會計制度設計第二次形考作業(yè)

1、知識點1:貨幣資金 任務一 :A公司出納員對公司的貨幣資金業(yè)務治理和核算的相關規(guī)定不甚了解,出現(xiàn)了如下兩件事情：一是在本年度6月10日和14日兩天的現(xiàn)金業(yè)務結(jié)束后的現(xiàn)金清查中,分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元和現(xiàn)金溢余20元,對此他經(jīng)過檢查沒有發(fā)現(xiàn)原因,他為了維護面子和息事寧人,同時考慮到兩次賬實不符的金額較小, 因此,他決定短缺部分自己補齊,現(xiàn)金溢余局部自己暫時收起；二是A公司經(jīng)常對其銀行存款的實有數(shù)額心中無數(shù),甚至有時會影響到公司日常業(yè)務的結(jié)算,公司經(jīng)理因此指派有關人員檢查一下出納員的工作,結(jié)果發(fā)現(xiàn),他每次編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時,只根據(jù)公司銀行存款日記賬的余額加或減對賬單中企業(yè)的未入賬款項來確定公

2、司銀行的實有數(shù),而且每次做完此項工作以后,出納員就立即將這些未入賬的款項登記入賬.問題:出納員對這兩件事情的處理是否正確？為什么？該公司應設計怎樣的貨幣資金治理制度.答：1、出納小王對以上業(yè)務的處理不正確.第一、出納經(jīng)管的現(xiàn)金出現(xiàn)短款,首先需要通過財務主管履行清查核對等檢查工作,短款原因無法查清的情況下,應作為出納責任短款履行賠償義務,因此,需要通過會計賬務處理方式予以正確的記錄.第二、出納在2022年6月10日,發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款,如果根據(jù)第一步的處理程序后,客觀上于 007年6月8日的短款沒有直接的關聯(lián),在未根據(jù)第一步要求處理 的情況下,其長款可能與前面的短款有一定的關系,但是,不管是否有關系,

3、出納不能私自處理自己經(jīng)管現(xiàn)金的長、短款,發(fā)現(xiàn)長款也應當提請財務主管實施清查手續(xù),無法查明原因的情況下,應根據(jù)規(guī)定如實進行長款的會計處理.2、會計小李的以上業(yè)務處理不正確.由于未達賬項在本質(zhì)是企業(yè)與銀行對局部跨期結(jié)算業(yè)務因相關結(jié)算憑證的傳遞而產(chǎn)生的會 計記錄與銀行對帳單記錄不一致現(xiàn)象,這種現(xiàn)象經(jīng)過編制未達賬項余額調(diào)節(jié)表以后,會驗證企業(yè)與銀行記錄的一致性.這局部未達賬項在下個月隨著相關銀行結(jié)算憑證的傳遞消除企業(yè) 與銀行之間的記錄差異, 形成自動平衡,因此,會計對這局部未達賬項不能在未達賬項的發(fā) 現(xiàn)當期,在沒有相關銀行結(jié)算憑證為依據(jù)的情況下,將未達賬項提前登記入帳,否那么,會在下個月有關上個月的未達

4、賬項的銀行結(jié)算憑證傳到財務后形成重復入帳的過失.3、該公司應從以下幾個方面設計貨幣資金治理制度,理由如下:貨幣資金是企業(yè)流動性最強、限制風險最高的資產(chǎn),是企業(yè)生存與開展的根底.大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀的行為都與貨幣資金有關,因此,必須增強對企業(yè)貨幣資金的治理和限制,建立健全貨幣資金內(nèi)部限制,保證經(jīng)營治理活動合法而有效.一、貨幣資金內(nèi)部限制目標及環(huán)境1.貨幣資金內(nèi)部限制目標.內(nèi)部限制目標是企業(yè)治理當局建立健全內(nèi)部限制的根本出發(fā)點.貨幣資金內(nèi)部限制目標有四個：貨幣資金的平安性.通過良好的內(nèi)部限制,保證企業(yè)庫存現(xiàn)金平安,預防被盜竊、詐騙和挪用；貨幣資金的完整性.即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已

5、全部人賬,預防私設“小金庫等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)；貨幣資金的合法性.即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī),手續(xù)是否齊備；貨幣資金的效益性.即合理調(diào)度貨幣資金,便其發(fā)揮最大的效益.2.貨幣資金內(nèi)部限制環(huán)境. 所謂貨幣資金內(nèi)部限制環(huán)境是對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部限制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱. 限制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部限制能否實施或?qū)嵤┑男Ч?影響著特定限制的有效性.貨幣資金內(nèi)部限制環(huán)境主要包括以下因素.(1)治理決策者.治理決策者是貨幣資金內(nèi)部限制環(huán)境中的決定性因素,特別在推行企業(yè)領導個人負責制的情況下,治理決策者的領導風格、治理方式、知識水平、法制意識、道 德觀念都直接影

6、響貨幣資金內(nèi)部限制執(zhí)行的效果.因此,治理決策者本人應增強自身約束, 同時通過民主集中制、黨政聯(lián)席會等制度增強對其的監(jiān)督.(2)員工的職業(yè)道德和業(yè)務素質(zhì).在內(nèi)部限制每個環(huán)節(jié)中,各崗位都處于相互牽制和制約之中,如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意,均可以導致某項限制失效,比方,空白支票、印章應分別由不同的人保管,如果保管印章的會計警惕性不高,出門不關抽屜,將使保管空白支票的出納有機可乘.由此造成出納攜款潛逃的案件也屢見不鮮.(3)內(nèi)部審計.內(nèi)部審計是企業(yè)自我評價的一種活動,內(nèi)部審計可協(xié)助治理當局監(jiān)督限制舉措和程序的有效性,能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部限制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié).內(nèi)部審計力度的強弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部限制的

7、效果.影響貨幣資金內(nèi)部限制環(huán)境因素還很多,如組織練楓、治理控 一甸1玄法授權(quán)租分配責任的方法等等一.要增強企業(yè)內(nèi)部限制,就必須改善其限制環(huán)境.二、貨幣資金內(nèi)部限制設計1,貨幣資金完整性限制. 貨幣資金完整性限制的范圍包括各種收入及欠款回收.具體地說,是單位特定會計期間發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務是否均已按規(guī)定計入有關賬戶.通過檢查銷售、采購業(yè)務或應收賬款、應付賬款的收回和歸還情況,或余額截止日后人賬的收入和支出,查找未人賬的貨幣資金.其限制方法一般有以下幾種：(1 )發(fā)票、收據(jù)限制.發(fā)票、收據(jù)限制是利用發(fā)票、收據(jù)編號的連續(xù)性,核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致,以保證收到的貨幣資金全部人賬的

8、一種完整性限制手段發(fā)票分類很多,例如增值稅發(fā)票、運輸發(fā)票,由于這兩種發(fā)票涉及國家稅收 ,且有國家稅務機關負責監(jiān)督檢查,因此涉及這兩種發(fā)票的貨幣資金收入一般較完整.但目前餐飲效勞業(yè)等發(fā)票及收據(jù)治理較混亂,給限制設計增加了難度, 如企業(yè)違規(guī)開具 “大頭小尾、“小頭大尾發(fā)票,多給、不給客戶餐飲發(fā)票 ,空白收據(jù)、發(fā)票到處可買,自制收據(jù),收據(jù)不連號或五號或以白條代替收據(jù)等.因此,對于發(fā)票、收據(jù)必須增強其印、收、發(fā)、存的治理,建賬核算.在此根底上,利用這類發(fā)票的連續(xù)編號,設計一崗位,負責其存根聯(lián)與人賬的記賬聯(lián)定期或 不定期抽查核對工作,及時發(fā)現(xiàn)其中的錯弊.(2 )銀行對賬單限制.銀行對賬單限制是利用銀行對

9、賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬進行 核對,以保證銀行存款存在性與完整性的一種限制方法.通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,可以發(fā)現(xiàn)未達賬項,分析其原因,發(fā)現(xiàn)其是否存在錯弊.(3 )物料平衡限制物料平衡限制是利用物質(zhì)不滅定律,復核主要原材料在生產(chǎn)、銷售過 程中,量上是否平衡,以保證生產(chǎn)資金完整性的一種限制方法.這種限制方法主要適用于生產(chǎn)、加工行業(yè) (4)業(yè)務量限制.業(yè)務量限制是根據(jù)某項業(yè)務量的大小,來復核其貨幣資金完整性的一種限制方法.比方,旅館可以按客房記錄的業(yè)務量,汽車運輸可以按臺班記錄的業(yè)務量復核其貨幣資金收入.(5 )往來賬核對限制.往來賬核對限制是通過定期與對方核對往來賬余額,及時發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企

10、業(yè)貨幣資金等違法行為,以評價清欠貨幣資金是否及時人賬或貨幣資金還欠是否真實的一種限制方法. 特別應注意對于已作壞賬處理的應收賬款,了解是否有收回款項不入賬的情況.2.貨幣資金平安性限制.貨幣資金平安性限制的范圍包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金,由于應收、應付票據(jù)的變現(xiàn)水平較強,故也將其納入貨幣資金限制范圍內(nèi).貨幣資金安 全性限制方法一般有以下幾種：(1)賬實盤點限制.賬實盤點限制是通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點,以保證企業(yè)資產(chǎn)平安的一種常見的限制方法,如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表.賬實盤點按盤點的時間分為定期盤點與不定期盤點, 但不定期盤點的限制效果通常比定期盤點好, 不定期盤點的主要特 點

11、就是突擊性強,會給貨幣資金相關崗位產(chǎn)生一種無形的、無時無刻、無不存在的壓力.利用(2)庫存限額限制.庫存限額限制是利用核定企業(yè)每日貨幣資金余額,超過庫存限額的貨 幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶,從而降低貨幣資金平安性限制風險的一種方法此方法還能高度集中貨幣資金,統(tǒng)籌使用,特別適用于貨幣資金短缺的企業(yè)(3)實物隔離限制.實物隔離限制是采取妥善舉措保證除實物保管之外的人員不得接觸實物的限制方法.比方,現(xiàn)金只能由出納保管,銀行承兌匯票也只能由一人專管 ,否那么將導致責任不清,不法分子很可能會混水摸魚,侵占貨幣資金.同時還應采取選擇合格的保險箱、選擇平安的場所等保證舉措,以保證貨幣資金實物平安.知識

12、點4:固定資產(chǎn)任務1 : A公司于2022年4月購入的一臺設備,2022年12月31日賬面原 值900萬元,累計折舊750萬元,已提取減值準備50萬元,該設備生產(chǎn)的產(chǎn) 品中有大量的不合格品,準備終止使用.A公司對其全額計提了減值準備,并將 計提的減值準備100萬元計入了當期損益.分析判斷A公司計提固定資產(chǎn)減值準備是否正確,并說明理由.答：A公司對于該設備全額計提減值準備正確.理由：當企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品的,企業(yè)應當全額計提減值準備 .該設備的固定資產(chǎn)原值 900萬元,已提累 計折舊750萬元,已提取減值準備 50萬元,在全額計提減值準備情況下, A公司應補提固 定資產(chǎn)減值準

13、備100萬元(900-750-50) 0,計入當期損益.知識點6：開發(fā)支出業(yè)務任務一:開發(fā)支出的在報表工程中應怎樣填列？答：資產(chǎn)負債表中的開發(fā)支出根據(jù)“研發(fā)支出一資本化支出科目的帳面余額填列.企業(yè)的研發(fā)支出科目主要是核算企業(yè)研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程發(fā)生經(jīng)的支出,為歸集企業(yè)的發(fā)生兩個二級科目進行的研發(fā)支出,企業(yè)應在研發(fā)支出科目下下設“費用化支出和資本化支出明細核算,符合資本化條件的研發(fā)費用記入“研發(fā)支出一資本化支出"科目,不符合資本化條件的研發(fā)支出記入 “研發(fā)支出一費用化支出科目,費用化支出每月月末轉(zhuǎn)入治理費用,資本化支出待研發(fā)的費用到達預定的用途形成無形資產(chǎn)后,將“研發(fā)支出-資本化支出

14、的余額轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn),在未轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)前,“研發(fā)支出一資本化支出科目的余額在編制資產(chǎn)負債表時填入開發(fā)支出 .任務二：開發(fā)支出的內(nèi)部限制的要點和會計制度設計的要點有哪些？答：一、開發(fā)支出的內(nèi)部限制的要點如下首先,要完善企業(yè)的內(nèi)部限制制度.1、強化部門預算限制.一是在部門預算編制環(huán)節(jié),要在實施綜合財政預算的根底上,努力做到零基預算和細化預算.特別是在編制支出預算時,應從單位當年實際需要出發(fā),結(jié)合當年財力狀況,核定具體支出額度朋確各項支出的方向和用途.專項資金力求細化到具體工程.二是在部門預算執(zhí)行環(huán)節(jié),應進一步強化預算的剛性約束.一方面應在支付環(huán)節(jié)強化預算執(zhí)行,預防隨意調(diào)整追加預算以及超預算、擴大預算

15、范圍等行為的發(fā)生；另一方面建議建立合理、標準的預算調(diào)節(jié)機制, 賦予主管單位一定的預算高速權(quán)力,使預算單位在實際情況發(fā)生變化時,可以快捷、簡便、高效地調(diào)整預算.三是完善部門預算制度,首先是要進一步擴大部門預算的范圍,要力爭將各部門單位的全部財務收支事項均納入部門預算的實施范圍,并嚴格預算的調(diào)整和追加程序；其次是將主管單位預算與基層單位內(nèi)部的責任預算有機結(jié)合. 也就是要求各二級預算和三級預算的部門單位, 根據(jù) 上級下達的部門預算限制數(shù), 結(jié)合各部門單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、 處室責任和工作任務等, 編制內(nèi)局部處室的責任預算體系,并嚴格責任預算的考核機制.再次是將預算限制內(nèi)容細化.對部門內(nèi)的各項資金再按功

16、能、按預算科目把各項支出內(nèi)容細化分解到具體支出工程.2、增強票據(jù)治理.利用軟件系統(tǒng)增強票據(jù)治理,標準票據(jù)領購、使用、登記等程序.嚴格票據(jù)繳驗制度,購領新票據(jù)前必須將使用過的票據(jù)進行繳驗,根據(jù)先領后用的程序, 對未使用完的票據(jù)及時銷號；嚴格按票據(jù)使用范圍使用,各專用票據(jù)間不得串用；建立起收費票據(jù)使用登記制度,定期向上級部門報告領、用、存情況.;杜絕因單位財政財務不合規(guī)收支行3、增強債權(quán)、債務限制.定期對債權(quán)債務清理核實,尤其對跨年度的應收款加大催收力 度,及時回收陳欠款項和個人借款,預防和減少資產(chǎn)流失 為而引起的往來款掛賬4、建立財產(chǎn)內(nèi)部會計限制制度.具體包括：1貨幣資金的內(nèi)部會計限制.一是不相

17、容崗位相別離,主要是出納與稽核、出納與會計檔案的保管、出納與賬目登記員、出納與銀行對賬單核對人、出納與收款票據(jù)治理人、付款審批人與付款執(zhí)行人、支票印章保管員與支票簽發(fā)人等二是支出審批制度的規(guī)定,必須明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關限制舉措,規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的責任范圍和工作要求.三是明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的責任權(quán)限,定期不定期地進行檢查. 為了保證財產(chǎn)物資的平安和完整,除規(guī)定物資保管員對收付后的每項物資核對庫存賬實外,還要規(guī)定財產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度,以保證賬與物相符和及時處理發(fā)生的過失.2資產(chǎn)治理的內(nèi)部會計限制.一是資產(chǎn)的日常治理.資產(chǎn)的實物治理

18、與記賬登記要相別離,實物賬與會計明細賬必須核對一致；資產(chǎn)的配置與使用相別離,使資產(chǎn)的配置合理、科學；資產(chǎn)維修需求的提出與審核、執(zhí)行相別離,保證維修方案的合理性,預防小病大修.二是資產(chǎn)的處置環(huán)節(jié).要建立資產(chǎn)處置治理制度,明確處置的程序和權(quán)限,資產(chǎn)報廢請求的提出與審批、處置相別離資產(chǎn)的變價處理要引入競價機制,對于大宗資產(chǎn)的變賣要委托社會中介機構(gòu)進行評估,要防止在資產(chǎn)處置過程中利用職權(quán)謀取私利,造成國有資產(chǎn)流失.5、建立采購業(yè)務的內(nèi)部會計限制制度.一是不相容崗位相別離,包括：請購與審批、詢價與確定供給商、采購合同的訂立與審計、采購與驗收、采購、驗收與相關會計記錄、付款審批與付款執(zhí)行.原那么是不得由同

19、一部門或個人辦理采購與付款業(yè)務的全過程.二是采購業(yè)務的治理限制,要建立采購治理制度和相關的限制舉措,預防暗箱操作、以次充好、以權(quán)謀私、收受回扣等損害公共利益的現(xiàn)象發(fā)生,在采購限制中要做到采購權(quán)、定價權(quán)、驗收權(quán)相別離、做到統(tǒng)一驗收、統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一付款,責任到人,流程公開.三是付款環(huán)節(jié)的會計控制,要做到相關憑證標準、合格、齊全,每一個相關責任人或責任部門全部審核通過,采購人、審核人、付款人、記錄人相別離,付款流程嚴密、標準、公開.其次,要落實舉措,保證內(nèi)部限制有效的執(zhí)行1、進一步加大宣傳培訓力度,努力提升單位領導對內(nèi)部限制重要性的熟悉.單位負責人在 單位內(nèi)部限制體系中居主導地位 .根據(jù)?會計法?和

20、?內(nèi)部會計限制根本標準?的規(guī)定,單位負責人作為單位財務與會計工作的第一責任主體,對本單位內(nèi)限制度的合理性、有效性應負主要責任.因此,必須進一步強化對企業(yè)主要負責人及相關領導在內(nèi)控知識方面的宣傳培 訓,使他們能充分熟悉到內(nèi)部限制建設的重要性,培養(yǎng)良好的內(nèi)部限制意識, 從而切實履行起健全單位內(nèi)部限制的責任 .2、切實提升內(nèi)限制度執(zhí)行的有效性.在保證制度科學合理、符合實際的根底上,各單位應狠抓各項制度的執(zhí)行落實,加大制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查力度,保證做到有章可循、有章必循、 違章必究,以提升內(nèi)限制度執(zhí)行的有效性.建立相對獨立的內(nèi)審小組,有條件的單位應設立內(nèi)審部門,定期對本單位的內(nèi)部限制制度設計的效果及其實施的有效程度作出評價,監(jiān)督單位制定的各項制度和預算執(zhí)行情況.3、強化教育培訓,進一步提升單位財務人員業(yè)務素質(zhì).要進一步增強對單位財務人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓,重視多種形式的會計繼續(xù)教育.