第一章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論

1、第一章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論、本章基本結(jié)構(gòu)框架廠1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源和發(fā)展西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源和發(fā)展中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)和發(fā)展審計(jì)的概念J3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和其他審計(jì)的關(guān)系2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念計(jì)的類別審計(jì)監(jiān)督體系計(jì)的方法注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系二、重難點(diǎn)講解（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展（教材P2-3 , P104）1注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成3注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展【例題1】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是（）。A. 所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離B. 合伙企業(yè)制度的產(chǎn)生C. 股份制企業(yè)制度的形成D. 資本市場(chǎng)的發(fā)展【答案】A【分析】合伙

2、企業(yè)制度使所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)初步分離；股份制企業(yè)制度使所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離；資本市場(chǎng)的發(fā)展使審計(jì)報(bào)告的使用人由企業(yè)主、債權(quán)人擴(kuò)展到社會(huì)公眾，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)徹底分離，兩權(quán)分離是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因。【例題2】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)從起源發(fā)展到現(xiàn)在經(jīng)歷了一個(gè)較長(zhǎng)的過程，在審計(jì)發(fā)展的不同時(shí)期，其主要審計(jì)目的也在調(diào)整。下列關(guān)于不同階段的審計(jì)目的陳述不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A. 英式注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要目的是查錯(cuò)防弊B. 美式注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要目的是判斷企業(yè)信用狀況C. 1929年到1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，審計(jì)的主要目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)為次要目的D. 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)確立后的今天審計(jì)的主要目的是審

3、查賬戶余額或各類交易是否存在錯(cuò)報(bào)【答案】D【分析】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種審計(jì)方法。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)確立以前，審計(jì)過程的主要目的就已經(jīng)是要審查賬戶余額或各類交易是否存在錯(cuò)報(bào)，故選項(xiàng)D錯(cuò)誤?！纠}3】把查錯(cuò)防弊作為次要的審計(jì)目的的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展的下列（）階段。A. 1844年至20世紀(jì)初的英國(guó)詳細(xì)審計(jì)B. 20世紀(jì)初開始的美國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)C. 1933年美國(guó)證券法出臺(tái)后D. 2001年美國(guó)安然安達(dá)信案件后【答案】C【分析】選項(xiàng)A中所述階段的審計(jì)目的是查錯(cuò)防弊；選項(xiàng)B中所述階段的審計(jì)目的是判斷企業(yè)信用狀況；選項(xiàng)C中所述階段的主要審計(jì)目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，查錯(cuò)防弊 作為次要目的，故為正確選項(xiàng)

4、；選項(xiàng)D中所述階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已把對(duì)舞弊的審查作為重要 的內(nèi)容，特別是第十一章專門要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和應(yīng)對(duì)。（二）審計(jì)概念的理解 （教材P6）1. 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA的審計(jì)概念審計(jì)是指為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的 結(jié)論（財(cái)務(wù)報(bào)表）和所制定的標(biāo)準(zhǔn)（會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度） 之間的一致程度，而對(duì)和這種結(jié)論有關(guān)的 證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評(píng)定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的系統(tǒng)的過程。圖1-1 :圖 1-2 :目標(biāo)會(huì)計(jì)管理層認(rèn)定其他溝通方式具體說明如下:遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)貝圖1-2交易記錄和報(bào)計(jì)報(bào) 表的編制*收集、評(píng)價(jià) 審計(jì)證據(jù)十準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的 評(píng)價(jià)（1）美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA

5、 197定標(biāo)準(zhǔn)宴本審計(jì)概念說明中對(duì)審計(jì)的定義;（2）把審計(jì)活動(dòng)理解為系統(tǒng)的過程（審計(jì)本質(zhì)）（3）由勝任的獨(dú)立人員執(zhí)行（審計(jì)主體，見教材 第三章）;（4）對(duì)管理層認(rèn)定進(jìn)行評(píng)價(jià)（審計(jì)對(duì)象，見教材 第六章）；（5）既定標(biāo)準(zhǔn)在年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)中可具體化為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（評(píng)價(jià)依據(jù)，見教材第十三至十七章，以及中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、CPA會(huì)計(jì)教材）；（6）認(rèn)定和既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度（審計(jì)目標(biāo)，見教材 第六章）；（7） 審計(jì)主線（風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)，見教材第九、十）；（8）審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)（審計(jì)方法，見教材 第七章）；（9） 把審計(jì)結(jié)果傳遞給利害關(guān)系人（審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)，見教材第十八章和十九章）。2中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)概念

6、的描述中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)一一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則對(duì)審計(jì)概念的描述為：“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審 計(jì)意見：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制 度的規(guī)定編制；（二）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被 審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！薄纠}4】財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作對(duì)（）發(fā)表審計(jì)意見。A. 會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性B. 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)C. 財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性D財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量【答案】C【分析】選項(xiàng)C是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101號(hào)一一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的

7、目標(biāo)和一般原則第四條的規(guī)定。同時(shí)見 教材P510?！纠}5】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的內(nèi)容是（）。A. 財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定B. 財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定C. 財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有方面公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量D. 財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金 流量【答案】AD【分析】選項(xiàng)A和D是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)一一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則第四條的規(guī)定。同時(shí)見教材P510。（三）審計(jì)類別（教材P6-7）審計(jì)按其目的和內(nèi)

8、容的不同，可分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，三者的區(qū) 別見下表。表1-1f區(qū)別審計(jì)目的審計(jì)內(nèi)容類別、一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)營(yíng)審計(jì)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合規(guī)性審計(jì)確定是否遵循了特定的程序、特定的程序、規(guī)則或條例規(guī)則或條例【例題6】關(guān)于審計(jì)的分類可以從不同角度加以考察，下列對(duì)審計(jì)的分類恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?#176;A. 審計(jì)按主體的不同可分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)B. 審計(jì)按目的的不同可分為合理保證審計(jì)和有限保證審計(jì)C. 審計(jì)按內(nèi)容的不同可分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)D. 審計(jì)按和被審計(jì)單位的關(guān)系不同可分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)【答案】ACD【

9、分析】選項(xiàng)B不是審計(jì)的分類，合理保證審計(jì)和有限保證審計(jì)是根據(jù)鑒證的對(duì)象的不同和提出鑒證報(bào)告形式的不同對(duì)鑒證目標(biāo)的分類；選項(xiàng)A、C D都是審計(jì)的不同分類。（四）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) （教材P8）1. 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)。2. 根據(jù)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（教材第九章的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估）來確定檢查風(fēng)險(xiǎn);為了控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以確保最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控 制在可接受的低水平（教材第十章的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)）?！纠}7】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)解決了審計(jì)資源的分配問題，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將

10、審計(jì)資源配置 到最容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。（）【答案】X【分析】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源配置到最容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大 錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域，不僅僅是控制風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)的關(guān)系（教材P9）1. 審計(jì)目標(biāo)不同2. 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同3. 經(jīng)費(fèi)或收入來源不同4. 取證權(quán)限不同5. 對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同【例題8】注冊(cè)會(huì)計(jì)師和政府審計(jì)部門如果對(duì)同一審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，最終形成的審計(jì) 結(jié)論可能存在差異。導(dǎo)致差異的下列各項(xiàng)原因中最主要的是（）。A. 審計(jì)的方式不同B.審計(jì)的性質(zhì)不同C.審計(jì)的獨(dú)立性不同D.審計(jì)的依據(jù)不同【答案】D【分析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法

11、和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的，而政府審計(jì)是依據(jù)審計(jì)法和政府審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的，正因?yàn)槎邔徲?jì)準(zhǔn)則不同，因此對(duì)同一審 計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)最終形成的審計(jì)結(jié)論可能存在差異。（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系（教材P10）1. 基本原則：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)工作；2. 利用內(nèi)部審計(jì)工作成果的原因分析（1）內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分；（2）內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在工作上具有一致性；（3）利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用?！纠}9】注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了解，并可以利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，這是因?yàn)椋ǎ?。A. 內(nèi)部審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)B. 內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重要組成部分C. 內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在工作上具有一定程度的一致性D. 利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作效率【答案】BCD【分析】?jī)?nèi)部審計(jì)指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在工作內(nèi)容具