別有33.4%、18.2%的受訪居民承認只繳納部分個人所得稅或完全未繳納個人所得稅，倆者合計51.6% ,是完全繳稅者的2.1倍。由此可見，我國的逃漏稅現(xiàn)象嚴重，人們納稅意識不強。中國經(jīng)濟市場化改革的發(fā)展趨勢是私營經(jīng)濟、個體經(jīng)濟、經(jīng)濟部門占全國經(jīng)濟總量比重迅速 上升，可是他們所提供的稅收或財政收入比重明顯低于經(jīng)濟比重。根據(jù)國家稅務(wù)總局數(shù)據(jù)，1986年我國個體私營經(jīng)濟稅收占財政收入比重為232% ,占工業(yè)總產(chǎn)值比重為 276% ,納稅比例和工業(yè)產(chǎn)值比例較為接近，到1998年這倆個比例分別為 709%和1711% ,相差10個百分點，若扣除必要合理的減

7、負稅收，納稅至少少了壹半。其主要原因是，相當部分的私營企業(yè)和個體經(jīng)濟從事地下經(jīng)濟，有的從事非法經(jīng)濟，大量偷稅、漏稅和逃稅，成為快速致富或暴富的主要手段之壹。顯然，稅收流失嚴重是十分普遍的現(xiàn)象。二、目前我國個人所得稅流失的主要原因據(jù)我國個人所得稅征收工作實踐第壹線以及有關(guān)實證調(diào)查反映，目前我國個人所得稅流失的主要原因和渠道包括：（壹）居民個人收入隱性化非常嚴重于我國目前居民個人的收入中，灰色收入甚至是黑色收入占較大壹部分。2002年于我國8萬多億元的居民儲蓄存款余額中，有2萬億元左右屬于公款私存和各種形式的灰色收入和黑色收入。由于個人于取得這些收入時根本就不進行納稅申報或申報不實，稅務(wù)部門無法如

8、實掌握居民個人的收入來源和收入情況，也就談不上對其征稅。（二）個人所得稅代扣代繳單位沒有依法履行代扣代繳的職責(zé)例如，浙江省某市稅務(wù)部門于進行個稅的專項調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，該市電力廠高級技術(shù)人員的月工資于壹萬元到五萬元之間，管理人員的月收入也于千元之上，而單位卻沒有依法履行代扣代繳個人所得稅的職責(zé)，使得這些應(yīng)納稅人員均沒有繳納個人所得稅，導(dǎo)致了稅收流失。（三）納稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報冒領(lǐng)的手段逃避個稅這主要是利用我國個人所得稅對壹些應(yīng)稅所得項目的起征點、扣除費用等寬免規(guī)定，將收入 化整為零，分散成多次收入領(lǐng)取，或者是以多個姓名虛報冒領(lǐng)本屬壹個人的收入等手段來逃 避交納個人所得稅。（四）單位報

9、銷應(yīng)由個人負擔(dān)的費用，未按規(guī)定計入工資收入納稅有的單位給個人買商業(yè)保險，用公款支付個人費用。有的單位企業(yè)為職工代扣代繳的個人所 得稅不是從工資中扣除，而是將代扣代繳的稅金又列入成本或獎金支出。這樣做，不但違反 了有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)，而且也人為地減少了個人應(yīng)稅收入，少計了個人所得稅。（五）利用各種減免優(yōu)惠規(guī)定，搭靠或鉆政策的空子，騙取優(yōu)惠減免從我國目前的實際情況見，有關(guān)稅收優(yōu)惠和減免的規(guī)定確實是太多太濫，這不僅使我國的實 際稅率和法定名義稅率嚴重背離，直接減少了國家的財政收入，而且容易導(dǎo)致稅負不公，破 壞稅法的嚴肅性；同時也容易亂開減免稅口子，使各種非法越權(quán)減免魚目混珠，造成稅收流 失，為不法分子逃

10、避稅活動提供了各種有利條件。（六）我國個人所得稅存于某些制度漏洞個人所得稅的征管力量不強，征管水平比較低。我國的稅收征管手段仍相當落后，仍沒有實 行信息化、電腦化管理。目前我國仍沒有建立稅收信息化網(wǎng)絡(luò)，制約了個稅的審查和管理。我國目前社會上仍沒有形成誠實信用、依法納稅的環(huán)境和氛圍。雖然這幾年市場經(jīng)濟有了長足的發(fā)展，但市場經(jīng)濟所需的法制建設(shè)和道德水平卻沒有相應(yīng)跟上。為了追逐利潤而踐踏法紀、有損社會公德的現(xiàn)象大量出現(xiàn)，而且沒有受到應(yīng)有的制裁和譴責(zé)，人們誠實信用、依法納稅的意識十分低下， 依法納稅、合法運營者被視為傻子， 鉆法律漏洞偷逃稅者被視為能人, 于這種社會環(huán)境和氛圍下，稅收流失日益嚴重且于全

11、社會蔓延開來，也就不足為奇了。三、個人所得稅流失嚴重的巨大影響個人所得稅流失嚴重， 不僅使我國稅收收入損失巨大，而且對我國的宏觀調(diào)控造成不良影響。個人所得稅由于擁有累進稅率結(jié)構(gòu)、寬免額和起征點、生計扣除等眾多的調(diào)解手段，能夠隨 經(jīng)濟的波動而影響、調(diào)節(jié)總供給和總需求的關(guān)系，對經(jīng)濟的波動起到自動調(diào)節(jié)的作用，被稱為經(jīng)濟的“自動穩(wěn)定器”。個人所得稅對社會收入分配的調(diào)節(jié)作用也十分明顯，能夠起到促進公平分配的作用。 然而，由于稅收流失量大而普遍地存于，使得個人所得稅“自動穩(wěn)定器”的作用徒有虛名，對個人收入分配差距地調(diào)節(jié)也很難到位。目前我國個稅征稅的結(jié)果，可能不僅沒有起到調(diào)節(jié)收入分配差額促進公平分配的初衷，

12、而且仍有可能加劇了個人收入分配不公的情況。因為從我國個人所得稅的征稅項目來見，雖然項目繁多，但實際上只有工資、薪金所得由于實行比較完善的代扣代繳課征制度管理相對完善之外，其他各項所得有的是國家規(guī)定暫不征收，有的則缺乏有效的征管辦法而基本上就流失掉了。據(jù)我國稅務(wù)部門的統(tǒng)計，目前個人所得稅收入的應(yīng)稅項目構(gòu)成中，對工資、薪金所得和個體工商戶生產(chǎn)運營所得課征的個人所得稅收入占全部個人所得稅收入的82%,而據(jù)于上海市進行的調(diào)查表明，上海市個人所得稅征收額中，對工資薪金所得課征的稅收額占全部個人所得稅收入的83%,從個人所得稅的稅收收入來源構(gòu)成分析，目前我國個人所得稅主要來源于對工資薪金的課征，以工資薪金

13、取得收入者成為個人所得稅的主要負稅者。然而，通過對我國目前高收入階層的人員和收入來源來分析，目前我國的高收入階層中，以工資薪金收入作為其主要收入來源的人能夠說是微乎其微的。因此，我國個人所得稅的實際負擔(dān)且沒有主要落到高收入階層身上，而主要由中等偏上收入的高工薪收入者負擔(dān)。根據(jù)我國征收個人所得稅的初衷，應(yīng)該是對過高收入進行調(diào)節(jié)，收入再分配調(diào)節(jié)的重點應(yīng)該是對高收入階層征收個人所得稅，然而，實際上高收入階層由于收入來源的多樣化、隱蔽性強，加之個人所得稅征管不力，高收入階層稅收流失嚴重，使得我國個人所得稅對高收入的調(diào)節(jié)作用很不明顯。由此，加劇了個人收入分配不公的情況。四、我國個人所得稅改革和完善依法納

14、稅是現(xiàn)代國家現(xiàn)代公民的基本義務(wù)。美國建國初期財政部部長漢密爾頓曾講過，人壹 生下來有倆件事情是不可避免的，壹是納稅，二是死亡。社會公眾人物必須懂得他們于從社 會獲得聲譽的同時，也必須承擔(dān)社會的義務(wù)，其中“依法納稅”是起碼的條件。筆者認為政府需要承擔(dān)以下四個方面的工作來改革和完善我國個人所得稅。（壹）實行個人所得稅制度和征收辦法的改革，為公民納稅提供良好、便捷的稅務(wù)服務(wù)加強稅收征管工作的軟硬件設(shè)施的建設(shè)。包括建立壹套嚴密完善的稅收征管法律制度，減少各種優(yōu)惠減免措施，增強執(zhí)法的剛性和執(zhí)法的嚴肅性，加大對逃稅偷稅等各種稅收流失行為的法律制裁和經(jīng)濟制裁， 加強稅收征管隊伍建設(shè)， 提高稅務(wù)征管人員的政治

15、素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；建立計算機控管網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)稅收征管工作電腦化，且盡快和銀行等計算機系統(tǒng)實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。（二）全面實行金融資產(chǎn)實名制包括對儲蓄存款、有價證券等實名制，于各種支付結(jié)算中廣泛使用支票、信用卡。雖然目前建立金融資產(chǎn)實名制會面臨諸多阻力，但應(yīng)充分認識到金融資產(chǎn)實名制不僅對個人所得稅的征管意義重大，而且對抑制地下經(jīng)濟、防治腐敗，特別是建立社會主義市場經(jīng)濟所必需的信用關(guān)系均具有十分重要的意義。（三）加大逃稅的各種成本和風(fēng)險，激勵公民依法納稅不能有效地打擊逃稅人，鼓勵或獎勵納稅人，就等于打擊正直人，鼓勵不正直人。打擊逃稅最重要的是提高逃稅的成本，增加逃稅的風(fēng)險。這就要求首先提高被稽查的概率。其次增加對

16、逃稅行為的懲罰成本，壹是增加逃稅的罰款比例，這壹比例應(yīng)當是被稽查概率的倒數(shù)，例如稽查概率是20% ,那么這壹比例是5倍；二是增加逃稅的心理成本和精神代價，特別是對那些社會公眾人物（如富豪、明星、名人等）逃稅行為應(yīng)鼓勵輿論界給予曝光，使其增加名譽受損的心理代價；三是建立公民個人信用記錄體系，凡逃稅者應(yīng)列入黑名單。（四）進壹步規(guī)范公民和政府之間的契約關(guān)系和服務(wù)關(guān)系于和平時期，于現(xiàn)代國家建立壹個統(tǒng)壹的公平的強制性的現(xiàn)代稅收系統(tǒng)比建立壹支現(xiàn)代的軍 隊、警察、政法機構(gòu)更為重要。但也需要指出地是，必須通過合法的手段汲取應(yīng)得的社會資 源，同時必須放棄以國家名義使用非法手段吸取社會資源，例如屢禁不止的“三亂”

17、 費、亂攤派、亂集資。采取非法手段向公民強征暴斂，只是政府墮落的表現(xiàn)。為此應(yīng)重新建立現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下公民和政府之間的三大關(guān)系：壹是納稅人和收稅人關(guān)系；二是公共產(chǎn)品消費者和供給者關(guān)系；三是公共財政支出和分配的監(jiān)督者和被監(jiān)督者的關(guān)系：人民政府由人民供養(yǎng)，人民政府理應(yīng)代表人民、服務(wù)人民。于新形勢下，加強稅法宣傳，推進依法治稅和誠信納稅，有利于保持穩(wěn)定的財政增收，保障籌集經(jīng)濟建設(shè)所需要的大量資金，為經(jīng)濟建設(shè)注入新的推動力。要通過采取重稅、輕稅或適度征稅等方式，影響和改變不同地區(qū)以及不同社會階層之間的收入分配，有效地促進社會公平分配，減輕和抑制收入的倆極分化，緩解因收入懸殊而帶來的社會矛盾，維護社會穩(wěn)

18、定，實現(xiàn)地區(qū)、城鄉(xiāng)、行業(yè)之間的協(xié)調(diào)發(fā)展和社會的全面進步。從長遠來見，加強個人所得稅征管要和金融電子化的發(fā)展結(jié)合起來，比如實行壹個人壹個代碼，壹個人壹個賬戶；于實名制的基礎(chǔ)上， 建立起納稅人自行申報收入制度。更為重要的是,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當建立依據(jù)居民身份證、組織機構(gòu)代碼，對高收入行業(yè)和個人實行納稅人和扣繳義務(wù)人編碼制度，這不僅是對高收入者，而且是對每壹個納稅人建立的制度，這樣才能把個人所得稅征管工作建立于科學(xué)可靠基礎(chǔ)上?？傊?，應(yīng)該清楚地認識到我國目前實際情況和條件對改革和完善個人所得稅的制約，也要清楚地認識到個人所得稅流失仍需要收入分配制度及其他配套措施共同發(fā)揮作用，才能收到可觀的成效。參考文獻：1粱朋稅收流失經(jīng)濟分