論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)(正式版)

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文合并財(cái)務(wù)報(bào)表論文：試論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)摘要: 隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也在不斷的發(fā)展， 尤其是在 2009 年初的全球金融危機(jī)之后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革 開始加速，越來(lái)越多的業(yè)類專家認(rèn)識(shí)到，以往的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)代的需求，故而制定了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而 合并財(cái)務(wù)報(bào)表也是會(huì)計(jì)改革的重要目標(biāo)。本文就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)進(jìn)行深入的探討與研究，并對(duì)如何進(jìn) 行會(huì)計(jì)處理提出了幾點(diǎn)看法，希望能對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有一定 的幫助。關(guān)鍵詞 : 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、引言隨著金融危機(jī)在全球的蔓延，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人員終于認(rèn) 識(shí)到，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)計(jì)算，對(duì)金融業(yè)務(wù)的影響

2、是非 常巨大的，同時(shí)，也存在著巨大的漏洞，特別是合并財(cái)務(wù)報(bào) 表，一直是會(huì)計(jì)界公認(rèn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四大難題之一。前幾年， 財(cái)政部針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的漏洞頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以 期為中國(guó)金融、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供一定的幫助，并且，在我國(guó)現(xiàn) 有的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與社會(huì)發(fā)展的基礎(chǔ)上，根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了修訂。在會(huì)計(jì)工作中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是一項(xiàng)非常復(fù)雜、繁瑣的 工作，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是把企業(yè)集團(tuán)的每一個(gè)股東作為合并的 經(jīng)濟(jì)主體納入到合并范圍，進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)算，同時(shí)，在個(gè)別財(cái) 務(wù)報(bào)表編制完成的基礎(chǔ)之上，由企業(yè)集團(tuán)中的母公司，運(yùn)用 完整的合并程序和核算方法進(jìn)行編制，綜合反映企業(yè)集團(tuán)的 經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其現(xiàn)金流量變動(dòng)

3、情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合理編制，可以幫助企業(yè)度過(guò)財(cái)政危 機(jī)，在一定程度上，防止母公司將子公司當(dāng)作傀儡，任意操 縱，賺取利潤(rùn)，扭曲會(huì)計(jì)信息，從而提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可 靠性與相關(guān)性，來(lái)把握合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)律，指導(dǎo)以后的工 作。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主要影響（ 一 ） 新準(zhǔn)則依據(jù)的合并報(bào)表基本理論發(fā)生變化 在以往的合并報(bào)表的基本理論中，母公司理論是基礎(chǔ)的 理論，也是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要形式原則，但是在新頒布的 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，新準(zhǔn)則把 “經(jīng)濟(jì)主體理論”代替了母公司理論，并且一改原先強(qiáng)調(diào)的 形式原則，明確指出，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，實(shí)質(zhì)運(yùn)用比所 有形式原則更加有效更

4、加重要，也能更好的適應(yīng)時(shí)代的需 求。同時(shí)，也要求所有母公司所能夠控制的子公司，都應(yīng)當(dāng) 全面納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有效范圍，在合并過(guò)程中，可以不 用考慮嚴(yán)格的股權(quán)比例，這一準(zhǔn)則的出現(xiàn)，在最大程度上隔 絕了上市公司把母公司或者是子公司當(dāng)成傀儡使用，來(lái)賺取更大的利潤(rùn)在這里，筆者認(rèn)為有必要對(duì)母公司理論與經(jīng)濟(jì)主體理論 進(jìn)行一個(gè)詳細(xì)的說(shuō)明，也區(qū)別合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的新舊之 分。母公司理論，是指在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)過(guò)程中，一切 編制的原則都按照母公司股東的利益來(lái)編制，對(duì)母公司會(huì)計(jì) 報(bào)表的范圍進(jìn)行合理的擴(kuò)展。經(jīng)濟(jì)主體理論，是指在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)過(guò)程中，一 切編制的原則都以企業(yè)的主體利潤(rùn)為中心，對(duì)所有的股東都 一視

5、同仁，不偏不倚，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)來(lái)看，報(bào)表是 反映所有股東的利益，從整個(gè)集團(tuán)的角度出發(fā)為企業(yè)集團(tuán)的 全體股東和債權(quán)人服務(wù)。（ 二 ） 新準(zhǔn)則關(guān)于合并報(bào)表編制方法的變化如果遵照以前合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制所制定的行業(yè)規(guī)則，投 資企業(yè)或者投資人對(duì)子公司的投資的長(zhǎng)期股權(quán)的核算，應(yīng)當(dāng) 使用權(quán)益法進(jìn)行核算，使得子公司凈資產(chǎn)得到有效反映，也 使得母公司在相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)方面的影響降至最低。新準(zhǔn)則中有這樣的一條規(guī)定，就是投資企業(yè)必須對(duì)被投 資單位實(shí)施控制，而被投資單位也就是其子公司的財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng) 納入到合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍之中。新準(zhǔn)則的這種做法可以有 效簡(jiǎn)化對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行常規(guī)的核算，在編制合 并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，

6、按照財(cái)務(wù)權(quán)益法進(jìn)行有效調(diào)整，調(diào)整財(cái)政項(xiàng)目，使企業(yè)的財(cái)務(wù)比較集中( 三 ) 新準(zhǔn)則關(guān)于合并范圍的變化 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一改以前注重形式的作風(fēng)，以實(shí)質(zhì)性的控制 計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，非常清晰而又明確的規(guī)定了母公司應(yīng)當(dāng)將其所包 含的所有子公司的財(cái)務(wù)情況，都納入到合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并 范圍以內(nèi)，這就一來(lái)，有關(guān)小規(guī)模企業(yè)和商業(yè)銀行、商業(yè)保 險(xiǎn)等特殊行業(yè)不能納入合并范圍的財(cái)務(wù)規(guī)定就自動(dòng)取消了， 而合并報(bào)表就能真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況反映出來(lái)，讓母 公司和子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)了解自己的經(jīng)濟(jì)情況。三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn) 財(cái)務(wù)部制定的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不得不使業(yè)類做出相應(yīng)的調(diào) 整，包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的記錄

7、等等， 下面我們就來(lái)看看新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)。( 一 ) 以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍(1) 在現(xiàn)代財(cái)務(wù)計(jì)算中，母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子 公司，不管是小規(guī)模的子公司，還是作為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)的子 公司，全部都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并的范圍以內(nèi)，作為 被投資單位，子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表具有十分重要的作，所以， 在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)被納入合并財(cái)務(wù) 報(bào)表的合并范圍。(2) 在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，母公司有多重身份，可以是投資公 司、供貨公司、 融資企業(yè)， 所以， 由母公司經(jīng)營(yíng)的特定業(yè)務(wù)， 都需要直接或者間接的設(shè)立特殊的目標(biāo)主體，這也就是為什 么要將母公司控制的特殊目標(biāo)主體也納入合并

8、財(cái)務(wù)報(bào)表的 主要與客觀因素。(3) 在會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則中，規(guī)定原先采用比例合并法的合營(yíng) 企業(yè)，在啟動(dòng)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則之后，應(yīng)當(dāng)使用權(quán)益法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù) 進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則中還指，進(jìn)行核算時(shí)，合并的范圍要 比以前的范圍更加具體也更加廣泛，這一措施填補(bǔ)了以前操 作中漏洞，有效的避免了惡性事件的發(fā)生，比如，母公司利 用控制子公司的利潤(rùn)填補(bǔ)財(cái)赤字，人為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表情況， 制造財(cái)務(wù)假象。( 二 ) 充分考慮我國(guó)國(guó)情，區(qū)分企業(yè)合并類型前文中，我們提到，企業(yè)合并過(guò)程中，一些單獨(dú)性質(zhì)的 公司，與控股公司、合資公司、子母公司的性質(zhì)是不完全不 同的，所以，在新出臺(tái)的企業(yè)合并準(zhǔn)則當(dāng)中，將目前的企業(yè) 合并劃分為兩類，一類是同一控制

9、下的企業(yè)合并，另一類是 非同一控制下的企業(yè)合并，并且針對(duì)不同控制的企業(yè)合并， 規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)處理方法。這種方法，可以說(shuō)是我國(guó)獨(dú)有的方法，因?yàn)楫?dāng)前我國(guó)的 基本國(guó)情以及我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，財(cái)務(wù)部才會(huì)制定出這樣一個(gè) 有創(chuàng)造性的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的新準(zhǔn)則。事實(shí)上，我國(guó)的很多企 業(yè)的并購(gòu)重組都是有跡有循的，大部分企業(yè)的并購(gòu)，都是由 是中央、地方國(guó)資委進(jìn)行居中調(diào)停，有效談判，才使得企業(yè) 與企業(yè)之間在合并之后，合并財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有出現(xiàn)太大的漏 洞，財(cái)務(wù)問(wèn)題也呈良性。我國(guó)的國(guó)情決定了我們的財(cái)務(wù)情況，由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)不 力，使得企業(yè)財(cái)政處于赤字，不得不進(jìn)行企業(yè)間的合并、重 組，在合并時(shí)，通常都是使用股權(quán)分離的形式，或者是資金 直接劃撥，合并之后，企業(yè)的資金得到充填，結(jié)果也只能算 是中規(guī)中矩，這樣的合并就屬于同一控制下的企業(yè)合并。參考文獻(xiàn) :1 鳳霞 , 常大磊 . 合并報(bào)表合并范圍的探討 . 會(huì)計(jì)之友j. 2008(08)2 楊華,余艷紅 .新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的合并財(cái)務(wù)報(bào)表突破與 不足. 中國(guó)新技術(shù)產(chǎn)品 j. 2009(10)3 盧進(jìn), 于恬. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并的商譽(yù)問(wèn)題研究 消費(fèi)導(dǎo)向 j. 2008(8)4 田建中 , 高患風(fēng) . 中外企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一合并財(cái)務(wù)報(bào)表 的比較研究 . 沈陽(yáng)建筑大學(xué)學(xué)報(bào) j. 2006 ； 105 李忠渝 . 合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論問(wèn)題探討西南農(nóng)業(yè)大學(xué) 學(xué)報(bào)(