會計(jì)信息質(zhì)量可靠性與相關(guān)性之間的矛盾

1、會計(jì)信息質(zhì)量 可靠性與相關(guān)性之間的矛盾會計(jì)信息質(zhì)量的上下會影響到使用者的決策和社會資源的配置.本文對構(gòu)成會計(jì)信息質(zhì)量的要素、可靠性與相關(guān)性從多個(gè)角度進(jìn)行了闡述.會計(jì)作為一種商業(yè)語言,有著悠久的歷史.隨著社會經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展和企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,企業(yè)組織形式多元化導(dǎo)致了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的進(jìn)一步別離,會計(jì)也從一個(gè)有助于個(gè)體經(jīng)濟(jì)限制其經(jīng)營的系統(tǒng),開展到一個(gè)為外部投資者提供決策所需信息的系統(tǒng).由于信息使用者對于信息的要求是不一樣的,會計(jì)信息不僅會影響個(gè)人的決策,還會影響到市場的運(yùn)作,這就對會計(jì)信息的質(zhì)量提出了要求,即決策有用性.決策有用性是一個(gè)寬泛的概念,主 要來說,可靠性和相關(guān)性一一這兩者相權(quán)衡所得到的

2、信息是對信息使用者最有用的信息.因此,可靠 性和相關(guān)性被認(rèn)為是會計(jì)信息應(yīng)具備的兩項(xiàng)主要質(zhì)量特征,而財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用觀也被主要會計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)廣泛采納.一、可靠性可靠性是指保證信息能免于錯(cuò)誤及偏差并能忠實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量.也 就是說,會計(jì)信息應(yīng)該是準(zhǔn)確的、不偏不倚的.在國際會計(jì)準(zhǔn)那么理事會的?編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架?中,可靠性是由五個(gè)方面的具體特性來支 撐的：一真實(shí)反映“信息要可靠,就必須真實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項(xiàng).二實(shí)質(zhì)重于形式“信息如果要想真實(shí)反映其所擬反映的交易或其他事項(xiàng),那就必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí),而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映.三中立性“

3、信息要可靠,就必須是中立的,也就是不帶偏向的.四審慎“在有不確定因素的情況下作出所要求的估計(jì)時(shí),在判斷中參加一定程度的謹(jǐn)慎,以便不虛 計(jì)資產(chǎn)或收益,也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用.五完整性“信息要具有可靠性,就必須在重要性和本錢允許的范圍內(nèi)做到完整.我國2022年發(fā)布的?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么一一根本準(zhǔn)那么?第二章“會計(jì)信息質(zhì)量要求中就提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整.這一表述只將真實(shí)性和 完整性包涵在可靠性之中,而對實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性那么是以單獨(dú)條款與可靠性并列表述,但沒有條 款對中立性

4、進(jìn)行表述.二、相關(guān)性相關(guān)性是指與決策有關(guān)、具有改變決策的水平.也就是說,具有相關(guān)性質(zhì)量特征的會計(jì)信 息會影響其使用者的決策行為.在國際會計(jì)準(zhǔn)那么理事會的?編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架?中認(rèn)為,“信息要成為有用的,就必須與 使用者的決策需要相關(guān),“信息的相關(guān)性受到其性質(zhì)和重要性的影響.其中,重要性是支撐會計(jì) 信息相關(guān)性的一個(gè)具體特性,“如果信息的省略或誤報(bào)會影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策, 信息就具有重要性.我國2022年發(fā)布的?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么一一根本準(zhǔn)那么?第二章“會計(jì)信息質(zhì)量要求中,對相 關(guān)性的表述為：“企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù) 會計(jì)報(bào)告使用者對企

5、業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測,與國際會計(jì)準(zhǔn)那么理事會的?編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架?根本一致.雖然可靠性和相關(guān)性是會計(jì)信息兩項(xiàng)重要的質(zhì)量特征,但是兩者之間并不是總保持一致的. 在某些情況下,或者會計(jì)信息的相關(guān)性很好,但可靠性較差；會計(jì)信息的可靠性很好,但相關(guān)性又較 差.財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用觀認(rèn)為：在非理想環(huán)境下,編制一份既具有完全相關(guān)性又具有完全可靠性的 財(cái)務(wù)報(bào)告是不可能的.因此需要在可靠性和相關(guān)性之間進(jìn)行權(quán)衡,而會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性在很大程度上,與會計(jì)交易或事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)三、從確認(rèn)原那么來看可靠性和相關(guān)性.權(quán)責(zé)發(fā)生制是在交易和事項(xiàng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)其影響,并在相關(guān)會計(jì)期間進(jìn)行會計(jì)記錄和報(bào)告;金收

6、付制那么是在收到或支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物時(shí)確認(rèn)其影響,并在當(dāng)期進(jìn)行會計(jì)記錄和報(bào)告.目前,不管是國際會計(jì)準(zhǔn)那么還是中國的會計(jì)準(zhǔn)那么普遍都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)原那么.由于,在真實(shí)反映方面,權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計(jì)信息能夠恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,能夠反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)而不是形式.即：同時(shí)符合國際會計(jì)準(zhǔn)那么理事會的?編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架?中可靠 性的“真實(shí)反映和“實(shí)質(zhì)重于形式兩個(gè)方面.根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的財(cái)務(wù)報(bào)表,不僅反映了企業(yè) 過去發(fā)生的、關(guān)系到現(xiàn)金收付的交易和事項(xiàng),還反映了企業(yè)未來收付現(xiàn)金的權(quán)利和義務(wù),為使用者提 供全面了解企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況的決策有用的信息,符合相關(guān)性的要求. 但是由于權(quán)

7、責(zé)發(fā)生制下的會計(jì)信息容易隨著會計(jì)人員的判斷和估計(jì)而變化,甚至被利用來進(jìn)行信息操縱,因此,有人認(rèn)為權(quán)責(zé)發(fā) 生制下會計(jì)信息的相關(guān)性要比現(xiàn)金收付制差；現(xiàn)金收付制是對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)完整的記錄和反映,具有可驗(yàn)證性,也符合可靠性的要求.現(xiàn)金收付制下反映的會計(jì)信息更有利于評價(jià)企業(yè)的變現(xiàn)水平和預(yù) 測未來財(cái)務(wù)狀況,也更能直接反映企業(yè)的收益質(zhì)量和投資者的現(xiàn)實(shí)利益.對于權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制的可靠性與相關(guān)性,一直存在爭論.但各主要會計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)都十分重視現(xiàn)金流量信息,因而制定了相關(guān)的準(zhǔn)那么.我國新發(fā)布的?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第31號一一現(xiàn)金流量表?就是在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的會計(jì)準(zhǔn)那么體系中,將現(xiàn)金流量表作為充分披露信息

8、的補(bǔ)充,使 財(cái)務(wù)報(bào)告使用者能夠選擇決策需要的信息,增強(qiáng)會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性,提升財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性.四、從計(jì)量屬性來看可靠性和相關(guān)性歷史本錢要求對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等工程基于交易或事項(xiàng)的實(shí)際交易價(jià)格或 本錢進(jìn)行計(jì)量；公允價(jià)值是指在公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~,如現(xiàn)行市價(jià)、重置本錢和可變現(xiàn)凈值等.一般來說,在真實(shí)反映方面,公允價(jià)值信息優(yōu)于歷史本錢信息；而在可驗(yàn)證性方面,歷史成 本信息優(yōu)于公允價(jià)值信息.傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)以歷史本錢為主要計(jì)量屬性,歷史本錢是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等取得或交換時(shí)付出或收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額計(jì)量的,這些金額都是客觀

9、的數(shù)據(jù), 具有可驗(yàn)證性,因此具有可靠性.然而,即使歷史本錢在資產(chǎn)取得日與市價(jià)和可變現(xiàn)凈值是一致的, 但隨著市場變化和時(shí)間推移,市價(jià)和可變現(xiàn)凈值會發(fā)生變化,所以歷史本錢缺乏相關(guān)性；而公允價(jià)值 是在市場公平交易狀態(tài)下獲得的價(jià)值信息,并隨著市場變化和時(shí)間推移而更新,這些信息能夠幫助使用者預(yù)測過去、現(xiàn)在或未來事件的結(jié)果,證實(shí)或者更正先前的預(yù)期并會在決策中起作用.因此,公允價(jià)值信息具有較高的相關(guān)性.但是,公允價(jià)值是通過市場交易獲得的,而市場環(huán)境是復(fù)雜多變的,一 方面可能存在著不公平的交易；另一方面有些會計(jì)要素可能在市場上很難找到可供參照的交易價(jià)格而只能估計(jì),從而使公允價(jià)值信息的可靠性降低.會計(jì)界對于歷史

10、本錢與公允價(jià)值的可靠性與相關(guān)性也存在爭論,會計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)也已經(jīng)考慮到這些問題并采取了一些改善的方法.如：在歷史本錢原那么下,一些主要資產(chǎn)如存貨、固定資產(chǎn)等 的后續(xù)計(jì)量采用了歷史本錢減去備抵項(xiàng)的方法,即局部采用公允價(jià)值,以提升歷史本錢計(jì)量的相關(guān)性.我國新發(fā)布的會計(jì)準(zhǔn)那么體系對公允價(jià)值實(shí)行有限引入,也是保證會計(jì)信息可靠性和相關(guān)性兼?zhèn)涞臋?quán)衡之計(jì).由于中國正處于市場經(jīng)濟(jì)的初級階段,資本資產(chǎn)市場還不是真正的活潑.此外,中國的誠信體 系還不完善,會計(jì)信息失真現(xiàn)象比擬普遍,有限引入公允價(jià)值是一種科學(xué)的、謹(jǐn)慎的、提升信息有用 性的舉措.一、相關(guān)性與可靠性的對立性1 .在會計(jì)計(jì)量屬性的選擇上,相關(guān)性的提升往

11、往會消弱可靠性.會計(jì)計(jì)量屬性主要有歷史本錢、現(xiàn)行本錢、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值貼現(xiàn)值等,與其他會計(jì)計(jì)量屬性相比,歷史本錢是以實(shí)際交易而不 是可能的交易所決定的,資料容易獲得,并且可以驗(yàn)證,因而具有較大的可靠性.按歷史本錢計(jì)量的 資產(chǎn)或負(fù)債在持有過程中,不確認(rèn)任何價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的損益,大大節(jié)約了信息提供本錢,并使會計(jì) 信息具有可驗(yàn)證性,這是其他會計(jì)計(jì)量屬性所不具備的優(yōu)點(diǎn),長期以來,出于可靠性的考慮歷史本錢 成為會計(jì)計(jì)量屬性中最重要和最根本的計(jì)量屬性.但當(dāng)價(jià)格發(fā)生變動(dòng)時(shí),歷史本錢的優(yōu)點(diǎn)恰恰變成了缺點(diǎn),由于此時(shí)基于各個(gè)交易時(shí)點(diǎn)的歷史本錢由于價(jià)格變動(dòng)代表了不同的價(jià)值量,不具備可比性；當(dāng) 價(jià)格上漲時(shí),以歷史

12、本錢為根底的期末資產(chǎn)負(fù)債表中,非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債都會被低估,而且按歷史 本錢計(jì)量的費(fèi)用將無法區(qū)分和反映治理當(dāng)局的真正經(jīng)營業(yè)績和外在價(jià)格變動(dòng)引起的持有利得,從而對決策不相關(guān).二戰(zhàn)以來,由于出現(xiàn)了持續(xù)的通貨膨脹,以歷史本錢為根底的計(jì)量模式備受責(zé)難,甚至 被認(rèn)為提供的是“無用的信息,這些都是由于歷史本錢缺乏相關(guān)性而引起的.對會計(jì)信息相關(guān)性質(zhì)量特征的熟悉,隨著對會計(jì)目標(biāo)研究的深入不斷得到升華.美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)那么委員會把財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)確定為三個(gè)方面：一是為現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人及其他使用者提供其作出理性投資、信貸和相似決策所需的有用信息；二是提供有助于現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評估來

13、自于銷售、償付、到期證券或借款等的實(shí)得收入的金額、時(shí) 間分布和不確定性的信息；三是提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對這些資源的要求權(quán)、以及使資源和對這 些資源的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況影響的信息.簡言之,財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是向信息使用即對他最者提供對決策有用的信息.與特定企業(yè)關(guān)系最直接的財(cái)務(wù)會計(jì)信息使用者普遍關(guān)注的信息,為相關(guān)的信息,應(yīng)是企業(yè)預(yù)期的創(chuàng)造有利現(xiàn)金流量的水平,信息使用者希望獲得有助于他們評估從股利或利息中獲取預(yù)期現(xiàn)金收入的金額、時(shí)間分布和不確定性的信息,從而正確地做出決策,這是以歷 史本錢為計(jì)量根底的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告所不能到達(dá)的.多種會計(jì)計(jì)量屬性的相繼出現(xiàn),在一定程度上滿足了信息使用者的

14、需要,但相關(guān)性的提升卻削弱了可靠性,如以現(xiàn)行市價(jià)披露短期投資的期末價(jià)值,能 使使用者及時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,但市價(jià)的頻繁變動(dòng)使其可靠性大為降低.2 .在會計(jì)信息的披露上,對二者的選擇存在對立.傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的根本職能是反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)性, 是可靠地記錄并報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng).信息經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)程序,遵循公認(rèn)會計(jì)原 那么GAAP,并經(jīng)過外部審計(jì),最后通過財(cái)務(wù)報(bào)表將信息傳輸給使用者,通過以上程序能根本保 證披露的會計(jì)信息的可靠性.為了滿足信息使用者決策的需要,會計(jì)信息的披露中增加了許多具有相關(guān)性的信息,但這些相關(guān)信息如董事長聲明、關(guān)于企業(yè)前景的討論與分析等等,往往無法以貨幣的形 式加以計(jì)量

15、,只能以表外附注和其他報(bào)告的形式加以披露,這些表外披露的信息雖然更受信息使用者的重視,但由于沒有經(jīng)過嚴(yán)格確實(shí)認(rèn)而僅僅考慮了用戶的需要,既不遵守公認(rèn)會計(jì)原那么, 也勿需審計(jì),相關(guān)性提升了,但可靠性缺乏保證.3 .構(gòu)成內(nèi)容上的側(cè)重點(diǎn)不同.相關(guān)性具有三個(gè)附屬特征：1 預(yù)測價(jià)值,指會計(jì)信息能夠?qū)?未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測；2反應(yīng)價(jià)值,指會計(jì)信息具有反應(yīng)性,決策者在實(shí)施最正確方案時(shí),實(shí)施 后的情況可能與期望值不一致,需依靠會計(jì)信息進(jìn)行修正,使實(shí)施情況盡可能與期望值相符；3 及時(shí)性,指在信息失去對決策的有用性之前,就被決策者所擁有. 可靠性也具有三個(gè)附屬特征：1真實(shí)性,會計(jì)信息應(yīng)真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；2可驗(yàn)證性

16、,指在選用的計(jì)量方法中,在不存在錯(cuò)誤 和偏見的情況下,能使不同計(jì)量者以其相互的一致性證實(shí)信息反映它意在反映的內(nèi)容；3不偏不倚,指會計(jì)信息不存在意圖取得預(yù)定結(jié)果或誘發(fā)特定形式行為的偏見,即不能根據(jù)某些政治的、經(jīng)濟(jì) 的或個(gè)人的因素預(yù)先確定所需結(jié)果一并誘發(fā)這類結(jié)果的發(fā)生.比照二者之間的構(gòu)成內(nèi)容可以發(fā)現(xiàn),相關(guān)性是面向未來的,偏向于主觀測定,為提升會計(jì)信息的預(yù)測價(jià)值和及時(shí)性與決策者的決策目的相關(guān) 聯(lián)為特征；而可靠性著眼于過去,偏重客觀反映,強(qiáng)調(diào)會計(jì)人員立場的中立態(tài)度和信息的如實(shí)反映, 以提升信息的真實(shí)可信,二者的出發(fā)點(diǎn)是有明顯區(qū)別的.4 .在財(cái)務(wù)報(bào)告的改革中,二者的“境遇截然不同.2 0世紀(jì)9.年代以來

17、,隨著經(jīng)濟(jì)形勢的 開展,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表已不能充分披露有用的會計(jì)信息,要求改革傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來越高,但在如何處理相關(guān)性和可靠性的關(guān)系方面,二者的“境域卻截然不同.1 9 9 4年美國注冊會計(jì)師 協(xié)會發(fā)表了?改良企業(yè)報(bào)告一一面向用戶?的長篇報(bào)告,指責(zé)當(dāng)今的財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會計(jì)信息正在失去相關(guān)性,提出要改良企業(yè)報(bào)告的信息類型,建立一種反映企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、面向廣泛用戶的綜合報(bào)告模型.在對待財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息方面,改良的企業(yè)報(bào)告更注重于能提升會計(jì)信息相關(guān)性的后者.S E C委員WA L LMAN那么把相關(guān)性等同于有用性,把相關(guān)性特征當(dāng)作壓倒其他會計(jì)信息質(zhì)量的前提,他提出的彩色報(bào)告模式中 1

18、9 9 6 ,第二層面可以犧牲可靠性,第四層面只要相關(guān)性, 其他信息質(zhì)量特征都可以不予考慮.二、相關(guān)性和可靠性的統(tǒng)一相關(guān)性和可靠性的對立不是不可調(diào)和的,相反,會計(jì)信息使用者總是要求既有可靠性又有相關(guān)性的會計(jì)信息,需要兩者兼顧,兩者的統(tǒng)一多于對立：失去相關(guān)性的會計(jì)信息,為取得它而消耗的精力 等于白費(fèi)；離開可靠性的會計(jì)信息,它的利用價(jià)值等于零.所以有用的會計(jì)信息應(yīng)該是同時(shí)兼顧相關(guān) 性和可靠性,或最大限度地符合這兩個(gè)主要質(zhì)量特征.兩者的統(tǒng)一性主要表現(xiàn)在：1 .財(cái)務(wù)會計(jì)不斷完善的過程,表達(dá)了要兩者兼顧、相統(tǒng)一的根本思想.我們觀察一下財(cái)務(wù)會計(jì) 不斷完善的過程：1在財(cái)務(wù)報(bào)表方面,從傳統(tǒng)的兩張報(bào)表開展到現(xiàn)在

19、的四張報(bào)表,增加了報(bào)告現(xiàn) 金資源變化的現(xiàn)金流量表和報(bào)告期間全部財(cái)務(wù)業(yè)績的全面收益表,以共同反映某個(gè)期間的資源流量, 以提升相關(guān)性；2 把財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)大為財(cái)務(wù)報(bào)告,把不需要確認(rèn)的,不遵守GAAP的相關(guān)信息列 入了其他財(cái)務(wù)報(bào)告,相關(guān)性得到了提升；3形成了標(biāo)準(zhǔn)的GAA P并建立了嚴(yán)格的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度,進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表充分而公允地披露,以提升可靠性；4在會計(jì)確認(rèn)方面,為提升相關(guān) 性從“已實(shí)現(xiàn)開展到“已實(shí)現(xiàn)和“可實(shí)現(xiàn)來報(bào)告收入；5會計(jì)計(jì)量從歷史本錢的單一計(jì)量 開展到包括歷史本錢、現(xiàn)行本錢、現(xiàn)行市價(jià)、公允價(jià)值等多種計(jì)量屬性同時(shí)并存的格局,會計(jì)信息質(zhì) 量在可靠的根底上提升了相關(guān)性.財(cái)務(wù)會計(jì)不斷完善的過程表

20、達(dá)的是著眼于用戶需要的最根本的出發(fā)點(diǎn),提供的會計(jì)信息質(zhì)量也從只重可靠性開展到相關(guān)性與可靠性并重的現(xiàn)實(shí).2 .傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告在注重可靠性的同時(shí)并不缺乏相關(guān)性.傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的核心局部一一財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容所傳輸?shù)母拘畔?并不由于它是以歷史本錢為計(jì)量屬性而缺乏相關(guān)性,相反對絕大多數(shù)的用戶來說仍然是相關(guān)的,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告不存在只重視可靠性而無視相關(guān)性的問題,但存在有些具有相關(guān)性的工程沒有在報(bào)表中確認(rèn)的問題.3 .相關(guān)性要由可靠性來落實(shí).會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有相關(guān)性,但相關(guān)性要由可靠性來落實(shí),不可靠 的信息無論如何相關(guān),都不能滿足信息使用者的決策需要.強(qiáng)調(diào)相關(guān)性犧牲可靠性,只能誤導(dǎo)使用者.三、對相關(guān)性和可靠性的現(xiàn)實(shí)選擇從當(dāng)前客觀環(huán)境的變化和我國國情出發(fā),相關(guān)性和可靠性孰重孰輕？如何選擇呢?筆者認(rèn)為,相關(guān)性和可靠性作為會計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)最主要的特征,兩者是相互依存的關(guān)系,有 用的信息必須同時(shí)具備這兩種