《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》(2014)解讀

1、1全部講義第一節(jié)準(zhǔn)則概述一、修訂背景原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號一一職工薪酬主要規(guī)范了短期職工薪酬和辭退福利的會(huì)計(jì)處理，實(shí)施至今 已逾 7 年，對于規(guī)范企業(yè)職工薪酬的會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)企業(yè)職工薪酬相關(guān)信息的披露，以及保護(hù)企業(yè)職工權(quán) 益發(fā)揮了重要的積極作用。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，多層次社會(huì)保障體系逐漸完善，企業(yè)向職工提供福利的形式不斷豐富，尤 其是離職后福利計(jì)劃日益發(fā)展，對職工薪酬的會(huì)計(jì)核算及相關(guān)信息披露提岀了新的挑戰(zhàn)和要求。同時(shí)，修 訂前準(zhǔn)則在執(zhí)行中也暴露岀一些問題，主要表現(xiàn)在：(1) 關(guān)于離職后福利的會(huì)計(jì)處理規(guī)范尚不完整，導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中離職后福利適用的會(huì)計(jì)政策、披露的 內(nèi)容等都有所不一致，這客觀上

2、亟需根據(jù)我國社會(huì)保障體系和企業(yè)職工薪酬制度的發(fā)展，完善職工薪酬準(zhǔn) 則；(2) 缺乏對勞務(wù)派遣人員的工資與購買勞務(wù)支岀的區(qū)分、長期辭退計(jì)劃導(dǎo)致的應(yīng)付職工薪酬的估計(jì)和 折現(xiàn)、企業(yè)內(nèi)退職工的工資薪金調(diào)整等，需要對準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定予以補(bǔ)充說明，以提高準(zhǔn)則的針對性和可 操作性；(3 )修訂前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號一一職工薪酬準(zhǔn)則的正文過于原則化，只規(guī)范了職工薪酬的定 義，確認(rèn)、計(jì)量和披露的基本原則，關(guān)于帶薪缺勤、利潤分享計(jì)劃、辭退福利等的確認(rèn)與計(jì)量的具體規(guī)定 散見于準(zhǔn)則的應(yīng)用指南和講解中， 需要對準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和講解中的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行整合，充實(shí)和完善準(zhǔn)則此外，2011 年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

3、19 號一一雇員福利進(jìn)行了重大修改，取消了區(qū)間法，要求全額確認(rèn)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)，簡化了設(shè)定受益計(jì)劃的列報(bào)模式。修訂后的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 19 號一一雇員福利發(fā)布后，得到了全球各利益相關(guān)方的支持，為其他國家或 地區(qū)完善關(guān)于職工薪酬的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了有益的參考。2為進(jìn)一步規(guī)范我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，并保持我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國 際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財(cái)政部會(huì)計(jì)司借鑒修訂后國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19 號中的做法，結(jié)合我國實(shí)際情況，2012 年 9 月 29 日起草了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號一一職工薪酬（修訂）（征求意見稿）。2014 年 1 月 27 日，財(cái)政部

4、發(fā)布了關(guān)于印發(fā)修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 號一一職工薪酬的通知（財(cái)會(huì)20148 號），對原職工薪酬準(zhǔn)則進(jìn)行了整體修訂。新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號一一職工薪酬（2014）自 2014 年 7 月 1 日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行，原9號準(zhǔn)則同時(shí)廢止。二、定義和范圍企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號一一職工薪酬（2014）所稱職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解 除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪 酬?，F(xiàn)行準(zhǔn)則適用

5、于短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利，涵蓋了除以股份為基礎(chǔ)的薪 酬以外的各類職工薪酬， 不適用于企業(yè)年金基金和以股份為基礎(chǔ)的薪酬項(xiàng)目。企業(yè)年金基金，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 10 號一一企業(yè)年金基金。以股份為基礎(chǔ)的薪酬，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11 號一一股份支付。三、條款與結(jié)構(gòu)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號一一職工薪酬（2014）分為總則、短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他 長期職工福利、披露、銜接規(guī)定和附則，共八章，總計(jì)三十二條。第一章總則，第一條到第四條，包括制定的目的、包含的內(nèi)容以及適用范圍。本準(zhǔn)則是為了規(guī)范 職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則制定的，主要

6、內(nèi)容包括四 個(gè)方面。第二章短期薪酬，第五條到第十條，包括短期薪酬的核算范圍、帶薪缺勤和企業(yè)利潤分享計(jì)劃的 計(jì)量3第三章離職后福利，第十一條到第十九條，包括設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃的計(jì)量。第四章辭退福利，第二十條和第二十一條，包括辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量。第五章其他長期職工福利，第二十二條到第二十四條，包括其他長期職工福利的范圍、內(nèi)容以及長期殘疾福利義務(wù)的確認(rèn)。第六章披露，第二十五條到第二十九條，包括在附注中應(yīng)披露的信息。第七章銜接規(guī)定，第三十條和第三十一條，說明與修訂之前規(guī)定的銜接辦法。第八章附則，第三十二條，明確準(zhǔn)則開始施行的日期。四、新舊準(zhǔn)則之變化分析原職工薪酬準(zhǔn)則主要規(guī)范的是短期職工薪酬和

7、辭退福利的會(huì)計(jì)處理，而新修訂職工薪酬準(zhǔn)則中新增了離職后福利的核算和其他長期職工福利的核算，形成了一個(gè)更加完整的體系，目的是為了滿足企業(yè)日常業(yè) 務(wù)中的會(huì)計(jì)核算需求。（一）職工薪酬核算內(nèi)容的變化1. 原 9 號準(zhǔn)則中職工薪酬包括：（1 ）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6 ）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支岀。2. 新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號一一職工薪酬（2014）中的職工薪酬包括短期薪酬、離職

8、后福利、4辭退福利和其他長期職工福利。短期薪酬中包含的帶薪缺勤和利潤分享計(jì)劃是原準(zhǔn)則中沒有的。離職后福5利是新增內(nèi)容，對職工與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系之后的報(bào)酬和福利的核算進(jìn)行了統(tǒng)一。辭退福利的核算方法也 發(fā)生了變化。其他長期職工福利作為補(bǔ)充，規(guī)定除上述三種之外的都作為其他長期職工福利核算。此外，新修訂的職工薪酬準(zhǔn)則還規(guī)定了職工的范圍，明確了目前普遍存在的勞務(wù)派遣人員屬于本企業(yè)職工。（二）短期薪酬會(huì)計(jì)處理規(guī)范的變化（1） 企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，實(shí)質(zhì)上向職工提供了離職后福利，屬于設(shè)定提存 計(jì)劃，新修訂準(zhǔn)則將這部分內(nèi)容調(diào)整至離職后福利；（2） 新修訂準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)向職工提供的非貨幣性福

9、利統(tǒng)一采用公允價(jià)值計(jì)量，但公允價(jià)值無法可靠 獲得時(shí)，可以采用成本計(jì)量，解決了修訂前準(zhǔn)則中非貨幣性福利計(jì)量不一致的問題，提高了準(zhǔn)則的可操作 性。（3） 職工福利費(fèi)原來是按工資總額的 14%十提，新修訂準(zhǔn)則規(guī)定按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資 產(chǎn)成本，不再有按一定比例計(jì)提的規(guī)定。（三）辭退福利核算方法的變化1. 原 9 號準(zhǔn)則中的規(guī)定企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提岀給予補(bǔ)償 的建議，同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí) 計(jì)入當(dāng)期損益。2. 新修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號一一職工薪酬（2014）中的規(guī)定辭退

10、福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期間期末后十二個(gè)月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定;辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期間期末后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長期職工福利 的有關(guān)規(guī)定。原職工薪酬準(zhǔn)則中提出了關(guān)于辭退福利的定義及其會(huì)計(jì)處理規(guī)定，但相對簡單，例如，實(shí)務(wù)中企業(yè)向 職工提供長期辭退福利的現(xiàn)象比較普遍，原準(zhǔn)則規(guī)定了長期辭退福利的折現(xiàn)率如何確定，但對其他變量所6造成影響的處理尚未規(guī)范。新修訂的職工薪酬準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了辭退福利與職工為企業(yè)提供的服務(wù)并不直 接相關(guān)，要求明確區(qū)分辭退福利與離職后福利。同時(shí)規(guī)定，在報(bào)告期末后十二月內(nèi)不需要支付的辭退福利 應(yīng)適用其他長期福利的有關(guān)規(guī)定，這為職

11、工內(nèi)退等長期辭退福利的會(huì)計(jì)處理提供了更充分的指南。（四）新增內(nèi)容1.離職后福利離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形 式的報(bào)酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。原職工薪酬準(zhǔn)則沒有提岀離職后福利的類別，除企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等各種社會(huì)保 障費(fèi)用和企業(yè)年金外，沒有關(guān)于離職后福利的相關(guān)規(guī)范。修訂后的職工薪酬準(zhǔn)則增加了離職后福利的內(nèi)容, 區(qū)分設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃，完整地規(guī)范了離職后福利的會(huì)計(jì)處理。設(shè)定提存計(jì)劃是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃， 核算較為簡單。設(shè)定受益計(jì)劃依據(jù)適當(dāng)?shù)木慵僭O(shè)

12、，按照確定的公式計(jì)算每期應(yīng)該確認(rèn)的職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益或 資產(chǎn)成本，當(dāng)職工后續(xù)年度的服務(wù)將導(dǎo)致其享有的離職后福利水平顯著高于以前年度時(shí)，應(yīng)該將累計(jì)設(shè)定 受益義務(wù)按照直線法歸屬于該職工第一次產(chǎn)生福利義務(wù)至職工提供服務(wù)不再導(dǎo)致設(shè)定受益義務(wù)顯著增加的 期間，由于未來工資水平提高導(dǎo)致設(shè)定受益義務(wù)顯著增加的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有設(shè)定受益義務(wù)予以折現(xiàn)，包括預(yù)期在職工提供服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后的十二個(gè)月 內(nèi)支付的義務(wù)。設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值 所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。期末企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定設(shè)定受益計(jì)劃導(dǎo)致的職工薪酬，包括服務(wù)成

13、本、設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利 息凈額和重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)。前兩點(diǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，重新計(jì)量導(dǎo)致的變動(dòng) 計(jì)入其他綜合收益。72.其他長期職工福利修訂前準(zhǔn)則中沒有提及其他長期職工薪酬，修訂后準(zhǔn)則規(guī)定其他長期職工福利包括除短期薪酬、離職 后福利和辭退福利以外的所有職工薪酬；對于不符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的其他長期職工福利，其確認(rèn)與計(jì) 量應(yīng)適用設(shè)定受益計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定。這樣處理，就解決了職工薪酬種類繁多，準(zhǔn)則無法完全列舉的問題， 完整規(guī)范與職工薪酬相關(guān)的會(huì)計(jì)處理問題。其他長期職工福利主要包括長期帶薪缺勤（如提前1 年以上內(nèi)退）、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等。3.銜接辦法對于本

14、準(zhǔn)則施行日存在的離職后福利計(jì)劃、辭退福利、其他長期職工福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則第 28號一一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的規(guī)定采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理；但是，企業(yè)比較 財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的本準(zhǔn)則施行之前的信息與本準(zhǔn)則要求不一致的，不需要按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。第二節(jié)重點(diǎn)條款解讀一、短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量短期薪酬具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保 險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，帶薪缺勤，利潤分享計(jì)劃，非貨幣性福利以 及其他短期薪酬。帶薪缺勤和利潤分享計(jì)劃是新增內(nèi)容。下面主要講解帶薪缺勤和利潤分享計(jì)劃的會(huì)計(jì)處 理。（一）帶

15、薪缺勤帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期 間使用。當(dāng)職工提供了服務(wù)從而增加了其享有的未來帶薪缺勤的權(quán)利時(shí)，企業(yè)就產(chǎn)生了一項(xiàng)義務(wù)，應(yīng)當(dāng)予 以確認(rèn)和計(jì)量，并按照帶薪缺勤計(jì)劃予以支付。非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以8取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積 帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。根據(jù)我國勞動(dòng)法規(guī)定，國家實(shí)行帶薪年休假制度，勞動(dòng)者在法定休假日和婚喪假期間以及依法參 加社會(huì)活動(dòng)期間，用人單位應(yīng)當(dāng)依法

16、支付工資。因此，我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假 期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng) 在職工缺勤時(shí)確認(rèn)負(fù)債和相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。實(shí)務(wù)中，我國企業(yè)一般是在缺勤期間計(jì)提應(yīng)付工資時(shí) 一并處理，即借記“生產(chǎn)成本”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬”（工資）?！纠} 1】甲公司共有 1000 名職工，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受 5 個(gè)工作日帶薪病假，未使用的病假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)公歷年度，超過1 年未使用的權(quán)利作廢，不能在職工離開公司時(shí)獲得現(xiàn)金支付；職工休病假是以后進(jìn)先岀為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除，再

17、 從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪病假余額中扣除；職工離開公司時(shí)，公司對職工未使用的累積帶薪病假不支付現(xiàn)金。2014 年 12 月 31 日，每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用帶薪病假為2 天。根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)并預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)將繼續(xù)適用，甲公司預(yù)計(jì) 2015 年有 950 名職工將享受不超過 5 天的帶薪病假，剩余 50 名職工每人將平均享受 6 天半病假，假定這 50 名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資為300 元。【分析】 甲公司在 2014年 12月 31應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪病假權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的 追加金額，即相當(dāng)于 75 天（50X1.5 天）的病假工資 22 500 （ 75

18、X300）元，并進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用 22 500貸：應(yīng)付職工薪酬一一累積帶薪缺勤22 500假定 2015 年 12 月 31 日，上述 50 名部門經(jīng)理中有 40 名享受了 6 天半病假，并隨同正常工資以銀行存 款支付。另有 10 名只享受了 5 天病假，由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未使用的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)一年，超 過 1 年未使用的權(quán)利將作廢。2015 年末，甲公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬一一累積帶薪缺勤18 000貸：銀行存款（40 人X1.5X300） 18 0009貸：管理費(fèi)用（10 人X1.5X300） 4 500 （沖回未使用）假設(shè)該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，

19、職工累積未使用的帶薪缺勤權(quán)利可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)，且可以于職工離開企業(yè)時(shí)以現(xiàn)金支付。甲公司1000 名職工中，50 名為總部各部門經(jīng)理，100 名為總部各部門職員，800 名為直接生產(chǎn)工人，50 名工人正在建造一幢自用辦公樓。分析：甲公司在 2014 年 12 月 31 日應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪病假權(quán)利而導(dǎo)致的全部金額，即相當(dāng)于 2000 天（1000X2 天）的病假工資 60 萬元（2 000X300），并做如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用90 000生產(chǎn)成本480 000在建工程30 000貸：應(yīng)付職工薪酬一一累積帶薪缺勤600 000【例題 2】甲公司從 2014 年 1 月 1 日起實(shí)行

20、累積帶薪缺勤制度，制度規(guī)定，該公司每名職工每年有權(quán)享受 12 個(gè)工作日的帶薪休假， 休假權(quán)利可以向后結(jié)轉(zhuǎn)兩個(gè)日歷年度。在第 2 年末，公司將對職工未使用的帶薪休假權(quán)利支付現(xiàn)金。假定該公司每名職工平均每月工資2 000 元，每名職工每月工作日為 20 個(gè)，每個(gè)工作日平均工資為 100 元。以公司一名直接參與生產(chǎn)的職工為例。1假定 2014 年 1 月，該名職工沒有休假。 公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的當(dāng)月，累積相當(dāng)于 1 個(gè)工作日工資的帶薪休假義務(wù)，并進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本2 100貸：應(yīng)付職工薪酬一一工資2 000累積帶薪缺勤 1002假定 2014 年 2 月，該名職工休了 1 天假。

21、公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的當(dāng)月，累積相當(dāng)于 1 個(gè)工作日工資的帶薪休假義務(wù)，反映職工使用累積權(quán)利的情況，并進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬一一累積帶薪缺勤4 50010借：生產(chǎn)成本2 10011累積帶薪缺勤100（計(jì)提本期休假）借：應(yīng)付職工薪酬一一累積帶薪缺勤100貸：生產(chǎn)成本100 （使用上期休假）3假定第 2 年末（2015 年 12 月 31 日），該名職工有 5 個(gè)工作日未使用的帶薪休假到期，公司以現(xiàn)金 支付了未使用的帶薪休假（如果不支付現(xiàn)金，就沖回成本費(fèi)用）。借：應(yīng)付職工薪酬一一累積帶薪缺勤500貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款（5X100） 500（二）短期利潤分享計(jì)劃企業(yè)制訂有短期利潤

22、分享計(jì)劃的，如當(dāng)職工完成規(guī)定業(yè)績指標(biāo)，或者在企業(yè)工作了特定期限后，能夠享有按照企業(yè)凈利潤的一定比例計(jì)算的薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理。準(zhǔn)則規(guī)定，短期利潤分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本：（1）企業(yè)因過去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)。（2）因利潤分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計(jì)。企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)績或職工貢獻(xiàn)等情況提取的獎(jiǎng)金，屬于獎(jiǎng)金計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)比照短期利潤分享計(jì)劃進(jìn)行處理?！纠} 3】丙公司于 2X14 年初制訂和實(shí)施了一項(xiàng)短期利潤分享計(jì)劃，以對公司管理層進(jìn)行激勵(lì)。該計(jì)劃規(guī)定，公司全年的凈利潤

23、指標(biāo)為1 000 萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過1 000 萬元，公司管理層將可以分享超過 1 000 萬元凈利潤部分的 10%乍為額外報(bào)酬。假定至 2X14 年 12 月 31 日， 丙公司貸：應(yīng)付職工薪酬一一工資2 00012全年實(shí)際完成凈利潤1500 萬元。假定不考慮離職等其他因素，則丙公司管理層按照利潤分享計(jì)劃可以分享利潤 50 萬元（1 500-1 000）X10%作為其額外的薪酬。13丙公司 2X14 年 12 月 31 日的相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用500 000貸：應(yīng)付職工薪酬一一利潤分享計(jì)劃500 000二、離職后福利離職后福利包括退休福利（如養(yǎng)老金和一次

24、性的退休支付）及其他離職后福利（如離職后人壽保險(xiǎn)和 離職后醫(yī)療保障）。離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等?，F(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和義務(wù)情況，將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩種類型。（一）設(shè)定提存計(jì)劃設(shè)定提存計(jì)劃，是指企業(yè)向單獨(dú)主體（如基金等）繳存固定費(fèi)用后，不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職 后福利計(jì)劃。對于設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體 繳存的提存金，確認(rèn)為職工薪酬，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本?！纠} 4】甲公司根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工

25、工資總額的12%+提基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，繳存當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。2X14 年 7 月，甲公司繳存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為120 萬元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為 24 萬元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為 43.2 萬元。甲公司 2X14 年 7 月的賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本1 200 000制造費(fèi)用240 000管理費(fèi)用432 000貸：應(yīng)付職工薪酬一一設(shè)定提存計(jì)劃1 872 000養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等在計(jì)提后短期內(nèi)應(yīng)支付給相關(guān)基金機(jī)構(gòu)，支付時(shí)沖減負(fù)債，借記“應(yīng)付職工薪14酬”，貸記“銀行存款”。 根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃預(yù)期不會(huì)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的

26、，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。（二）設(shè)定受益計(jì)劃設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃的區(qū)分，取決于離職后福利計(jì)劃的主要條款和條件所包含的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。在設(shè)定提存計(jì)劃下，企業(yè)的義務(wù)以企業(yè)應(yīng)向 獨(dú)立主體繳存的提存金金額為限，職工未來所能取得的離職后福利金額取決于向獨(dú)立主體支付的提存金金 額，以及提存金所產(chǎn)生的投資回報(bào)，從而精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上要由職工來承擔(dān)。在設(shè)定受益計(jì)劃下,企業(yè)的義務(wù)是為現(xiàn)在及以前的職工提供約定的福利，并且精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上由企業(yè)來承擔(dān)。1.確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期累計(jì)福

27、利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量和財(cái)務(wù)變量等作岀估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定折現(xiàn)率，將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值，是指企業(yè)在不扣除任何計(jì)劃資產(chǎn)的情況下，為履行獲得當(dāng)期和以前期間職工服務(wù)產(chǎn)生的最終義務(wù)，所需支付的預(yù)期未來金額的現(xiàn)值。設(shè)定受益計(jì)劃的最終義務(wù)受到許多變量的影響， 如職工離職率、死亡率、職工繳付的提存金等。 企業(yè)在折現(xiàn)時(shí)，即使預(yù)期有部分義務(wù)在報(bào)告期間

28、結(jié)束后的 十二個(gè)月內(nèi)結(jié)算，企業(yè)仍應(yīng)對整項(xiàng)義務(wù)進(jìn)行折現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)就至報(bào)告期末的任何重大交易及環(huán)境的其他重大變化（包括市場價(jià)格和利率的變化）進(jìn)行調(diào)整，在每年年末進(jìn)行復(fù)核。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過預(yù)期累計(jì)福利單位法確定其設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值、當(dāng)期服務(wù)成本和過去服務(wù)成本。根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，職工每提供一個(gè)期間的服務(wù)，就會(huì)增加一個(gè)單位的福利權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對每一 單位的福利權(quán)利進(jìn)行單獨(dú)計(jì)量，并將所有單位的福利權(quán)利累計(jì)形成最終義務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將福利歸屬于提供 設(shè)定受益計(jì)劃的義務(wù)發(fā)生的期間。這一期間是指從職工提供服務(wù)以獲取企業(yè)在未來報(bào)告期間預(yù)計(jì)支付的設(shè) 定受益計(jì)劃福利開始，至職工的繼15續(xù)服務(wù)不會(huì)導(dǎo)致這一福利金額顯著

29、增加之日為止。16企業(yè)在確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值、當(dāng)期服務(wù)成本以及過去服務(wù)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃的福利公式 將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。當(dāng)職工后續(xù)年度的服務(wù)將導(dǎo)致其享有的設(shè)定受益計(jì)劃福利水平顯著高于以前年度時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照直 線法將累計(jì)設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)分?jǐn)偞_認(rèn)于職工提供服務(wù)而導(dǎo)致企業(yè)第一次產(chǎn)生設(shè)定受益計(jì)劃福利義務(wù)至職 工提供服務(wù)不再導(dǎo)致該福利義務(wù)顯著增加的期間。在確定后續(xù)年度服務(wù)是否將導(dǎo)致職工享有的設(shè)定受益福 利水平顯著高于以前年度時(shí)，不應(yīng)考慮僅因未來工資水平提高而導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)顯著增加的情況。精算假設(shè)，是指企業(yè)對影響離職后福利最終

30、義務(wù)的各種變量的最佳估計(jì)。精算假設(shè)應(yīng)當(dāng)是客觀公正和 相互可比的，無偏且相互一致的。精算假設(shè)包括人口統(tǒng)計(jì)假設(shè)和財(cái)務(wù)假設(shè)。人口統(tǒng)計(jì)假設(shè)包括死亡率、職 工的離職率、傷殘率、提前退休率等。財(cái)務(wù)假設(shè)包括折現(xiàn)率、福利水平和未來薪酬等。其中，折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng) 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收 益率確定。經(jīng)驗(yàn)調(diào)整是設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的實(shí)際數(shù)與估計(jì)數(shù)之間的差異。在某些情況下，設(shè)定受益計(jì)劃對于未來 福利水平調(diào)整未作岀明確規(guī)定的，企業(yè)將有關(guān)福利水平的增加確認(rèn)為精算假設(shè)與實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的差異(產(chǎn)生精 算利得或損失)還是計(jì)劃的修改(產(chǎn)生過去服務(wù)成本)，需要運(yùn)用職業(yè)判斷。通常

31、情況下，如果設(shè)定受益 計(jì)劃未明確規(guī)定未來福利水平的調(diào)整，過去的調(diào)整也并不頻繁，同時(shí)如果精算假設(shè)中并無福利水平增長的 假設(shè)，企業(yè)應(yīng)將福利水平變化的影響歸屬于過去服務(wù)成本?！纠} 5】甲公司在 2X14 年 1 月 1 日設(shè)立了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃，并于當(dāng)日開始實(shí)施。該設(shè)定受益計(jì) 劃規(guī)定：(1)甲公司向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補(bǔ)充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得12 萬元退 休金，直至去世。(2) 職工獲得該額外退休金基于自該計(jì)劃開始日起為公司提供的服務(wù)，而且應(yīng)當(dāng)自該設(shè)定受益計(jì)劃開 始日起一直為公司服務(wù)至退休。為簡化起見，假定符合計(jì)劃的職工為100 人，當(dāng)前平均年齡為 40 歲，退休年齡為 60

32、 歲，還可以為公17司服務(wù) 20 年。假定在退休前無人離職，退休后平均剩余壽命為15 年。假定適用的折現(xiàn)率為 10%并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)及其現(xiàn)值見表1。表 1 計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)及其現(xiàn)值單位：萬元退休后第1 年退休后第2 年退休后第3 年退休后第4 年退休后第14 年退休后第15 年(1)當(dāng)年支付120012001200120012001200(2)折現(xiàn)率10%10%10%10%10%10%(3)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.90910.82640.75130.68300.26330.2394(4)退休時(shí)點(diǎn)現(xiàn)值=(1)X(3)1091992902820316287

33、(5)退休時(shí)點(diǎn)現(xiàn)值合 計(jì)9127計(jì)算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本見表2。表 2 計(jì)算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本單位：萬元服務(wù)年份服務(wù)第 1 年服務(wù)第 2 年服務(wù)第 19 年服務(wù)第 20 年福利歸屬以前年度0456.358214.38670.65當(dāng)年456.35*456.35456.35456.35以前年度+當(dāng)年456.35912.78670.659127期初義務(wù)074.626788.687882.41利息07.46678.87788.24當(dāng)期服務(wù)成本74.62*82.08*414.86*456.35期末義務(wù)74.62164.167882.419127*456.35=9127/2019*74.62=4

34、56.35/( 1+10%*82.08=456.35/( 1+10%18*414.86=456.35/( 1+10%*含尾數(shù)調(diào)整。服務(wù)第 1 年至第 20 年的賬務(wù)處理如下：服務(wù)第 1 年年末，甲公司的賬務(wù)處理如下：18服務(wù)第 2 年年末，甲公司的賬務(wù)處理如下:貸：應(yīng)付職工薪酬一一設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)74 600服務(wù)第 3 年至第 20 年，以此類推處理。2. 確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形 成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計(jì)劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)的

35、孰低者計(jì)量設(shè)定受益計(jì) 劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來向獨(dú)立主體繳存提存金而獲得的 經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。計(jì)劃資產(chǎn)包括長期職工福利基金持有的資產(chǎn)、符合條件的保險(xiǎn)單等，但不包括企業(yè)應(yīng)付但未付給獨(dú)立 主體的提存金、由企業(yè)發(fā)行并由獨(dú)立主體持有的任何不可轉(zhuǎn)換的金融工具。3. 確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在損益中確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括服務(wù)成本、設(shè)定受益凈負(fù) 債或凈資產(chǎn)的利息凈額。其中，服務(wù)成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。設(shè)定受益 凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額包括計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的 利

36、息。除非其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許職工福利成本計(jì)入資產(chǎn)成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將服務(wù)成本和設(shè)定受益凈 負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額計(jì)入當(dāng)期損益。借：管理費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）746 200貸：應(yīng)付職工薪酬一一設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)746 200借：管理費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）820 800貸：應(yīng)付職工薪酬一一設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)820 800借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）74 60019（1） 當(dāng)期服務(wù)成本。當(dāng)期服務(wù)成本，是指因職工當(dāng)期提供服務(wù)所導(dǎo)致的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加額。在例 5 中，甲公司服務(wù)第 1 年年末應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的當(dāng)期服務(wù)成本為74.62 萬元。（2） 過去服務(wù)成本。過去服務(wù)成本，是指設(shè)定受益計(jì)劃修

37、改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定 受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。當(dāng)企業(yè)設(shè)立或取消一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃或是改變現(xiàn)有設(shè)定受益計(jì)劃下的應(yīng) 付福利時(shí)，設(shè)定受益計(jì)劃就發(fā)生了修改。過去服務(wù)成本可以是正的，如設(shè)立或改變設(shè)定受益計(jì)劃從而導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值增加，也可 以是負(fù)的，如取消或改變設(shè)定受益計(jì)劃從而導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值減少。如果企業(yè)減少了設(shè)定受益 計(jì)劃的應(yīng)付福利，但同時(shí)增加了在該計(jì)劃下針對相同職工其他應(yīng)付福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將變動(dòng)的凈額作為單項(xiàng) 變動(dòng)處理。（3 ）結(jié)算利得和損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)結(jié)算利得或損失。設(shè)定受益計(jì)劃結(jié) 算，是指企業(yè)為了消除設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的部分或所

38、有未來義務(wù)進(jìn)行的交易，而不是根據(jù)計(jì)劃條款和所 包含的精算假設(shè)向職工支付福利。設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算利得或損失是下列兩項(xiàng)的差額：1在結(jié)算日確定的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值。2結(jié)算價(jià)格，包括轉(zhuǎn)移的計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付。（4）設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額，是指設(shè)定 受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)在職工提供服務(wù)期間由于時(shí)間變化而產(chǎn)生的變動(dòng)，包括計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受 益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的利息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過將設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)乘以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率來確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn) 的利息凈額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期間開始時(shí)確定設(shè)定受

39、益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)和折現(xiàn)率，并考慮該期間由于 福利提存和福利支付所導(dǎo)致的設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)，但不應(yīng)當(dāng)考慮設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或 凈資產(chǎn)在本會(huì)計(jì)期間的任何其他變動(dòng)（例如精算利得和損失）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過將計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值乘以折現(xiàn)率來確定計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益，作為計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)的組成 部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益和計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)之間的差額包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的20重新計(jì)量中企業(yè)計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)上限的影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過將資 產(chǎn)上限的影響乘以折現(xiàn)率來確定資產(chǎn)上限影響的利息，作為資產(chǎn)上限影響總變動(dòng)的一部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì) 計(jì)期間開始時(shí)確定資產(chǎn)上

40、限的影響和折現(xiàn)率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)上限影響的利息金額與資產(chǎn)上限影響總變動(dòng) 之間的差額包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的重新計(jì)量中。4.確定應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的金額企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會(huì)計(jì) 期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)包括下列部分：（1） 精算利得或損失，即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致之前所計(jì)量的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或 減少。企業(yè)未能預(yù)計(jì)的過高或過低的職工離職率、提前退休率、死亡率、過高或過低的薪酬、福利的增長 以及折現(xiàn)率變化等因素，

41、將導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生精算利得或損失。精算利得或損失不包括因設(shè)立、修改 或結(jié)算設(shè)定受益計(jì)劃所導(dǎo)致的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值變動(dòng)，或者設(shè)定受益計(jì)劃下應(yīng)付福利的變動(dòng)。這些 變動(dòng)產(chǎn)生了過去服務(wù)成本或結(jié)算利得或損失?！纠} 6】承【例題 5】，假定甲公司在該計(jì)劃開始后職工提供服務(wù)的第3 年年末重新計(jì)量該設(shè)定受益計(jì)劃的凈負(fù)債。甲公司發(fā)現(xiàn)，由于預(yù)期壽命等精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致該設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值增加， 形成精算損失 15 萬元。借：其他綜合收益設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)重新計(jì)量精算損失150 000貸：應(yīng)付職工薪酬一一設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)150 000（2） 計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的

42、利息凈額中的金額。計(jì)劃資產(chǎn)的回報(bào)，指 計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失。企業(yè)在確定計(jì)劃資 產(chǎn)回報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除管理該計(jì)劃資產(chǎn)的成本以及計(jì)劃本身的應(yīng)付稅款，但計(jì)量設(shè)定受益義務(wù)時(shí)所采用的精21算假設(shè)所包括的稅款除外。管理該計(jì)劃資產(chǎn)以外的其他管理費(fèi)用不需從計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)中扣減。(3)資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。三、辭退福利辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減 而給予職工的補(bǔ)償。企業(yè)在確定提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分辭退福利和正常退休養(yǎng)老金。對于職工雖然 沒有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來不再為企業(yè)提供服務(wù)，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上 具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)?，如發(fā)生“內(nèi)退”的情況，在其正式退休日期之前應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理，在其