小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)及對(duì)比分析

1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)及對(duì)比分析2011年末，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)2011 17號(hào)）已正式發(fā)布，小企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則將自2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行，小企業(yè)會(huì) 計(jì)制度（財(cái)會(huì)2004 2號(hào)）同時(shí)廢止。本文闡述了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)，并將其與 原制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了對(duì)比分析，以便能更深入地掌握小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)（一）消除會(huì)計(jì)與稅法的差異小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從“報(bào)稅會(huì)計(jì)"的視角出發(fā)，大量消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的 差異，提供了更便捷、更有效、更具操作性的規(guī)范性指南，奠定了小企業(yè)會(huì)計(jì) 信息精細(xì)化管理 的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。（二）簡(jiǎn)化核算考慮到小企業(yè)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、

2、人力資源薄弱等特點(diǎn)，采用了簡(jiǎn)化核算，如對(duì)資產(chǎn)不采用公允價(jià)值計(jì)量，長期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量等，降低了會(huì)計(jì)核算的難度，充分體現(xiàn)了成本效益的原則。、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)比小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比主要有以下14個(gè)方面不同:小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)比表會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度庫存現(xiàn)金-現(xiàn) 金現(xiàn)金短缺或溢余通過“待處理財(cái)產(chǎn) 損溢 一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢'科目核算。如為現(xiàn)金短缺，借記“管理費(fèi)用"科 目；如為現(xiàn)金溢余，貸記“營業(yè)外收 入”科目。銀行存款1未明確規(guī)范結(jié)算方式及匯兌損益的 處理明確規(guī)范結(jié)算方式及匯兌損益的處理短期投資持有期

3、間所收到的股利、利息等，確認(rèn) 投資收益持有期間所收到的股利、利息等，不 確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處 理不計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)未規(guī)范票據(jù)利息的處理規(guī)范票據(jù)利息的處理11因付款人無力支付票款，或到期不能 收回應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期 不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款未規(guī)范應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的 會(huì)計(jì)處理規(guī)范應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的 會(huì)計(jì)處理不計(jì)提壞賬，發(fā)生損失時(shí)直接轉(zhuǎn)銷計(jì)入 “營業(yè)外支出”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備計(jì)入管理費(fèi) 用原材料（材料）未規(guī)范商品流通的小企業(yè)購入商品抵達(dá) 倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜

4、費(fèi)、保險(xiǎn) 費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理 損耗和入 庫前的挑選整理費(fèi)用等采購費(fèi)用商品流通的小企業(yè)購入商品抵達(dá)倉庫 前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保 險(xiǎn)費(fèi)、 裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損 耗和入庫 前的挑選整理費(fèi)用等米購費(fèi)用直接計(jì) 入當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用盤盈、盤萬或毀損的各種原材料通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn) 損溢”科目核算，待按照管理權(quán)限批準(zhǔn) 后計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出盤盈的各種材料沖減管理費(fèi)用；盤 虧、毀損的各種材料計(jì)入營業(yè)外支出 或管理費(fèi)用長期股權(quán)投資成本法核算分別采用成本法或權(quán)益法核算固定資產(chǎn)1自行建造的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值由建 造該固定資產(chǎn)決算前發(fā)生的支出1 （含相關(guān)借款費(fèi)用）構(gòu)成自行建造的固定資

5、產(chǎn)的入賬價(jià)值為達(dá) 到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支 出無形資產(chǎn)攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止 使用 或出售時(shí)止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定 了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的 使用年限分期攤銷。小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用攤銷年限應(yīng)按合同受益年限、法律 規(guī) 定年限孰低確定，如果合同沒有 規(guī)定 受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限 的，攤銷年限不應(yīng)超過10 年。壽命的，攤銷期不短于10年。1長期待攤費(fèi)不含開辦費(fèi)包括開辦費(fèi)應(yīng)付職工薪酬為獲得職工提供服務(wù)而應(yīng)付給職工的各 種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出并進(jìn)行 詳細(xì)規(guī)范通過應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等核算， 未規(guī)范非貨幣性薪酬及其他職工薪酬 的核算長期借款小企業(yè)為購

6、建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā) 生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成 本為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款， 在滿足借款費(fèi)用開始資本化的條件時(shí) 至購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀 態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資 產(chǎn)成本資本公積僅核算資本（股本）溢價(jià)包括四個(gè)明細(xì)科目：資本溢價(jià)、接 受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、其他資本公積盈余公積法定公積金和任意公積金法定盈余公積、任意盈余公積、法 定 公益金三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從以下九方面簡(jiǎn)化了核算要求:（一）統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選用歷史成本、重 置成本、可變

7、現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值等會(huì)計(jì)計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。而小企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則僅要求小企業(yè)采用歷史成本對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。1. 資產(chǎn)計(jì)量。對(duì)小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損 失的確定參照了企業(yè)所得稅法中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。2. 長期債券投資入賬價(jià)值。對(duì)小企業(yè)的長期債券投資不再要求按照公允價(jià)值入賬，而是要求 按照成本（購買價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)減去實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利 息）入賬；對(duì)長期債券投資的利息收入不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計(jì) 算。3. 融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。對(duì)

8、小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不再要求按照租賃 開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確 定。4. 負(fù)債入賬價(jià)值。對(duì)小企業(yè)的負(fù)債不再要求按照公允價(jià)值入賬，而是要求按照實(shí)際發(fā)生額入 賬；對(duì)小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實(shí)際利率計(jì)算，而是要求按照借款本 金和借款合同利率計(jì)算。5收入確認(rèn)。不再要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者 提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)

9、點(diǎn)。在收入計(jì)量方面，不再要 求小企業(yè)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議 價(jià)款的公允價(jià)值確 定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入的金額。（二）統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià) 在長期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷方面，企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn) 則規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用實(shí)際利率法 進(jìn)行攤銷。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債 券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。（三）統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資在長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方面，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)

10、投資在持有期間，根據(jù) 投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分 別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則要求小企 業(yè)統(tǒng)一采用成本法對(duì) 長期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（四）資本公積僅核算資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和其他資本公積。而小企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資本公積僅包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），是指小企業(yè)收到的投資者 出資額超過其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。（五）采用應(yīng)付稅款法核算所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計(jì)算應(yīng)繳所得稅和遞延所 得稅的基礎(chǔ)上，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。而小企業(yè)

11、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用應(yīng)付稅 款法核算所得 稅，將計(jì)算的應(yīng)繳所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，大大簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì) 處理。（六）取消了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：（1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán) 益項(xiàng)目 除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算；（2）利潤表中的收入和 費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方 法確定的、與交 易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述（1）、（2）折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。而小企

12、業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則要求小企業(yè)對(duì)外幣 財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì) 外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金 流量表的所有項(xiàng)目進(jìn)行折算。（七）簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注4個(gè)組成部分，小 企業(yè)不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表?？紤]到小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的需求，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金 流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。此外，小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露內(nèi)容 大為減少，披露要求也有所降低。（八）固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷年限考慮稅法的規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)

13、當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使 用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，而不必考慮稅法的規(guī)定。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù) 固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘 值。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命；使用壽命有限的 無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資 產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤 銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止；有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的， 可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷；小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷 期不得低于10年。（九）長期待攤費(fèi)用處理與稅法保持一致企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，“長期待攤費(fèi)用”科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù) 擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)