典當(dāng)新會計(jì)制度培訓(xùn)全文

1、典當(dāng)新會計(jì)制度培訓(xùn)20103></a>.09主要內(nèi)容典當(dāng)綜合實(shí)務(wù)處理典當(dāng)業(yè)務(wù)會計(jì)處理企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則概述和基本準(zhǔn)則補(bǔ)充典當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)信息報(bào)送一、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則概述和基本準(zhǔn)則 實(shí)施 上市公司中央國有企業(yè)、部分地方國有企業(yè) 銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu) 保險(xiǎn)公司 發(fā)布2006.2.19></a>5 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 2006.10.30企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 2007、2008、2009企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第 X 號 基金管理公司 證券公司 法律地位 趨同與等效 聯(lián)合聲明 持續(xù)趨同 等效談判 理念 不再分行業(yè)制定會計(jì)制度、金融企業(yè)會計(jì)制度實(shí)施企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)， 不再執(zhí)行原準(zhǔn)則、企業(yè)會

2、計(jì)制度 行業(yè)會計(jì)制度、各項(xiàng)專業(yè)核算辦法和問題解答。 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu) 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 具體準(zhǔn)則的內(nèi)容構(gòu)成基本準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) 決策有用觀 受托責(zé)任觀會計(jì)基本假設(shè)會計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營會計(jì)分期貨幣計(jì)量會計(jì)基礎(chǔ)： 權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)信息質(zhì)量可靠性相關(guān)性可理解性可比性實(shí)質(zhì)重于形式 謹(jǐn)慎性及時(shí)性 會計(jì)要素及其確認(rèn)計(jì)量原則 六要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤 計(jì)量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值 財(cái)務(wù)報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表利潤表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益變動表 附注二、典當(dāng)業(yè)務(wù)會計(jì)處理結(jié)合典當(dāng)業(yè)務(wù)流程，主要講解以下相關(guān)具體準(zhǔn)則1、CAS14 收入2、CAS1存貨3、CAS

3、22金融工具確認(rèn)和計(jì)量與典當(dāng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的準(zhǔn)則當(dāng)金 利息和綜合費(fèi) 絕當(dāng) 絕當(dāng)物品CAS 22 金融工具確認(rèn)和計(jì)量CAS 14 收入CAS 23 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移CAS 1 存貨典當(dāng)業(yè)務(wù)流程 當(dāng)物保管 續(xù)當(dāng) 收取利息123 當(dāng)金發(fā)放階段 當(dāng)后管理階段 驗(yàn)貨、驗(yàn)證 鑒定、估價(jià) 簽訂合同 封存當(dāng)物 支付當(dāng)金 收取綜合費(fèi) 當(dāng)金回收階段 正常贖當(dāng) 逾期贖當(dāng) 絕當(dāng)變現(xiàn) 例1 2010 年 1 月 1 日，某典當(dāng)企業(yè)收當(dāng)一項(xiàng)房產(chǎn)，共發(fā)放當(dāng)金 260 萬元，月綜合費(fèi)率為 2.6%， 月利率為 0.5%，典當(dāng)期限為 2010 年 1 月 1 日至 2010 年 5 月 31 日（ 5 個(gè)月）。假定當(dāng)日， 典當(dāng)企業(yè)預(yù)

4、扣綜合費(fèi)用 338000 元，利息于每月月底支付。2010 年 5 月 31 日，當(dāng)戶償還當(dāng)金和最后一期利息。（一）當(dāng)金發(fā)放階段CAS22 金融工具確認(rèn)和計(jì)量銜接規(guī)定對于發(fā)放的當(dāng)金，典當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。例12010.1.1 發(fā)放當(dāng)金 借：貸款抵押貸款本金2,600,000貸：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款2,262,000貸款抵押貸款利息調(diào)整 338,0002010.1.31各期支付利息=2 600 000 X 0.5%=13 000元計(jì)算實(shí)際利率：PV=2 262 000=13 000 X （ P/A,R,5） +2 600 000X（P/F,R,5）=13 000X（1+R）-1

5、 +13 000X（1+R）-2 +13 000 X（1+R）-3 +13 000X （ 1+R）-4 +（13 000+2 600 000）X（ 1+R）-5R=3.37%2010.1.31借：應(yīng)收利息13,000貸款抵押貸款利息調(diào)整 63,196.54貸：利息收入76,196.5413, 000借：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款貸：應(yīng)收利息13 ,0002010.2.28借：應(yīng)收利息13 ,000貸款抵押貸款利息調(diào)整65,325.34貸：利息收入78,325.342010.3.31借：應(yīng)收利息13 000貸款抵押貸款利息調(diào)整67,525.86貸：利息收入80,525.862010.4.30借：應(yīng)收

6、利息13,000貸款抵押貸款利息調(diào)整69,800.5貸：利息收入82,800.52010.5.31借：應(yīng)收利息13,000貸款抵押貸款利息調(diào)整72,151.76貸：利息收入85,151.76銜接規(guī)定（二）利息和綜合費(fèi)用屬于計(jì)算實(shí)際利率的組成項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮， 按照實(shí)際利率法計(jì)算貸款的攤余成本及各期利息收入。 企業(yè)應(yīng)收或預(yù)收的綜合費(fèi)用， 通過“應(yīng) 收賬款”或“預(yù)收賬款”科目進(jìn)行會計(jì)處理。典當(dāng)管理辦法第三十七條 典當(dāng)當(dāng)金利率，按中國人民銀行公布的銀行機(jī)構(gòu) 6 個(gè)月期法定貸款利率及典 當(dāng)期限折算后執(zhí)行。 典當(dāng)當(dāng)金利息不得預(yù)扣 。因此例 1“假定當(dāng)日，典當(dāng)企業(yè)預(yù)扣綜合費(fèi)用 33800

7、0 元，利息于每月月底支付。 ” 典當(dāng)收入包括利息收入及典當(dāng)綜合費(fèi)用賬務(wù)處理利息收入計(jì)入“應(yīng)收利息”典當(dāng)綜合費(fèi)用計(jì)入“應(yīng)收賬款”或“預(yù)收賬款”準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定金融資產(chǎn)攤余成本= 初始確認(rèn)金額 - 已償還本金+/- 采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額- 已發(fā)生的減值損失實(shí)務(wù)應(yīng)用的簡化如果有客觀證據(jù)表明按該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率與名義利率分別計(jì)算的各期利息 收入或利息費(fèi)用相差很小，也可以采用名義利率攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。商榷： 如果有客觀證據(jù)表明按該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率與名義利率分別計(jì)算的各期利息 收入或利息費(fèi)用相差很小？如何界定很??？般認(rèn)為：實(shí)際

8、利率與名義利率之差較實(shí)際利率的比例小于10 。 計(jì)量方法 利息收入：實(shí)際利率法 利息收入=攤余成本X實(shí)際利率 使用費(fèi)收入：一次性收取、分期收取 典當(dāng)管理辦法對收入的規(guī)定典當(dāng)管理辦法對收入的規(guī)定實(shí)務(wù)應(yīng)用的簡化：實(shí)際利率與名義利率 .doc例1 2010.1.1 發(fā)放當(dāng)金 借：貸款抵押貸款本金 貸：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款 借：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款 貸：預(yù)收賬款 （二）當(dāng)后管理階段CAS22 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 CAS14 收入CAS14 收入 利息收入的確認(rèn) 收入準(zhǔn)則規(guī)范三種收入確認(rèn)原則 銷售商品收入 提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 例1 2009.1-4 月借：應(yīng)收利息 貸款抵押貸款利息調(diào)整

9、 貸：利息收入 -利息收入 利息收入 -綜合費(fèi)收入 借：預(yù)收賬款貸：貸款抵押貸款利息調(diào)整 借：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款 貸：應(yīng)收利息CAS14 對收入的界定 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 分類 利息收入 使用費(fèi)收入 確認(rèn)條件 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 收入的金額能夠可靠地計(jì)量2,600,0002,600,000338,000338,00013,00067,60013,00067,60067,60067,60013,00013,0006 個(gè)月期法定貸款利率及典當(dāng)動產(chǎn)質(zhì)押典當(dāng)?shù)脑戮C合費(fèi)率不收取有關(guān)費(fèi)用第三十七條 典當(dāng)當(dāng)金利率，按中國人民銀行公布的銀行機(jī)構(gòu) 期限折算后執(zhí)行。第三十八條 典當(dāng)綜合費(fèi)用包括各種服

10、務(wù)及管理費(fèi)用。 得超過當(dāng)金的42 %0。房地產(chǎn)抵押典當(dāng)?shù)脑戮C合費(fèi)率不得超過當(dāng)金的27%O財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押典當(dāng)?shù)脑戮C合費(fèi)率不得超過當(dāng)金的 24%。當(dāng) 期 不 足 5 日 的 ， 按 5 日 商榷： 銜接規(guī)定對收入的界定1、利息和綜合費(fèi)用屬于計(jì)算實(shí)際利率的組成項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮，按照 實(shí)際利率法計(jì)算貸款的攤余成本及各期利息收入。2、對于典當(dāng)企業(yè)從事的鑒定評估及咨詢等服務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”等科目，并按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 14 號收入中有關(guān)提供勞務(wù)收入的確 認(rèn)和計(jì)量原則進(jìn)行會計(jì)處理。報(bào)表列示手續(xù)費(fèi)及傭金支出手續(xù)費(fèi)及傭金收入手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入利息支出利息收入利

11、息凈收入一、營業(yè)收入上期金額本期金額項(xiàng)目單位： 元編制單位： 年 月 會典 02 表利潤表商榷 一、典當(dāng)行利潤表列示收入包括兩大類：1、利息收入；2、手續(xù)費(fèi)及傭金收入注： 1、列報(bào)“利息收入”并不單指典當(dāng)管理辦法中的典當(dāng)當(dāng)金利息收入，同時(shí)包括典 當(dāng)綜合費(fèi)息；2、典當(dāng)管理辦法規(guī)定，典當(dāng)綜合費(fèi)用包括各種服務(wù)及管理費(fèi)用。銜接規(guī)定規(guī)定，對于典當(dāng)企業(yè)從事的鑒定評估及咨詢等服務(wù)收入，屬于“手續(xù)費(fèi)及傭金收入” 。3、按照銜接規(guī)定的規(guī)定，綜合費(fèi)息、手續(xù)費(fèi)及傭金收入的區(qū)別在于后者是一次性 收到的固定費(fèi)用。（三）當(dāng)金收回階段CAS22 金融工具確認(rèn)和計(jì)量CAS14 收入CAS23 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移CAS1 存貨1.

12、正常贖當(dāng) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移指典當(dāng)行（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給另一方（轉(zhuǎn)入方） 終止確認(rèn)將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。 計(jì)量：將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益： 所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值 因轉(zhuǎn)移而收到的對價(jià) 續(xù)例 1：2010.5.312,613,0002,600,00013,00013,00067,60013,000借：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款 貸：貸款抵押貸款本金 應(yīng)收利息 借：應(yīng)收利息貸款抵押貸款利息調(diào)整 貸：利息收入 -利息收入利息收入-綜合費(fèi)收入67,600借：預(yù)收賬款67,600貸：貸款抵押貸款利息調(diào)整67,600注：資產(chǎn)科目“應(yīng)收利息”僅核算狹義的“利息收

13、入”不包括“典當(dāng)綜合費(fèi)用”損益類科目“利息收入”為廣義的“利息收入” ，包括“典當(dāng)綜合費(fèi)用承例 1，假設(shè)當(dāng)戶提前還款，于2010.4.30 日即償還當(dāng)金和最后一期利息，且典當(dāng)公司提前沒有預(yù)計(jì)當(dāng)戶將提前還款。贖當(dāng)時(shí)，典當(dāng)公司退還當(dāng)戶一個(gè)月的綜合費(fèi)用2010.4.302,545,40067600 元。借：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款（2,600,000+13,000-67,600） 貸款抵押貸款利息調(diào)整 （67,600+67,600） 貸：貸款抵押貸款本金 利息收入135,2002,600,00080,600當(dāng)金 260 萬元，月綜合費(fèi)率為 2.6%，即月綜合費(fèi)息 67,600，4 月提前還款， 201

14、0 年 4 月30 日分拆分錄為（1）贖當(dāng) 借：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款2,613,000貸：貸款抵押貸款本金 2,600,000應(yīng)收利息 13,000（2）退還 1 個(gè)月綜合費(fèi)息 借：貸款抵押貸款利息調(diào)整 67,600 貸：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款 67,600（3）確認(rèn)收入借：應(yīng)收利息 13,000貸款抵押貸款利息調(diào)整 67,600貸：利息收入 80,6002、逾期贖當(dāng)銜接規(guī)定取得絕當(dāng)物：對于取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的股權(quán)類絕當(dāng)物品， 應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)” 進(jìn)行會計(jì)處理。對于取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的動產(chǎn)、 不動產(chǎn)等絕當(dāng)物品， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 1409 絕當(dāng)物品”等科

15、目，按照存貨準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，并在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng) 目中列示。續(xù)例 1，到期日后五日， 當(dāng)戶既沒有贖當(dāng)，2010 年 6 月1）借：絕當(dāng)物品抵押貸款貸：貸款抵押貸款本金應(yīng)收利息也沒有續(xù)當(dāng)， 典當(dāng)企業(yè)將該筆業(yè)務(wù)認(rèn)定為絕當(dāng)。2,613,0002,600,00013,0006月 30日，該房產(chǎn)可變現(xiàn)凈值約為200萬元。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備613,000借：資產(chǎn)減值損失存貨減值損失613,000( 2,613,000 2,000,000) 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 絕當(dāng)物品在報(bào)表上列示在“存貨”項(xiàng)目下 金額 =2,613,000-613,000=2,000,000強(qiáng)調(diào)：會計(jì)科目與列報(bào)對應(yīng)表 .xls

16、-逾期贖當(dāng)續(xù)例 1， 2010 年 8 月，客戶贖當(dāng)，支付本息 2,854,800 元(包括未確認(rèn)利息及綜合費(fèi)息 241,800 )。借：銀行存款 2,854,800 貸：其他業(yè)務(wù)收入絕當(dāng)物品處置 2,854,800借：其他業(yè)務(wù)成本 2,000,000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 613,000貸：絕當(dāng)物品抵押貸款 2,613,000借：營業(yè)稅金及附加13,299貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅12,090應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅846.30應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加362.70注：未確認(rèn)利息及綜合費(fèi)息 241,800 應(yīng)計(jì)提營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)。3、絕當(dāng)變現(xiàn) 絕當(dāng)物的處置：銜接規(guī)定存貨類絕當(dāng)物品的處置通過“其他業(yè)務(wù)收入”

17、和“其他業(yè)務(wù)成本”等科目進(jìn)行會計(jì)處理； 金融工具類絕當(dāng)物品的處置通過“投資收益”等科目進(jìn)行會計(jì)處理； 應(yīng)當(dāng)退還當(dāng)戶或向當(dāng)戶追索的款項(xiàng)通過“其他應(yīng)付款”或 “其他應(yīng)收款” 等科目進(jìn)行會計(jì)處 理。2010 年 7 月，典當(dāng)企業(yè)支付該房產(chǎn)保管費(fèi)等費(fèi)用 500 元。借：業(yè)務(wù)管理費(fèi) 500貸：庫存現(xiàn)金 5002010 年 10 月，典當(dāng)企業(yè)通過公開拍賣，該房產(chǎn)處置收入 230 萬元，支付拍賣費(fèi)用等費(fèi)用15 萬元，借：銀行存款 2,300,000 貸：其他業(yè)務(wù)收入絕當(dāng)物品處置 2,300,000借：其他業(yè)務(wù)成本 150,000貸：銀行存款 150,000借：其他業(yè)務(wù)成本 2,000,000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6

18、13,000 貸：絕當(dāng)物品抵押貸款 2,613,000注：該典當(dāng)行為轉(zhuǎn)為備查賬管理應(yīng)收本息=2,600,000+13,000 X 6+ 67600X 5=3,016,000處置收入= 2,300,000-150,000=2,150,000典當(dāng)損失=3,016,000 2,150,000 = 866,000注： 1、該業(yè)務(wù)賬面損失 463,000(減值準(zhǔn)備核銷 613,000，絕當(dāng)處置收入 150,000)2、備查應(yīng)收未收利息及綜合費(fèi)息403,000。續(xù)上2010 年 10 月，典當(dāng)企業(yè)通過公開拍賣，該房產(chǎn)處置收入 230 萬元，支付拍賣費(fèi)用等費(fèi)用15 萬元，(1)賬面確認(rèn)應(yīng)收利息及綜合費(fèi)息40

19、3,000 (13,000 X 5+ 67600 X 5)借：其他應(yīng)收款403,000貸：其他業(yè)務(wù)收入403,000借：營業(yè)稅金及附加22,165貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅20,150應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅1,410.50應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加604.5續(xù)上2,300,0002,300,000150,000150,0002, 403,0002,613,000403,000(2)借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入絕當(dāng)物品處置(3) 借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款(4) 借：其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備613,000貸：絕當(dāng)物品抵押貸款其他應(yīng)收款續(xù)上注： 1、賬面確認(rèn)損失 866,000( 2,300,00

20、0 150,000 2,403,000+613,000)2、應(yīng)收本息轉(zhuǎn)為備查管理3、絕當(dāng)物品銷售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和原則、逾期費(fèi)用(應(yīng)收利息、應(yīng)收綜合費(fèi)息)是 否計(jì)入存貨成本準(zhǔn)則無明確規(guī)定。特例2010年 7月 1 日，某典當(dāng)企業(yè)收當(dāng)流通股 5000 股，共發(fā)放當(dāng)金 6萬元，月綜合費(fèi)率為2%，月利率為 0.5%，典當(dāng)期限為 2010 年 7月 1 日至 2010年 9月 30 日(3 個(gè)月)。當(dāng)日，典當(dāng) 企業(yè)預(yù)扣綜合費(fèi)用 3600 元，利息共計(jì) 900 元，于到期日一次性支付。假設(shè)當(dāng)戶于到期日未 能續(xù)當(dāng)或者贖當(dāng)， 10月5日，典當(dāng)企業(yè)按照事先約定處置了該流通股。情形 1：如果股市下跌，該流通股價(jià)值

21、已經(jīng)下跌至52000 元。由于該筆業(yè)務(wù)本金和利息合計(jì)為 60900 元，典當(dāng)企業(yè)還需要向當(dāng)戶追索 8900 元。情形 2：如果股市上漲， 該流通股價(jià)值已經(jīng)上漲至 65000 元，典當(dāng)企業(yè)還需要?dú)w還當(dāng)戶 4100 元。情形 1：10.5借：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款52,000其他應(yīng)收款8,900貸：應(yīng)收利息90060,000貸款質(zhì)押貸款本金假設(shè)典當(dāng)企業(yè)未能收回該筆款項(xiàng)。借：營業(yè)外支出 8900貸：其他應(yīng)收款 8900 情形 2： 10.5借：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款65,000貸：應(yīng)收利息900貸款質(zhì)押貸款本金60,000其他應(yīng)付款4,100典當(dāng)綜合實(shí)務(wù)處理實(shí)例 22010 年 6 月，某典當(dāng)企業(yè)部

22、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)如下：1、6 月 5 日交納上月稅費(fèi) 5.7 萬元借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 50,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅 3,500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 1,500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 2,000 貸：銀行存款 * 銀行 57,000 例22、 6 月 10 日交納社會保險(xiǎn)費(fèi) 8410 元 借：應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn)費(fèi)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)5,600 應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)2,070應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)400應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn)費(fèi)生育保險(xiǎn) 140 應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn)費(fèi)工傷保險(xiǎn)200貸：銀行存款 * 銀行 8,410 例2 第三十五條 企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人

23、民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳 納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會 保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為其投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)， 在國務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主 管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。第三十六條 除企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái) 政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外， 企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè) 保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。補(bǔ)充：企業(yè)年金 企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。 主要由個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成。

24、國家稅務(wù)總局 2009 年 12 月下發(fā)關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知 稅函 2009694 號），就企業(yè)年金有關(guān)問題進(jìn)一步做出明確。企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。通知規(guī)定， 企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分 （以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)） 是個(gè)人因任 職或受雇而取得的所得， 屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入， 在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)， 應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月 的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并） ，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng) 目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款， 并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。 對企業(yè)按季度、 半年或年度繳 納企業(yè)繳費(fèi)的， 在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬

25、月份，均作為一個(gè)月的工資、 薪金，不扣除任何費(fèi) 用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。3、2010 年 6 月 10 日，收當(dāng)流通股 5000 股，共發(fā)放當(dāng)金 6 萬元，月綜合費(fèi)率為 2%，月利 率為 0.5%，典當(dāng)期限為 2010 年 6 月 10 日至 2010 年 8 月 9日（ 3個(gè)月）。假定當(dāng)日，預(yù)扣 綜合費(fèi)用 3600 元，利息共計(jì) 900 元，于到期日一次性支付。2010.6.10 發(fā)放當(dāng)金借：貸款質(zhì)押貸款本金 60,000 貸：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款56,400貸款質(zhì)押貸款利息調(diào)整3,600例24、6 月 12 日發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 借：業(yè)務(wù)管理費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 貸：庫存現(xiàn)金 借：業(yè)務(wù)管

26、理費(fèi)辦公費(fèi) 貸：庫存現(xiàn)金 借：業(yè)務(wù)管理費(fèi) -電話費(fèi) 貸：庫存現(xiàn)金500 元，購買辦公用品500100200100 元，電話費(fèi) 200 元。500100200例2新所得稅法實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%°。注：一般而言，銷售（營業(yè)）收入計(jì)算基數(shù)為利潤表中“一、營業(yè)收入”累計(jì)數(shù)。5、6月15日，某職工生日購蛋糕 80元，購買書籍 50元。借：業(yè)務(wù)管理費(fèi) -職工薪酬 -福利費(fèi)80貸：庫存現(xiàn)金借：業(yè)務(wù)管理費(fèi) -職工薪酬 -職工教育經(jīng)費(fèi) 貸：庫存現(xiàn)金注：對福利費(fèi)、 工會經(jīng)費(fèi)、 職工教育經(jīng)

27、費(fèi)， 算扣除。例2新所得稅法實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定805050現(xiàn)行所得稅法不再以計(jì)稅工資總額的一定比例計(jì)14%的部分，準(zhǔn)予扣除。2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 第四十一條 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 第四十二條 除國務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過工資薪金總額 2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。福利支出 .doc6、2010 年 6 月 18 日，某典當(dāng)企業(yè)收當(dāng)某股權(quán)，發(fā)放當(dāng)金500 萬元，月綜合費(fèi)率為 2%，月利率為 0.5%，典當(dāng)期限為 2010年 6月 18日至 7 月

28、 17日（1 個(gè)月）。假定當(dāng)日，發(fā)放當(dāng)金 500 萬元，預(yù)收綜合費(fèi)用 10 萬元，利息 2.5 萬元于到期日一次性支付。2010.6.18 發(fā)放當(dāng)金 借：貸款質(zhì)押貸款本金 5,000,000 貸：銀行存款 5,000,000借：銀行存款 100,000貸：預(yù)收賬款 100,000例27、2010 年 6 月 25 日，計(jì)提并發(fā)放工資 3 萬元 借：業(yè)務(wù)管理費(fèi) -職工薪酬 -工資30,000貸：應(yīng)付職工薪酬 - 工資 30,000借：應(yīng)付職工薪酬 - 工資30,000貸：銀行存款 / 庫存現(xiàn)金26,730應(yīng)付職工薪酬 -社會保險(xiǎn)費(fèi) -基本養(yǎng)老保險(xiǎn)1,600應(yīng)付職工薪酬 -社會保險(xiǎn)費(fèi) -基本醫(yī)療保

29、險(xiǎn) 470應(yīng)付職工薪酬 -社會保險(xiǎn)費(fèi) -失業(yè)保險(xiǎn)200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 1,000 例28、2010 年 6 月 30 日，確認(rèn)收入借：應(yīng)收利息 26,200貸款質(zhì)押貸款 利息調(diào)整 54,800貸款抵押貸款 利息調(diào)整 50,000貸：利息收入 -利息26,200利息收入綜合費(fèi)息 104,80026,200104,800小計(jì)12,50050,0000.50%2%動產(chǎn)類12,50050,0000.50%2%房產(chǎn)類1,0000.50%2%股權(quán)2010-6-182008000.50%2%股票2010-6-10應(yīng)收利息綜合費(fèi)息（利息調(diào)整）利息綜合費(fèi)費(fèi)當(dāng)物業(yè)務(wù)發(fā)生日期與“預(yù)預(yù)提有關(guān)業(yè)務(wù)的9、2010

30、 年 6 月 30 日，支付 2010 年 7 月-2011 年 6 月一年租金 20 萬元。 借：業(yè)務(wù)管理費(fèi)房租 200,000 貸：銀行存款 200,000 注： 1、新準(zhǔn)則應(yīng)用指南”附錄“會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”中刪除了“待攤費(fèi)用 提費(fèi)用”科目， 并在資產(chǎn)負(fù)債表中也相應(yīng)取消，但未對原制度規(guī)定的待攤、 賬務(wù)處理及報(bào)表列示作任何說明，也未明確表示允許待攤、預(yù)提。如金額較大，需在以后年度攤銷的費(fèi)用，也在記入往來科目。2、如金額較大，所得稅年終匯繳注意費(fèi)用口徑的一致性。10、6 月 30 日，計(jì)提稅金借：營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅 6,550 營業(yè)稅金及附加城市維護(hù)建設(shè)稅 458.50 營業(yè)稅金及附加

31、教育費(fèi)附加196.50貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅6,550應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 458.50 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加196.50例211、6月 30日，計(jì)提企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的社會保險(xiǎn)費(fèi)6140 元借：業(yè)務(wù)管理費(fèi)職工薪酬基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 4,000業(yè)務(wù)管理費(fèi)職工薪酬基本醫(yī)療保險(xiǎn)1,600業(yè)務(wù)管理費(fèi)職工薪酬失業(yè)保險(xiǎn)200業(yè)務(wù)管理費(fèi)職工薪酬生育保險(xiǎn)140業(yè)務(wù)管理費(fèi)職工薪酬工傷保險(xiǎn)200：應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn)費(fèi)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)4,000應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)1,600應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)200應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn)費(fèi)生育保險(xiǎn)140應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn)費(fèi)工傷保險(xiǎn)200例212、交納 2010 年

32、 1 6 月印花稅 5000 元。借：業(yè)務(wù)管理費(fèi)印花稅5,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)5,000借：應(yīng)交稅費(fèi)5,000貸：銀行存款5,000注：新準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定， 按規(guī)定計(jì)算確定的房產(chǎn)稅、 車船使用稅、 土地使用稅、 印花稅（包 括對于一次交納數(shù)額較大、需分?jǐn)偟挠』ǘ悾┨幚恚ㄟ^應(yīng)交稅費(fèi)核算，即借記“業(yè)務(wù)管理 費(fèi)” ，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)” 。例213、計(jì)提 6 月折舊 8000。借：業(yè)務(wù)管理費(fèi)折舊費(fèi) 8,000 貸：累計(jì)折舊 8,000 注：根據(jù)新所得稅法實(shí)施條例， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況， 合理確定固定資 產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定， 不得變更。 固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低

33、年 限如下：房屋、建筑物，為 20 年；機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為 10 年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有 關(guān)的器具、工具、家具等為 5 年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；電子設(shè)備，為 3 年。建議：折舊會計(jì)政策與所得稅口徑保持一致。15、6 月 30 日，某股權(quán)質(zhì)押貸款 50 萬元到期日后五日，當(dāng)戶既沒有贖當(dāng)，也沒有續(xù)當(dāng)，將 該筆業(yè)務(wù)認(rèn)定為絕當(dāng) ,同時(shí)計(jì)提 20 萬元減值準(zhǔn)備借：可供出售金融資產(chǎn)股權(quán)質(zhì)押 510,000 貸：貸款質(zhì)押貸款股權(quán)質(zhì)押 500,000 應(yīng)收利息 10,000 借：資產(chǎn)減值損失 200,000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 200,000 注：如將股權(quán)類絕當(dāng)分類至交

34、易性金融資產(chǎn)則不能計(jì)提減值準(zhǔn)備， 其公允價(jià)值變動在會計(jì)期 末計(jì)入“公允價(jià)值變動收益”16、6月， 5月已計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)”股權(quán)質(zhì)押絕當(dāng)貸款處置收入40 萬元，其賬面價(jià)值 60 萬元，其中：已計(jì)提減值準(zhǔn)備 10 萬元。400,000200,000借：銀行存款投資收益可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 100,000貸：可供出售金融資產(chǎn)股權(quán)質(zhì)押 700,000注： “可供出售金融資產(chǎn)”賬面價(jià)值 60 萬元，其中： 可供出售金融資產(chǎn)股權(quán)質(zhì)押700,000可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動100,000 為計(jì)提減值準(zhǔn)備16 續(xù)：假定處置該絕當(dāng)收入 72 萬元（本金 70 萬元，應(yīng)收未收利息及綜合費(fèi) 2 萬元

35、，備查 賬未確認(rèn)利息及綜合費(fèi)息 5 萬元）借：銀行存款 720,000 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動100,000貸：可供出售金融資產(chǎn)股權(quán)質(zhì)押700,000120,000投資收益利息及綜合費(fèi) 2 萬元計(jì)提稅金借: 營業(yè)稅金及附加1,100貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅1,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 70 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加3017、某動產(chǎn)質(zhì)押本金 20 萬元 8 月 1 日到期，但該當(dāng)戶已不具備還款能力，該動產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià) 值為 15 萬元。6 月 計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備 5 萬元。 借：資產(chǎn)減值損失50,000貸：貸款減值準(zhǔn)備50,000注：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與貸款減值準(zhǔn)備的區(qū)別 貸款減值準(zhǔn)備為典當(dāng)或續(xù)當(dāng)

36、期限內(nèi)計(jì)提；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為絕當(dāng)期限18、6月 30日購打印機(jī)一臺，金額 1900 元。借：低值易耗品1,900貸：庫存現(xiàn)金1,900借：業(yè)務(wù)管理費(fèi)低值易耗品攤銷 1,900貸：低值易耗品1,900注：1、建議對低值易耗品 設(shè)置臺賬管理；2、未攤銷或未采用一次攤銷法的低值易耗品在報(bào)表中列示“存貨”。19、公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工4 人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用， 假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊 1000 元；該公司 4 名員工租賃一套公寓免費(fèi)使用，月租金為 5000 元。9 0009 0009 0004 0005 000借：業(yè)務(wù)管理費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：累計(jì)折舊其他應(yīng)付款職

37、工薪酬 職工的范圍 與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時(shí)職工） ； 企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會成員等） ； 在企業(yè)的計(jì)劃和控制下， 雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命， 但提供類似服務(wù)的人員。職工薪酬：為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括： 構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計(jì)局口徑一致 職工福利費(fèi) “五險(xiǎn)一金” ：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金 工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 非貨幣性福利 解除勞動關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利其他 除以股份為基礎(chǔ)的薪酬、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金外的薪酬，均在本準(zhǔn)則規(guī)范。20、2季度銀行利息收入 5324.45 元借：

38、銀行存款 *銀行5,324.45借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 -利息收入- 5,324.45列報(bào)：建議財(cái)務(wù)費(fèi)用直接列示于利潤表“利息支出” 會計(jì)科目與列報(bào)對應(yīng)表 .xls理由21、6月銀行手續(xù)費(fèi)支出 500 元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 -手續(xù)費(fèi)支出500貸：銀行存款 -*銀行50022、計(jì)提 6 月企業(yè)所得稅借：所得稅費(fèi)用 50,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅 50,000注：年終所得稅匯算清繳時(shí)， 需要并影響所得稅費(fèi)用的調(diào)整事項(xiàng)主要為減值準(zhǔn)備， 主要涉及 的科目為“遞延所得稅資產(chǎn)” 。賬務(wù)處理，借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 稅前扣除的基本原則之一： 真實(shí)性原則 實(shí)際發(fā)生， 并非實(shí)際支付的概念， 一般認(rèn)為 支

39、付義務(wù)產(chǎn)生，即意味著費(fèi)用支出發(fā)生發(fā)票并不是費(fèi)用真實(shí)發(fā)生的唯一憑據(jù)（如小飯店買菜、 農(nóng)民拆遷補(bǔ)償?shù)龋?但需提供適當(dāng)憑據(jù)， 否則如果成本確以發(fā)生， 可以核定） 真實(shí)性原則： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入、 費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)， 要根據(jù)具體業(yè)務(wù)去判 斷。實(shí)際發(fā)生工實(shí)際支付；應(yīng)當(dāng)確認(rèn)工取得發(fā)票 與發(fā)票管理的關(guān)系：發(fā)票是收付款的憑據(jù)=收付實(shí)現(xiàn)制 企業(yè)有的業(yè)務(wù)無法取得發(fā)票（進(jìn)口、集市采購） ；有的業(yè)務(wù)可能取得不合格的發(fā)票，甚至他 假發(fā)票；有的事項(xiàng)不需要發(fā)票（工資分配） 。不能將違反發(fā)票管理?xiàng)l例的處罰與證明業(yè)務(wù)發(fā) 生真實(shí)性對立或替代 即使沒有發(fā)票，也要基于自由裁量權(quán)的合理界限對各項(xiàng)必要支出進(jìn)行合理核定 稅前

40、扣除的基本原則之二： 相關(guān)性原則， 稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關(guān) （收入相 關(guān)性）根源直接相關(guān)性質(zhì)區(qū)分個(gè)人費(fèi)用與經(jīng)營費(fèi)用 具體例子： 如何區(qū)分經(jīng)營費(fèi)用與個(gè)人費(fèi)用， 區(qū)分不開怎么辦， 采取 AA 制，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、 餐費(fèi)；稅前扣除的基本原則之三：合法性原則非法支出不能扣除罰款、 稅收滯納金、 政治捐款一般都不允許扣除； 賄賂支出和秘密支付不允許扣除 （美 國、意大利、巴西、印度） ，允許扣除（澳大利亞、比利時(shí)、法國、德國、日本、荷蘭、瑞 士、瑞典）；支付恐怖組織費(fèi)用（美國的例子） 公益性捐贈企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （第九條）條

41、例第五十三條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。小匯： 罰金、罰款、滯納金、贊助稅收不允許扣除會計(jì)：在營業(yè)外核算；全額調(diào)增；社會保障性繳款條例 46 條，養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)，國務(wù)院主管部門、省 級政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；為個(gè)人的商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除；補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療-企業(yè)年金；國務(wù)院主管部門、省級政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（200345號）;會計(jì)準(zhǔn)則：年金作為核算的會計(jì)主體，與稅法確認(rèn)、計(jì)量一致；補(bǔ)充：扣除類其他支付的管理費(fèi)條例 49 條，任何形式的管理費(fèi)分?jǐn)偛坏每鄢?稅法 41 條：應(yīng)按法人之間公 平交

42、易原則確定管理服務(wù)價(jià)格；關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用（國稅發(fā) 86 號）1、 雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議；2、 多方簽定服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議；3、收取方納稅，支付方扣除；4、管理費(fèi)形式，不得扣除；申報(bào)應(yīng)提供資料國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 （國稅函 20093 號） 一、關(guān)于合理工資薪金問題實(shí)施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、 董事會、 薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金?！毙缕髽I(yè)所得稅法實(shí)施后，企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金， 按照稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)該在實(shí)際支付時(shí)列為企業(yè)的成本費(fèi)用，2009 年企業(yè)已經(jīng)計(jì)提但未發(fā)

43、放的工資薪金不能稅前扣除，應(yīng)在實(shí)際發(fā)放年度按規(guī)定扣除企業(yè)財(cái)務(wù)通則財(cái)政部令第 41 號第四十六條 企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。（二）購買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出。（三）個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、 賠償?shù)戎С?。（四）購買住房、 支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。（五）應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。企業(yè)所得稅法第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息 支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款

44、利率計(jì)算 的數(shù)額的部分第四十九條 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)， 以 及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見國稅發(fā) 200888 號3.稅前扣除管理加強(qiáng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目管理， 防止個(gè)人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用扣除。 利用個(gè)人所得稅和社 會保險(xiǎn)費(fèi)征管、 勞動用工合同等信息， 比對分析工資支出扣除數(shù)額。 加大大額業(yè)務(wù)招待費(fèi)和 大額會議費(fèi)支出核實(shí)力度。 對廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、 長期股權(quán)投資損失、 虧損彌補(bǔ)等跨年度 扣除項(xiàng)目，實(shí)行臺賬管理。加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。 認(rèn)真落實(shí)不征稅收入所

45、對應(yīng)成本、費(fèi)用不得稅前扣除的規(guī)定。四、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則（ CAS30）CAS3 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)至少應(yīng)解決三個(gè)問題 : 第一、誰是財(cái)務(wù)報(bào)告信息的使用者 ?第二、 信息使用者需要什么樣的財(cái)務(wù)信息 ? 第三、 財(cái)務(wù)報(bào)告能提供什么樣的信息 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表是對會計(jì)要素確認(rèn)、 計(jì)量的結(jié)果和綜合性描述， 會計(jì)準(zhǔn)則中對會計(jì)要素確認(rèn)、 計(jì)量 過程中所采用的各項(xiàng)會計(jì)政策被企業(yè)實(shí)際應(yīng)用后將有助于促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展， 反映企業(yè)管 理層受托責(zé)任的履行情況。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中通過應(yīng)用會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略， 需要經(jīng) 過一套完整的結(jié)構(gòu)化的報(bào)表體系， 科學(xué)的進(jìn)行列報(bào)。 投資者等報(bào)表使用者通過全面閱讀和綜 合分析財(cái)務(wù)

46、報(bào)表， 可以了解和掌握企業(yè)過去和當(dāng)前的狀況， 預(yù)測企業(yè)的未來發(fā)展趨勢， 從而 作出相關(guān)決策。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注” ，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、 現(xiàn)金流量表、 所有者權(quán)益變動表以及附注。 列報(bào)， 是指交易和事項(xiàng)在報(bào)表中的列示和在附注 中的披露。在財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)中， “列示”通常反映資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所 有者權(quán)益變動表等報(bào)表中的信息， “披露”通常反映附注中的信息。CAS3 0規(guī)定財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息 , 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況 , 有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用 者作出經(jīng)濟(jì)決策。由此可見 ,

47、CAS30 將我國財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)重新定位于“受托責(zé)任”與“決策 有用”的結(jié)合。按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的不同， 可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 中期財(cái)務(wù)報(bào)表是以短 于一個(gè)完整會計(jì)年度的報(bào)告期間為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表， 包括月報(bào)、 季報(bào)和半年報(bào)等。 中期 財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，其中，中期資產(chǎn)負(fù)債表、 利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表， 其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。 與年度財(cái) 務(wù)報(bào)表相比，中期財(cái)務(wù)報(bào)表中的附注披露可適當(dāng)簡略。我國目前的其他相關(guān)規(guī)定企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第 2 號: 年度報(bào)告的內(nèi)容與格式 公開發(fā)行證券的公司

48、信息披露編規(guī)則第 15 號財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定 理念的演變： “資產(chǎn)負(fù)債觀” 傳統(tǒng)的收益確定概念也正由“利潤表觀”轉(zhuǎn)向“資產(chǎn)負(fù)債觀”在利潤表觀下：收益 =收入費(fèi)用，應(yīng)分別確認(rèn)收入和費(fèi)用，報(bào)表體系核心利潤表，計(jì)量基 礎(chǔ)歷史成本，收益計(jì)量原則實(shí)現(xiàn)的原則，信息特征可靠性。資產(chǎn)負(fù)債觀報(bào)表體系核心資產(chǎn)負(fù)債表，計(jì)量基礎(chǔ)公允價(jià)值，收益計(jì)量原則實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的， 收益的計(jì)算，利潤表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物資產(chǎn)負(fù)債觀，信息特征相關(guān)性。收益 =期末凈資產(chǎn)價(jià)值 -期初凈資產(chǎn)價(jià)值 -投資者投入 +向投資者分配 兩者對收益的計(jì)算思路不同，在資產(chǎn)負(fù)債觀下，采用了全面收益的觀點(diǎn)。 全面收益 =已實(shí)現(xiàn)的收益 +未實(shí)現(xiàn)收益“資產(chǎn)負(fù)

49、債表觀”理念的實(shí)質(zhì)是，在分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、考核業(yè)績時(shí)，關(guān)鍵是看凈資產(chǎn)是 否增加，即股東財(cái)富是否增加。在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，利潤代表凈資產(chǎn)的增加，虧損代表凈資產(chǎn)的減少，CAS18-所得稅等準(zhǔn)則中的理念即來源于此。 對現(xiàn)金流量的關(guān)注以及資產(chǎn)減值會計(jì)在一定程度上也體現(xiàn)了資 產(chǎn)負(fù)債表觀， 從理念角度要求不追求虛假利潤， 要求將企業(yè)的發(fā)展落在實(shí)處， 即企業(yè)凈資產(chǎn) 的增加。CAS30報(bào)表體系資產(chǎn)負(fù)債表利潤表所有者權(quán)益變動表（年報(bào)）現(xiàn)金流量表 （年報(bào)） 附注（年報(bào)）1、資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。例如，公歷每年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)狀況，它反映的就是該日的情況。凈值列示預(yù)計(jì)負(fù)債庫存股 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備CAS30號準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定1.商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)格式 政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、 財(cái)務(wù)公司、 典當(dāng)公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù) 債表格式和附注規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充。