贛南地區(qū)燕京啤酒案例

1、贛南地區(qū)燕京啤酒（贛州）有限責(zé)任公司納稅分析報(bào)告一、 公司概況 燕京啤酒（贛州）有限責(zé)任公司座落在風(fēng)景秀麗的贛南政治、經(jīng)濟(jì)、文化中心贛州市，是全國啤酒企業(yè)單一品牌產(chǎn)銷量最大的北京燕京啤酒股份有限公司的全資子公司，公司占地面積54.58畝、固定資產(chǎn)凈值達(dá)1.02億元，設(shè)備年生產(chǎn)能力達(dá)十萬噸，現(xiàn)有在職員工421人，專業(yè)技術(shù)人員89人，其它臨時(shí)性合同工200人左右。 燕京啤酒（贛州）有限責(zé)任公司是2000年5月成立的按現(xiàn)代企業(yè)管理要求生產(chǎn)經(jīng)營啤酒的專業(yè)廠家，具有江西省一流的先進(jìn)設(shè)備和先進(jìn)工藝，部分引進(jìn)德國先進(jìn)釀造生產(chǎn)設(shè)備，全面消化吸收北京燕京啤酒股份有限公司的先進(jìn)工藝、技術(shù)和管理，生產(chǎn)的“燕京啤酒”

2、、“贛江啤酒”質(zhì)量穩(wěn)定、口味純正，深受消費(fèi)者歡迎。在贛州市場(chǎng)占有率達(dá)90%以上。 燕京啤酒（贛州）有限責(zé)任公司以制造、銷售啤酒.礦泉水為主營業(yè)務(wù)。繳納的稅種主要有增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等，該公司長年進(jìn)入贛州國稅局納稅百強(qiáng)名單。 二、納稅情況 （一）稅收計(jì)算方法 該公司主要稅種、計(jì)稅依據(jù)及稅率如下： 增值稅 應(yīng)稅收入 17%、13% 消費(fèi)稅 每噸啤酒出廠價(jià)格在3000元（不含3000元，不含增值稅）以下的 220元/噸、每噸啤酒出廠價(jià)格在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的 250元/噸 營業(yè)稅 應(yīng)稅收入 5%、3% 城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額 7%、5%、1% 教育費(fèi)附加

3、 應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額 4%、3% 企業(yè)所得稅 應(yīng)納稅所得額 25% 應(yīng)交增值稅=增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-增值稅銷項(xiàng)稅額=增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-不含稅應(yīng)稅收入*17%或13% 應(yīng)交消費(fèi)稅=銷售數(shù)量*220或250 應(yīng)交營業(yè)稅=應(yīng)稅收入*5%或3% 城市維護(hù)建設(shè)稅=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營業(yè)稅）*7%或5%或1% 教育費(fèi)附加=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營業(yè)稅）*4%或3% 企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額*25% 二、 分析本公司稅負(fù)狀況 根據(jù)燕京啤酒2011年半年度報(bào)告，關(guān)于該公司應(yīng)交稅費(fèi)情況如下： 稅項(xiàng)2011.06.302010.12.31增值稅37,971,691.91-69,796,788.74消費(fèi)稅1

4、29,998,871.0877,926,731.51營業(yè)稅48,049.67259,666.73城建稅14,640,220.025,927,431.36企業(yè)所得稅89,634,749.6631,216,232.20房產(chǎn)稅1,726,672.934,622,434.04土地使用稅1,347,198.392,857,757.26個(gè)人所得稅14,295,575.262,020,773.69教育費(fèi)附加3,878,780.937,154,889.29其他730,724.02864,322.03合計(jì)294,272,533.8763,053,449.37 從該半年度報(bào)告關(guān)于應(yīng)交稅費(fèi)的情況，可以看出增值稅、消

5、費(fèi)稅、企業(yè)所得稅占該公司應(yīng)交稅費(fèi)比重較大。即該公司增值稅、消費(fèi)稅，企業(yè)所得稅稅負(fù)較重。 四、稅務(wù)籌劃建議 （一）增值稅籌劃 1靈活運(yùn)用不同銷售結(jié)算方式。該企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)在存在各種銷售結(jié)算方式，而且結(jié)算方式主要取決于買方。 （1）稅法規(guī)定。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。具體根據(jù)不同的結(jié)算方式，有不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)。 （2）籌劃建議。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的結(jié)算方式采用不同的籌劃方法。信用銷售情況下沒有收到貨款不開發(fā)票，以達(dá)到延期納稅的目的。盡可能采用本票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式。2購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品。該企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)

6、稅額主要來自原材料的購買，原材料為大麥、啤酒花及一些輔料，現(xiàn)原材料價(jià)格上漲，供不應(yīng)求，企業(yè)在采購方面處于被動(dòng)。為了保證啤酒質(zhì)量，大麥基本都是進(jìn)口，一些收購的子公司品牌很多用國產(chǎn)大麥，由企業(yè)的營運(yùn)部直接購買。 （1）稅法規(guī)定。購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)乘以13%的扣除率計(jì)算。 （2）籌劃建議。企業(yè)在主要的生產(chǎn)地成立一個(gè)直接向農(nóng)戶收購大麥和啤酒花的公司，將原來的采購部門剝離，既可以避免原材料采購處于被動(dòng)的境地，又能享受直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn) 者采購原材料，從而以采購款的13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的好處。 3成立儲(chǔ)運(yùn)公司。該企業(yè)購買原材料和銷售在自行運(yùn)輸還是委托運(yùn)輸問題上，不同地區(qū)的運(yùn)輸公司有不同的

7、運(yùn)輸方式?？偛康貐^(qū)的工廠車隊(duì)都直屬工廠，不交營業(yè)稅。 （1）稅法規(guī)定。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 （2）籌劃建議。企業(yè)成立獨(dú)立核算的儲(chǔ)運(yùn)公司，在銷售貨物時(shí)如果運(yùn)費(fèi)是企業(yè)向?qū)Ψ绞杖〉模涂梢詫⒇浳锏倪\(yùn)輸業(yè)務(wù)交由自己的儲(chǔ)運(yùn)公司來完成，相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、 儲(chǔ)備費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用均由儲(chǔ)運(yùn)公司收取，這樣儲(chǔ)運(yùn)公司按交通運(yùn)輸業(yè)繳納3的營業(yè)稅，價(jià)外費(fèi)用部分的稅負(fù)將大幅降低。 （二）消費(fèi)稅籌 1成立獨(dú)立核算的銷售部門。該企業(yè)現(xiàn)在采用的銷售方 式主要是直銷。 （1）稅法規(guī)定。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，并實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應(yīng)

8、稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不必繳納消費(fèi)稅。 （2）籌劃建議。企業(yè)可以考慮成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售部門，總公司可以較低但不違反公平交易原則的銷售價(jià)格將啤酒銷售給獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅的稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。這樣可以減少集團(tuán)的消費(fèi)稅，而又不增加整體的增值稅。 2對(duì)酒瓶等包裝物收取押金，不隨產(chǎn)品出售。啤酒的包裝物在政策允許的情況下，盡量采取收取押金形式，但酒瓶等只能隨產(chǎn)品銷售。 （1）稅法規(guī)定。對(duì)實(shí)行

9、從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷售，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何處理，包裝物均應(yīng)并入銷售額中計(jì)征消費(fèi)稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售，而是借給購貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金，只要此項(xiàng)押金在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)（一般為一年）退回，可以不并入銷售額計(jì)算納稅。 （2）籌劃建議。如果能夠成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售部門，總公司生產(chǎn)的啤酒全部銷售給該銷售部門，則酒瓶等包裝物也可以采取收取押金的形式，這樣可以減少計(jì)稅金額，減輕稅負(fù)，這就相當(dāng)于把消費(fèi)稅的納稅期間向后推遲了一年，改善了公司的現(xiàn)金流量狀況，相當(dāng)于獲取了一筆無息貸款。在遇到通貨膨脹時(shí)，由于押金已經(jīng)收取，其所計(jì)提的消費(fèi)稅

10、稅額并不隨物價(jià)的上漲而增加，因而又可穩(wěn)定公司的稅負(fù)，是一件一舉多得的事情。 3.開拓國外市場(chǎng)。該企業(yè)的主要銷售市場(chǎng)為國內(nèi)，國外市場(chǎng)只占1左右。（1）稅法規(guī)定?，F(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)出口應(yīng)稅消費(fèi)品規(guī)定了優(yōu)惠措施，只要納稅人出口的消費(fèi)品不是國家禁止或限制出口的貨物，在出口環(huán)節(jié)均可以享受退（免）稅的待遇。 （2）籌劃建議。企業(yè)可以想方設(shè)法開拓國際市場(chǎng)，既可以出口創(chuàng)匯又可以為企業(yè)節(jié)約稅金。 （三）所得稅籌劃 1.固定資產(chǎn)折舊。該企業(yè)的大型設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，殘值年限等具體都有所不同。 （1）稅法規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

11、 （2）籌劃建議。企業(yè)可以盡可能地選擇較低的預(yù)計(jì)凈殘值，以在最初的年 份內(nèi)提取更多的折舊，沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)取得了一筆無息貸 款。這有利于企業(yè)節(jié)稅。 2.公益性捐贈(zèng)。該企業(yè)的公益性捐贈(zèng)很少。 （1）稅法規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出不得扣除。 （2）籌劃建議。企業(yè)在捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，向公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)。另外，可抵扣捐贈(zèng)的計(jì)算基礎(chǔ)是年度利潤總額，由于年度利潤總額計(jì)算受會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的影響，所以企業(yè)可在一定范圍內(nèi)管理年度

12、利潤總額，進(jìn)而影響可抵扣捐贈(zèng)數(shù)額。 3.安置殘疾人員。該企業(yè)職工中殘疾人員不到10人，人均年收入2萬元左右。 （1）稅法規(guī)定。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。 （2）籌劃建議。企業(yè)可以在滿足工作需要的前提下，多雇用一些殘疾人保障法所規(guī)定的殘疾人員，不但可以解決殘疾人員的就業(yè)，提高企業(yè)的聲譽(yù)，而且可以享受稅收上的優(yōu)惠，減少納稅額。另外，企業(yè)可以支付給殘疾人員較高的工資，然后將多支付的工資通過其他途徑收回，這樣企業(yè)并沒有增加額外的支出，卻仍然可以在原來的基礎(chǔ)上減少應(yīng)納稅所得額。 4.存貨計(jì)價(jià)。該企業(yè)存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。 （

13、1）稅法規(guī)定。企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 （2）籌劃建議。隨著存貨的不斷流轉(zhuǎn)，一批存貨在一段時(shí)期內(nèi)會(huì)全部轉(zhuǎn)入企業(yè)的損益，因此無論存貨計(jì)價(jià)方式如何選擇，此期間實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的總和是相同的，但是在整段 時(shí)間內(nèi)前后各段時(shí)間里實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額卻不一樣，并由此影響到所得稅應(yīng)納稅額。所得稅的稅金支出是一種強(qiáng)制性的現(xiàn)金流出，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)要以所得稅的稅金 支出的現(xiàn)值作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，選擇所得稅稅金支出現(xiàn)值小的存貨計(jì)價(jià)方法?？紤]到目前物價(jià)普遍上漲的情況，企業(yè)可以改用個(gè)別計(jì)價(jià)法或加權(quán)平均法，以實(shí)現(xiàn)稅收上的優(yōu)惠

14、。 5.直接生產(chǎn)原材料。該企業(yè)主要需要的原材料為大麥、啤酒花及一些輔料，現(xiàn)在原材料價(jià)格上漲，供不應(yīng)求，公司在采購方面處于被動(dòng)。 （1）稅法規(guī)定。企業(yè)從事免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植。 （2）籌劃建議。企業(yè)可以考慮自身直接從事原材料的生產(chǎn)，如在某些地區(qū)承包土地，并雇用一些人員直接生產(chǎn)，這樣既減輕了企業(yè)購買原材料的壓力，又可以享受稅收上的優(yōu)惠。 6.租入資產(chǎn)。該企業(yè)現(xiàn)在的固定資產(chǎn)因種種考慮，沒有實(shí)行融資租賃，幾乎全部是購買。 （1）稅法規(guī)定。以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣

15、除。 （2）籌劃建議。企業(yè)可以在集團(tuán)內(nèi)部，由A企業(yè)將盈利的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一起以租賃形式轉(zhuǎn)移給B企業(yè)，并根據(jù)本集團(tuán)整體利益的需要收取適當(dāng)?shù)淖饨?，最終使企業(yè)整個(gè)利益集團(tuán)既可以享受折舊的好處，又可以扣除租賃費(fèi)用。另外，租賃產(chǎn)生的避稅效應(yīng)并非只能在同一利益集團(tuán)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)，即使在專門租賃公司提供租賃設(shè)備的情況下，承租人仍舊可以獲得稅收上的好處，而且可以馬上進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，并很快獲得收益。所以企業(yè)可以考慮將企業(yè)的某些資產(chǎn)以租賃的方式獲得。 7.預(yù)約定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的價(jià)格因情況而異，沒有制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。 （1）稅法規(guī)定。企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)

16、協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。 （2）籌劃建議。預(yù)約定價(jià)制是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人雙贏的選擇，它能使企業(yè)集團(tuán)擺脫因轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)處理所產(chǎn)生的種種困擾。企業(yè)可以利用預(yù)約定價(jià)安排，設(shè)計(jì)對(duì)自己有利的方案，并設(shè)法與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成協(xié)議。 利用本企業(yè)的技術(shù)、設(shè)備和勞動(dòng)力，加工成產(chǎn)品后，再銷往國際市場(chǎng)。來料加工，是指受托方由國外委托方提供原輔材料，按照雙方商定的質(zhì)量、規(guī)格、款式加工為產(chǎn)品后交給委托方，受托方收取一定的加工費(fèi)和代墊費(fèi)用。 在現(xiàn)行出口貨物征退稅政策條件下，對(duì)進(jìn)料加工和來料加工分別有不同的征免稅規(guī)定，因此企業(yè)在二種方式中需要采用比較有利的貿(mào)易經(jīng)營方式，才能使稅收負(fù)擔(dān)降到最低水平，以取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。

17、1、適用于來料加工的方式 通常情況下，企業(yè)的加工復(fù)出口貨物的增值額高，且貨物的退稅率低于征稅率的情況下，應(yīng)該選擇來料加工方式，因?yàn)檫M(jìn)料加工雖然可辦理增值稅退稅，但因退稅率低于征稅率，其增值稅差額部分增加了出口貨物的成本；反之，當(dāng)出口貨物增值額較低時(shí)，由于進(jìn)料加工貿(mào)易方式下可辦理出口退稅，則應(yīng)該選擇進(jìn)料加工貿(mào)易方式對(duì)企業(yè)比較有利。 2、適用于進(jìn)料加工的方式 當(dāng)料件加工使用的國產(chǎn)料件較多時(shí)，因進(jìn)料加工貿(mào)易方式下可辦理出口退稅，雖然仍因退稅率低于征稅率而增加了出口貨物成本，但與來料加工貿(mào)易方式下相比，當(dāng)耗用的國產(chǎn)料件數(shù)額增加到一定程度時(shí)，進(jìn)料的業(yè)務(wù)成本會(huì)等于甚至小于來料的業(yè)務(wù)成本。因?yàn)椋趤砹霞庸し?/p>

18、式下，耗用的國產(chǎn)料件越多，因其不能辦理退稅，會(huì)存在出口成本隨著國產(chǎn)料件數(shù)量的增加而增大的現(xiàn)象。同樣，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)，若開展國外料件加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，如上分析，在出口貨物用的國產(chǎn)料 件少的情況下，應(yīng)選擇來料加工方式；反之，則應(yīng)選擇進(jìn)料加工貿(mào)易方式。 （二）進(jìn)料加工與來料加工的選擇 X 年 X 月 XX 電子有限公司接到一批訂單，為國外某汽車公司加工汽車用車載天線一批，那么在采用來料加工還是進(jìn)料加工方式選擇上我們給企業(yè)做了如下測(cè)算： 1、采用進(jìn)料加工方式為國外某汽車公司加工汽車用車載天線一批，進(jìn)口保稅料件價(jià)值 X 萬元，加工完成后返銷國外某汽車公司售價(jià)X 萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動(dòng)能費(fèi)

19、等的進(jìn)項(xiàng)稅額為 X 萬元，該車載天線征稅率 X，退稅率 X。 出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額（出口銷售額保稅進(jìn)口材料）（XX）X（XX）XX 萬元即該企業(yè)應(yīng)納稅額 X 萬元。 我們可以看到，這個(gè)方式下，企業(yè)實(shí)際需繳納的增值稅稅額為 X萬元。如果同樣是這筆業(yè)務(wù)，該企業(yè)選擇為來料加工復(fù)出口方式，由于來料加工方式實(shí)行不征不退的稅收政策，則比進(jìn)料加工方式減少納稅 X 萬元。 2、上例中銷售價(jià)格如果改為 X 萬元，其他條件不變，按進(jìn)料加工方式計(jì)算：出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額（出口銷售額保稅進(jìn)出口材料）（XX）X（XX）XX 萬元。 顯然采用進(jìn)料加工方式可退稅 X 萬元，比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。

20、由此可見，當(dāng)出口貨物利潤較小，并且耗用的國產(chǎn)料件多時(shí)，出口貨物宜采用進(jìn)料加工方式；反之，對(duì)于利潤率較高的出口貨物，耗用 的進(jìn)口料件多時(shí)，采用來料加工方式則稅負(fù)更低。韓威電子有限公司對(duì)于大宗業(yè)務(wù)，據(jù)此進(jìn)行計(jì)算，巧妙地利用來料加工和進(jìn)料加工的變換來獲得最大的收益。 四、企業(yè)納稅籌劃中的幾點(diǎn)思考 納稅籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程，是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng)，還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此，一個(gè)可行的納稅籌劃要考慮方方面面，自己在公司的納稅籌劃過程中有以下幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)： （一） 精通業(yè)務(wù)，全面了解相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法

21、規(guī)以及處理慣例。既然納稅籌劃方案主要來自不同的投資、經(jīng)營、籌資方式下的稅收規(guī)定的比較，因此，對(duì)與投資、經(jīng)營、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例的全面了解，就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出對(duì)納稅人最有利的投資決策、經(jīng)營決策或籌資決策。反之，如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無法預(yù)測(cè)多種納稅方案，納稅籌劃活動(dòng)就無法進(jìn)行。 （二）納稅籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)納稅籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低。某一稅種少繳了，另一稅種可能要多繳，因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重。同時(shí)，不僅要使企

22、業(yè)整體稅負(fù)最低，還要避免在稅負(fù)降低的同時(shí)帶來的由于銷售與利潤的下降超 過節(jié)稅收益。另外，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)去選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的方案，甚至有時(shí)，節(jié)稅的目的還得為企業(yè)的整體、長遠(yuǎn)利益讓路。畢竟相對(duì)于增加企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益而言，節(jié)稅只是一個(gè)途徑、一種方法。 （三）具體問題具體分析，不能照搬他人套路?，F(xiàn)實(shí)生活中，納稅籌劃沒有固定的套路或模式，納稅籌劃的手段及形式也是多樣的，所以針對(duì)不同的問題，因地制宜，具體問題具體分析。納稅籌劃方案及結(jié)果隨納稅人具體情況的不同而不同，隨著國家有關(guān)政策的變化而變化。對(duì)他人適用的方案，

23、對(duì)自己不一定適用；此時(shí)適用的方案，彼時(shí)不一定適用。 （四）正確理解納稅籌劃的有限性。正確看待納稅籌劃的作用。納稅籌劃可以適當(dāng)降低企業(yè)的稅負(fù)，但并不是無限制地減少，不足以使企業(yè)的效益發(fā)生翻天覆地的變化，所以過高的期望值是不可取的。有些企業(yè)，由于生產(chǎn)經(jīng)營不善而導(dǎo)致虧損，卻企圖通過稅務(wù)籌劃來扭轉(zhuǎn)局面，這種想法是要不得的，納稅籌劃可以使企業(yè)的稅負(fù)相對(duì)減少，卻不能使企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)得到改善，應(yīng)該把重點(diǎn)放在企業(yè)經(jīng)營的優(yōu)化方面。如果企業(yè)對(duì)稅收法律、法規(guī)、政策全面、深入的理解和將企業(yè)本身的資金實(shí)力、技術(shù)水平、市場(chǎng)狀況、財(cái)務(wù)核算等密切聯(lián)系起來加以綜合考慮，并正確進(jìn)行有效而長期的稅務(wù)籌劃，并融入企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投

24、資、理財(cái)、營 銷、管理等所有的企業(yè)活動(dòng)中去，才能使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展 5 / 9 1. 應(yīng)納增值稅額 = 70/(1 + 17%) x 17% - 60/(1 + 17%) x 17% = 1. 45(元)； 2. 應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 70/(1 + 17%) - 60/(1 + 17%) X33% = 2. 82(元)； 3. 利潤額 = 70/(1 + 17%) - 60/ (1 + 17%) =8. 55(元)； 稅后凈利潤 = 8. 55 2.82 = 5.73(元)。 方案二：購物滿100元，贈(zèng)送30元購物券（假定30元商品的成品為18元） 消費(fèi)者購物滿100元，可獲得30元的購物

25、券在商場(chǎng)購物。這種方式相當(dāng)于XX百貨公司贈(zèng)送30元商品（成本為18元），贈(zèng)送行為視同銷售，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。 視同銷售的銷項(xiàng)稅額由商場(chǎng)承擔(dān)，贈(zèng)送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。 具體分析如下： 1. 應(yīng)納增值稅 銷售100 元商品時(shí)應(yīng)繳納增值稅 100/(1 + 17%) X 17% - 60/ (1 + 17%) X 17%=5.81(元) 贈(zèng)送價(jià)值30 元的商品為視同銷售，應(yīng)繳納增值稅 30/(1 + 17%) X 17% - 18/(1 + 17%) X 17%=1.74(元) 合計(jì)納增值稅=5.81 + 1. 74 =

26、7. 55(元)。 2. 應(yīng)納個(gè)人所得稅 根據(jù)國稅函200057 號(hào)文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧30元.商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值30 元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，因此，贈(zèng)送該商品時(shí)XX百貨公司需代顧客繳納的個(gè)人所得稅額為：30/ (1 - 20%) X20% = 7. 5(元)。 3. 應(yīng)納企業(yè)所得稅 由于贈(zèng)送的商品成本及代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng) 6 / 9 納企業(yè)所得稅額=100/ (1 + 17%)-60/ (1 + 17%) X33% = 11. 28(元) 4. 利潤額

27、= 100/ (1 + 17%) 60/ (1 + 17%) - 18 /( I + 17%) - 7. 5 = 11. 30(元) 稅后凈利潤=11. 30-11.28=0.02(元) 方案三：購物滿100元，贈(zèng)30元現(xiàn)金 在這種方式下，返還的現(xiàn)金屬贈(zèng)送行為，不允許在企業(yè)所得稅扣除，而且照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。為保證讓顧客得到30 元的實(shí)惠，百貨公司贈(zèng)送30元現(xiàn)金應(yīng)不含個(gè)人所得稅，是稅后凈收益，該稅應(yīng)由百貨公司承擔(dān)。因此，同方案二一樣，贈(zèng)送現(xiàn)金的XX百貨公司在繳納增值稅和企業(yè)所得稅的同時(shí)還需為消費(fèi)者代扣個(gè)人所得稅，分析如下。 1. 應(yīng)納增值稅 銷售100 元商品時(shí)

28、應(yīng)繳納增值稅 100/(1 + 17%) X 17% - 60/ (1 + 17%) X 17%=5.81(元) 2. 應(yīng)納個(gè)人所得稅（同方案二） 贈(zèng)送價(jià)值30 元現(xiàn)金時(shí)XX百貨公司需代顧客繳納的個(gè)人所得稅額為： 30/(1 -20%) X 20%=7.5(元) 3. 應(yīng)納企業(yè)所得稅（同方案二） 由于贈(zèng)送的現(xiàn)金及代扣代繳的個(gè)人所得稅不允許在企業(yè)所得稅前扣除，則應(yīng)納的企業(yè)所得稅= 100/(1 + 17%) - 60/( 1 + 17%) x 33% = 11. 28(元) 4. 利潤額= 100/ (1 + 17%) 60/ (1 + 17%) - 30 - 7. 5 = -3.31(元) 稅

29、后凈利潤=-3.31-11.28=-14.59(元) 四、方案的對(duì)比分析 （一）利潤結(jié)構(gòu) 7 / 9 表一利潤結(jié)構(gòu)對(duì)比 項(xiàng)目 方案一 方案二 方案三 營業(yè)收入 70 100 100 營業(yè)成本 60 60 60 營業(yè)外支出 （含增值稅、返現(xiàn)等) 1.45 28.70 43.31 利潤額 8.55 11.30 -3.31 應(yīng)繳所得稅 2.82 11.28 11.28 稅后凈利潤 5.73 0.02 -14.59 （二）財(cái)務(wù)分析 表二各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)比 項(xiàng)目 方案一 方案二 方案三 銷售毛比率 14.23% 22% 40% 銷售凈利率 8.19% 0.02% -14.59% 增值稅稅負(fù) 2.07% 7

30、.55% 5.81% （三）稅負(fù)對(duì)比 8 / 9 表三 各方案稅收負(fù)擔(dān)比較 第一種方案，企業(yè)7 折銷售100元的商品，可獲得5. 73元的稅后凈利潤；而方案二購物滿100 元，贈(zèng)送30元購物券的情況下企業(yè)可獲得0.02元的稅收凈利潤；如果企業(yè)采用方案三購物滿100元返還現(xiàn)金30元，企業(yè)將會(huì)出現(xiàn)14. 59 元的虧損。 通過比較可以看出，從稅收負(fù)擔(dān)角度看第一種方案最優(yōu)，第二種方案次之,第三種方案即采取返現(xiàn)金方式銷售的方案最不可取。但是，從企業(yè)整體效益最大化的角度來看，第二種方案最優(yōu)，第一種方案次之，第三種方案即采取返現(xiàn)金方式銷售的方案最不可取。 五、方案的延伸思考 僅憑單位稅負(fù)與利潤的大小來判斷

31、選取促銷方案并不是合理、正確的籌劃。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈，對(duì)于商場(chǎng)來說最主要的是擴(kuò)大商品銷售，首先需要解決的是生存問題，稅負(fù)的考慮還在其次。因此，企業(yè)應(yīng)該在促銷效果與稅負(fù)、利潤之間綜合考慮，充分考慮消費(fèi)者的消費(fèi)心理，通過觀察、試銷等方式確定各種促銷5/91.應(yīng)納增值稅額=70/(1+17%)x17%-60/(1+17%)x17%=1.45(元)；2.應(yīng)納企業(yè)所得稅=70/(1+17%)-60/(1+17%)X33%=2.82(元)；3.利潤額=70/(1+17%)-60/(1+17%)=8.55(元)；稅后凈利潤=8.552.82=5.73(元)。方案二：購物滿100元，贈(zèng)送30元購物券（假定3

32、0元商品的成品為18元）消費(fèi)者購物滿100元，可獲得30元的購物券在商場(chǎng)購物。這種方式相當(dāng)于XX百貨公司贈(zèng)送30元商品（成本為18元），贈(zèng)送行為視同銷售，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。視同銷售的銷項(xiàng)稅額由商場(chǎng)承擔(dān)，贈(zèng)送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。具體分析如下：1.應(yīng)納增值稅銷售100元商品時(shí)應(yīng)繳納增值稅100/(1+17%)X17%-60/(1+17%)X17%=5.81(元)贈(zèng)送價(jià)值30元的商品為視同銷售，應(yīng)繳納增值稅30/(1+17%)X17%-18/(1+17%)X17%=1.74(元)合計(jì)納增值稅=5.81+1.74=7.55(

33、元)。2.應(yīng)納個(gè)人所得稅根據(jù)國稅函200057號(hào)文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧30元.商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值30元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，因此，贈(zèng)送該商品時(shí)XX百貨公司需代顧客繳納的個(gè)人所得稅額為：30/(1-20%)X20%=7.5(元)。3.應(yīng)納企業(yè)所得稅由于贈(zèng)送的商品成本及代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)6/9納企業(yè)所得稅額=100/(1+17%)-60/(1+17%)X33%=11.28(元)4.利潤額=100/(1+17%)60/(1+17%)-18/(I+17%)-7.5=11.30(元)稅后凈利潤=11.30-11.28=0.02(