不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的15種情形

1、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的15種情形 近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知一系列“營改增”進(jìn)項(xiàng)稅抵扣新稅政。對一般納稅人來說，營改增最大的難點(diǎn)在予進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目受限，沒有取得增值稅專用發(fā)票不允許抵扣，即使取得了增值稅專用發(fā)票也不能一概而論，皆可扣除，如果取得的增值稅專用發(fā)票涉嫌違規(guī)增也不得以予抵扣。因此可以看出，“營改增”新稅政規(guī)定的增值稅專用發(fā)票因素不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的事項(xiàng)限制較嚴(yán)。筆者依據(jù)“營改增”進(jìn)項(xiàng)稅抵扣新稅政，歸納總結(jié)出“營改增”試點(diǎn)企業(yè)“營改增”涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的15種情形，供“營改增”試點(diǎn)房企企業(yè)參考和借鑒。同時(shí)，建議納稅人從實(shí)操層

2、面的具體要求出發(fā)，密切關(guān)注主管稅務(wù)機(jī)關(guān)營改增征管動態(tài)，謹(jǐn)慎操作涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)事項(xiàng)，以防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)遵從度。不得抵扣發(fā)票一：不符合規(guī)定的扣稅憑證增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。試點(diǎn)納稅人按照規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。不得抵扣發(fā)票二：完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額資料不全納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付

3、款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。不得抵扣發(fā)票三：未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。不得抵扣發(fā)票四：成本費(fèi)用支出無法取得增值稅專用發(fā)票房地產(chǎn)企業(yè)成本費(fèi)用構(gòu)成中，如前期開發(fā)費(fèi)、支付給被拆遷人的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、支付給農(nóng)民或村委會的青苗補(bǔ)償費(fèi)用、工資薪金、傭金（業(yè)務(wù)信息費(fèi)）、政府基金、差旅費(fèi)等，由于無法取得增值稅專用發(fā)票，因而不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，其成本可抵扣

4、的項(xiàng)目比重過低，發(fā)票抵扣難必將導(dǎo)致稅負(fù)必增。從長期來看，房地產(chǎn)新項(xiàng)目適用11%的稅率，且房地產(chǎn)開發(fā)成本中人工成本占據(jù)一定比重，在無法取得增值稅憑證的情況下，不能帶來進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況下，未來增值稅稅負(fù)可能有所增加。不得抵扣發(fā)票五：取得虛開的增值稅專用發(fā)票根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第33號）的規(guī)定：“納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按中華人民共和國稅收征收管理法及中華人民

5、共和國發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，受票方取得的虛開增值稅專用發(fā)票不可以作進(jìn)項(xiàng)抵扣。不得抵扣發(fā)票六：不符合進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定的異常專用發(fā)票國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證抵扣問題的通知第二條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人取得的異常憑證進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。尚未申報(bào)抵扣的異常憑證，暫不允許抵扣，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。已經(jīng)申報(bào)抵扣的異常憑證，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，凡不符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定的，一律作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。不得抵扣發(fā)票七：取得的失控專用發(fā)票失控增值稅專用

6、發(fā)票是指防偽稅控企業(yè)丟失被盜金稅卡中未開具的專用發(fā)票以及被列為非正常戶的防偽稅控企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票。增值稅一般納稅人取得失控專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。如果經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按非正常戶登記失控專用發(fā)票后，一般納稅人又向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請防偽稅控報(bào)稅的，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過防偽稅控報(bào)稅子系統(tǒng)的逾期報(bào)稅功能受理報(bào)稅。經(jīng)查屬于銷售方已申報(bào)并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣發(fā)票八：善意取得虛開專用發(fā)票不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票納稅人善意取得虛開的增

7、值稅專用發(fā)票，是指購貨方與銷售方存在真實(shí)交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。不得抵扣發(fā)票九： “發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”全部丟失的專用發(fā)票增值稅一般納稅人將取得的專用發(fā)票“抵扣聯(lián)”丟失的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。但如果丟失前已認(rèn)證相符，可用“發(fā)票聯(lián)”復(fù)印件作為“抵扣聯(lián)”留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可用“發(fā)票聯(lián)”到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，將“發(fā)票聯(lián)”復(fù)印件留存?zhèn)洳?。增值稅一般納稅人將取得的專用發(fā)票的“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣

8、聯(lián)”全部丟失的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。不得抵扣發(fā)票十：非客觀原因造成的逾期專用發(fā)票增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報(bào)信息但未按照規(guī)定期限申報(bào)抵扣；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報(bào)抵扣，屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合本公告第二條規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅

9、務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報(bào)，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。客觀原因包括以下五種類型：1.因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣；2.有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報(bào)手續(xù)；3.稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時(shí)取得認(rèn)證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時(shí)辦理申報(bào)抵扣；4.由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未

10、能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報(bào)抵扣；5.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。增值稅一般納稅人發(fā)生符合規(guī)定未按期申報(bào)抵扣的增值稅扣稅憑證，可按照未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法的規(guī)定，申請辦理抵扣手續(xù)。不得抵扣發(fā)票十一：不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯(cuò)誤造成的涉嫌違規(guī)發(fā)票防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票分無法認(rèn)證、認(rèn)證不符、密文有誤、重復(fù)認(rèn)證、認(rèn)證時(shí)失控、認(rèn)證后失控和納稅人識別號認(rèn)證不符（發(fā)票所列購買方納稅人識別號與申報(bào)認(rèn)證企業(yè)的納稅人識別號不符）等類型。屬于無法認(rèn)證、納稅人識別號認(rèn)證不符和認(rèn)證不符的發(fā)票代碼號碼認(rèn)證不符（密文與明文相比較，發(fā)票代碼或號碼不符）的發(fā)票，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

11、憑證。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將發(fā)票原件退還企業(yè)，企業(yè)可要求銷售方重新開具。屬于重復(fù)認(rèn)證、密文有誤和認(rèn)證不符（不包括發(fā)票代碼號碼認(rèn)證不符）、認(rèn)證時(shí)失控和認(rèn)證后失控的發(fā)票，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，移送稽查部門作為案源進(jìn)行查處。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯(cuò)誤造成的，允許作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯(cuò)誤造成的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。不得抵扣發(fā)票十二：沒有提供銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)清單的匯總專用發(fā)票沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護(hù)用品的發(fā)票。國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂的通知（國稅發(fā)20061

12、56號）第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此，沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護(hù)用品的發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。過法定認(rèn)證期限180天則不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣發(fā)票十三：購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，票款不一致的增值稅專用發(fā)票購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。因此，票

13、款不一致的不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。不得抵扣發(fā)票十四：營改增前簽訂經(jīng)濟(jì)合同，營改增后支付款項(xiàng)、開具的專用發(fā)票營改增前簽訂的材料采購合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營改增后才收到并用于營改增前未完工的項(xiàng)目，營改增后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票，如果建筑房地產(chǎn)企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法的，則不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。營改增前采購的材料已經(jīng)用于營改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項(xiàng)目，營改增后才支付采購款，而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。營改增之前采購的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項(xiàng)，但營改增后收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。不得抵扣發(fā)票十五：其他情形的增值稅專用發(fā)票此條款為“營改增”試點(diǎn)企業(yè)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額