會計(jì)學(xué)術(shù)研究的方法

1、會計(jì)學(xué)術(shù)研究的方法摘要：在1999年6月第一次成功合作的基礎(chǔ)上，香港理工大學(xué)會計(jì)系與北京大 學(xué)光華管理學(xué)院會計(jì)系于20XX年7月3日至8日再度在北京大學(xué)舉辦“現(xiàn)代會 計(jì)研究方法密集課程”(Contemporary Accounting Research Methodology Intensive Program,CARMIP)。這項(xiàng)培訓(xùn)與研討課程參照歐美大學(xué)的博士課程設(shè) 計(jì),邀請了多位國際知名會計(jì)學(xué)者授課,60多位參加者為來自全國各地的會計(jì)系 青年教師和博士生、以及五個國家部委的專業(yè)人士。本期研討范圍主要集中在三 個主題領(lǐng)域:管理會計(jì)研究、會計(jì)教育研究，以及以資本市場為基礎(chǔ)的會計(jì)研究。管理會計(jì)

2、研究在管理會計(jì)研究領(lǐng)域,兩位杰出的美國會計(jì)教授應(yīng)邀前來講課。來自SanDiego State 大學(xué)的周齊武教授,對管理會計(jì)研究方法作了詳細(xì)闡釋,并以他自 己二十多年來的學(xué)術(shù)研究為例，重點(diǎn)討論“教學(xué)一一研究一一實(shí)務(wù)”之間的 ，以 及研究選題和研究合作的心得體會。來自Pace大學(xué)的John Lee教授,則以作業(yè)成本法(ABC)為例,為大家講解實(shí)證會計(jì)研究方法,尤其是案例式研究的具體步 驟。在管理會計(jì)研究中，西方會計(jì)學(xué)者經(jīng)常采用的研究方法包括案例式(case/field study)、問卷式(questionnaine survey) 、分所式(analyticalresearch)、檔案式(arc

3、hival research)、實(shí)驗(yàn)式(laboratory exp erime ntatio n) 等研究方法。案例式研究的突出優(yōu)點(diǎn)之一，是可以通過仔細(xì)研究一個或幾個的管理會 計(jì)制度的運(yùn)作和變化，為大樣本的實(shí)證研究提供詳細(xì)和健全的微觀基礎(chǔ)，也可以為新理論的構(gòu)建提供素材和指導(dǎo)。案例式研究主要是一種定性研究，其有效展開要求研究人員必須對組織行為學(xué)、社會學(xué)、心理學(xué)等定性研究方法有較好的掌握。 但是,國內(nèi)目前的博士生課程中很少包括這些科目。解決辦法包括把收具有這些 定性學(xué)科知識背景的學(xué)生作博士生，以及與這些領(lǐng)域的研究人員進(jìn)行合作研 究。問卷調(diào)查有助于從大范圍的樣本中收集數(shù)據(jù)來進(jìn)行行為描述和假設(shè)檢 驗(yàn)

4、。這一方法基本上都是采用郵寄方式來收集跨部門或跨行業(yè)數(shù)據(jù)。問卷調(diào)查的問題在于，問卷的設(shè)計(jì)和結(jié)果分析上難以避免調(diào)查者個人的主觀偏見，問卷的回收率通常不高，而且回收樣本的結(jié)構(gòu)可能全程度不同地脫離原抽樣框的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì) 從而導(dǎo)致代表性偏差。就國內(nèi)目前的研究狀況來看，大多是圍繞管理會計(jì)的應(yīng)用 狀況展開問卷研究。分析式研究是通過構(gòu)建模型來得出結(jié)論并解釋相關(guān)現(xiàn)象。這類研究文章 主要是以博李論和委托代理理論為支撐思想來構(gòu)建模型。在西方會計(jì)學(xué)界，分析式研究已經(jīng)由構(gòu)建一般模型逐步轉(zhuǎn)向研究具體環(huán)境下的具體管理會計(jì)問題。在我國,分析式研究還處于引進(jìn)介紹的起步階段，主要運(yùn)用相關(guān)理論的一些基礎(chǔ)性概念來建模,其中大多數(shù)文章得

5、益于張維迎教授所著的博養(yǎng)論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)。實(shí)驗(yàn)室研究是指在一個模擬的環(huán)境中通過觀察受試者的行為來檢驗(yàn)假設(shè) 的方法。比如管理控制與管理報酬方面的研究。這種方法在西方已得到廣泛應(yīng)用， 目前在國內(nèi)會計(jì)界尚未見到此類文章的發(fā)表。究其原因，可能在于缺乏有效開展 擔(dān)一研究的知識基礎(chǔ)和缺乏研究興趣。檔案式研究作為一個引進(jìn)的名詞，指運(yùn)用現(xiàn)成的數(shù)據(jù)庫資料進(jìn)行研究。多 采用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法來分析數(shù)據(jù)并檢驗(yàn)假設(shè)。數(shù)據(jù)來源主要是上市公司公布的中 報和年報、政府機(jī)構(gòu)掌握的資料、以及咨詢公司或其他學(xué)者收集到的資料。這種 研究方法目前在我國會計(jì)學(xué)術(shù)界已經(jīng)得到越來越多的普遍認(rèn)同，所發(fā)表研究文章也比較多。會計(jì)教育研究會計(jì)教育研究是

6、現(xiàn)代會計(jì)學(xué)術(shù)研究的一個重要組成部分。此次邀請到的美國Villa nova 大學(xué)的David E. Stout 教授可以說是這方面的權(quán)威學(xué)者。他 還是美國會計(jì)學(xué)會三大期刊之一Issues in Acco unting educatio n)的主編。Stout教授提出了以學(xué)生需求為導(dǎo)向的會計(jì)教育理念。會計(jì)教育研究一般采用案例式研究，調(diào)查一個或幾個學(xué)校的做法，將其經(jīng) 驗(yàn)與教訓(xùn)歸納總結(jié)，最后推廣到會計(jì)教育的總層面。Stout教授將此方法稱為Meta-Analysis。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)職業(yè)界提供的服務(wù)范圍越來越廣泛，專項(xiàng)服務(wù) 則越來越專業(yè)，業(yè)務(wù)創(chuàng)新層出不窮。相比較而言，會計(jì)教育長期以來卻變化不大

7、。 外部環(huán)境的變化要求會計(jì)教育的改革，以減小教育與實(shí)務(wù)的差距。1999年,美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)針對進(jìn)入會計(jì)業(yè)界的新人提出了 三項(xiàng)核心素質(zhì)能力要求,一是專業(yè)職能素質(zhì)(functional petencies),包括建立決策模型、評價風(fēng)險、選擇相關(guān)可靠的度量標(biāo)準(zhǔn)、報告、研究等方面的能力；是人格素質(zhì)(personal petencies),包括適合會計(jì)行業(yè)的個人特質(zhì)。解決問題和作出決策、與人合作、溝通、領(lǐng)導(dǎo)、項(xiàng)目管理等方面的能力；三是寬廣的商業(yè)視角素質(zhì)(broad bus in ess persp ective p ete ncies),包括全球視角、戰(zhàn)略思維、行業(yè)觀念、市場/顧客導(dǎo)向、

8、資源管理、法律觀念等方面的能力。會計(jì)職業(yè)弄對 會計(jì)人員需求的壓力也促使會計(jì)教育的變革，要求會計(jì)教育界從自身內(nèi)部進(jìn)行會 計(jì)課程的戰(zhàn)略性重構(gòu)。Stout教授以“管理會計(jì)基礎(chǔ)”這門課為例闡釋改革前后教育理念的差 別。在傳統(tǒng)的會計(jì)教育下，教學(xué)模式以教師為中心，以教科書為依據(jù)，按部就班地 一部分一部分地講授課本知識，等到課程結(jié)束時學(xué)生也不一定能夠形成對孩門課 的一個總體認(rèn)識。經(jīng)過戰(zhàn)略性重組后，教學(xué)模式轉(zhuǎn)為以學(xué)生為中心，以需求為動因, 以問題為基礎(chǔ)，進(jìn)行發(fā)現(xiàn)式、探索性的學(xué)習(xí)，先給學(xué)生一個整體認(rèn)識再分部分講 解。以資本幣場為基礎(chǔ)的會計(jì)研究資本市場為基礎(chǔ)的會計(jì)研究是西方會計(jì)界學(xué)術(shù)研究的主流，也是財務(wù)會計(jì)研究的

9、兩個重要組成部分之一(另一個為會計(jì)政策選擇研究)。在一個經(jīng)濟(jì)體中, 產(chǎn)業(yè)部門通過生產(chǎn)、銷售、投資與融資進(jìn)行財富創(chuàng)造活動，會計(jì)部門對這一財富創(chuàng)造活動過程實(shí)施了記錄、計(jì)量，并最終向外部報告財務(wù)狀況、會計(jì)盈余和現(xiàn)金 流動情況;金融部門(即資本市場)通過風(fēng)險與收益的衡量給出了的市場價值。以 資本市場為基礎(chǔ)的會計(jì)研究就是要研究的市場價值與會計(jì)數(shù)字之間的關(guān)系，即研究會計(jì)信息披露的市場反應(yīng)。會計(jì)的最終產(chǎn)品是財務(wù)報表上的會計(jì)信息。但是，由于經(jīng)驗(yàn)、知識、心理等背景的不同，不同的投資者對同樣的會計(jì)信息的反應(yīng)是 不同的。而且更為重要的是，會計(jì)信息會影響到投資者的個人決策，并最終影響到 實(shí)務(wù)部門與金融部門的效率與成效

10、。因此，財務(wù)報告(financialreporting)被看作是降低內(nèi)外部信息不對稱性的一個過程。資本市場為基礎(chǔ)的會計(jì)研究可以采取多種研究方法，其中檔案式的實(shí)證研究與分析式研究是較為常用的方法。此次研討課上,來自美國Maryland大學(xué)的Oliver Kim教授以兩個會計(jì)信息使用者為例，用解析的方法從理論上推導(dǎo)財務(wù) 報告披露的公共信息與使用者自己收集到的私人信息如何影響個人對市場價值 的預(yù)測。來自香港理工大學(xué)的Michael Firth教授集中講授了資產(chǎn)價值重估的最 新發(fā)展,這些研究成果都是利用數(shù)據(jù)庫進(jìn)行的實(shí)證研究。來自香港理工大學(xué)的金 正本教授概括了以資本市場為基礎(chǔ)的會計(jì)研究的內(nèi)容，著重提到

11、了市場對會計(jì)信息披露的反應(yīng)，以及會計(jì)信息的價值相關(guān)性。金教授還討論了會計(jì)研究中經(jīng)常采 用的幾種價格與回報率的評價模型。這些模型考察的是股票價格或收益率與會計(jì) 盈余、股東權(quán)益賬面價值之間的關(guān)系。有意思的是，課程參加者中有一些來自經(jīng)濟(jì)學(xué)界和金融學(xué)界的杰出青年 學(xué)者,對實(shí)證會計(jì)研究提出了質(zhì)疑。在他們看來，以資本市場為基礎(chǔ)的會計(jì)研究中，經(jīng)常采用的價格與回報率評價模型或許太簡單了，太不嚴(yán)謹(jǐn)了，譬如沒有考慮到資產(chǎn)組合的風(fēng)險分散效應(yīng)、B系數(shù)以及動態(tài)情況等。對此,金教授進(jìn)行了解釋。啟示筆者曾經(jīng)對1995年以來國內(nèi)會計(jì)學(xué)者發(fā)表在 會計(jì)研究、經(jīng)濟(jì)研究、 金融研究、審計(jì)研究、1995-96年中國會計(jì)教授會年會論文集

12、等期刊文 獻(xiàn)中的實(shí)證會計(jì)研究論文進(jìn)行了整理，發(fā)現(xiàn)實(shí)證研究的文章呈逐年增加的趨勢，但總體規(guī)模并不是很 大。從研究主題上看，超過半數(shù)的文章是以資本市場為基礎(chǔ)進(jìn)行的研究 ，包括 對中國股市有效的檢驗(yàn)、股市對會計(jì)信息披露的反應(yīng)等事件研究。涉及到管理會 計(jì)、會計(jì)教育、環(huán)境會計(jì)等的文章甚少。研究主題的相對集中的原因主要包括數(shù) 據(jù)的可獲取性、對研究方法掌握的程度和研究人員的興趣。 研究主題的集中還表 現(xiàn)在這些文章傾向于對已有主題進(jìn)行進(jìn)一步的討論和擴(kuò)展，而不是開辟新的主題。比如，在這一期間，研究市場效益的文章就很多，而對財務(wù)危機(jī)、勝利政策、 并購和盈余披露等主題的研究就相對較少。從研究背景上看，超過半數(shù)以上的文章都以上市公司群體為研究背景 ，原 因主要在于數(shù)據(jù)的易獲取性，從而使研究更容易進(jìn)行。這也反映出在做實(shí)證研究 文章中資料收集的重要性。要進(jìn)行更廣泛和深入的實(shí)證研究，就要術(shù)界逐步與界建立多種形式的和合作關(guān)系。服務(wù)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)中的作用正日益 突出,不論是在財務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)還是在審計(jì)。稅收等領(lǐng)域,它們都有著與制造 不一樣的特征，對其進(jìn)行細(xì)分研究將有助于發(fā)現(xiàn)新的研究課題。從研究理論上看，大部分文章應(yīng)用從經(jīng)濟(jì)學(xué)與金融學(xué)中的基本理論發(fā)展 而來的財務(wù)會討實(shí)證