探析經(jīng)濟責任審計中發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能

1、探析經(jīng)濟責任審計中發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能摘要：審計“免疫系統(tǒng)”理論對審計工作的地位、 職能，作用等方面內(nèi)容作 出了形象的闡述說明，對審計工作如何開展有較強的指導作用。作為審計的重要 組成部分之一，“免疫系統(tǒng)”的指導作用對經(jīng)濟責任審計工作同樣適用。關鍵詞：免疫系統(tǒng)；經(jīng)濟責任審計；審計職能劉家義審計長提出“一個國家就像一個人的肌體一樣，必須有一個免疫系統(tǒng) 來保護她的健康、安全。而審計就恰恰是這樣一個免疫系統(tǒng)。 因此，預防、揭示、 抵御經(jīng)濟活動中各種矛盾和各種病害的功能，就落在了專門的監(jiān)督機構一一審計 部門身上”。經(jīng)濟責任審計作為審計工作的一項重要內(nèi)容， 對于保障權力的正確 使用和經(jīng)濟活動的良好運行，

2、有著積極的促進作用。因此，作為保障經(jīng)濟社會健 康運行的“免疫系統(tǒng)”一一審計，出色的完成這一工作，不僅可以彰顯審計對 于國民經(jīng)濟的重要作用，也是社會主義民主政治建設的必然要求。因此，如何運用“免疫系統(tǒng)”理論，完成經(jīng)濟責任審計工作，就成為我們必 須面對解決的一項問題。1目前經(jīng)濟責任審計工作面臨的主要問題過于關注財務收支狀況，忽視其他方面內(nèi)容經(jīng)濟責任審計的目的在于區(qū)分被審計對象任期內(nèi)在本部門， 本單位經(jīng)濟活動 中應承擔的經(jīng)濟責任，為紀檢、組織部門決策提供依據(jù)。我們認為領導干部經(jīng)濟 責任應包括如下內(nèi)容：（1）所在部門職能履行和效果情況；（2）部門財政收支 狀況；（3）決策是否合理；（4）國家、部門相關

3、法律、法規(guī)執(zhí)行情況 ；（5）內(nèi) 部控制制度是否健全；（6）個人廉政情況。但是，目前經(jīng)濟責任審計工作的情況是：審計范圍過于狹窄，更多的局限于 單位財政收支和被審計對象個人廉政建設方面。而對于其他方面的內(nèi)容關注甚 少。決策的績效情況關注不足目前，領導干部經(jīng)濟責任審計更多關注的是被審計對象任期內(nèi)所做決策的真 實性、合法性。而對決策的效益性，卻往往被忽視。一些干部盲目決策，輕率決 策乃至錯誤決策。以及“形象工程”，“面子工程”等問題都是決策效益性不足 的體現(xiàn)，決策“合法”但“不合理”。造成了嚴重的浪費，給國家和經(jīng)濟發(fā)展造成了巨大的損失。審計結果運用情況不理想量、首先是經(jīng)濟責任審計評價標準不規(guī)范，導致評

4、價結果不準確。目前，我國 對經(jīng)濟責任審計結果的定量、定性分析，結論確定，審計報告的內(nèi)容和格式等方 面都沒有統(tǒng)一規(guī)定，仍存在很多人為因素，因此，如何對審計對象進行客觀，公 正的評價，成為審計部門面對的一大難題。“先審計，后離任”原則未能貫徹落實經(jīng)濟責任審計分為：任期內(nèi)審計、臨時審計、離任審計等不同類別。對于離 任審計，要求貫徹“先審計，后離任”原則，但我們發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)實工作中，由于審 計部門和組織等其他部門溝通不暢，對于干部調(diào)動等情況了解不及時往往發(fā)生審 計部門接到審計任務時，該領導干部已經(jīng)調(diào)離的情況。審計成了“例行公事”，“走過場”，審計結果的有效運用難以保證。經(jīng)濟責任審計標準欠缺經(jīng)濟責任審計工作

5、缺乏具體的評價標準和指標。給當前審計工作的開展帶來 許多困更難。對于經(jīng)濟責任審計，國家和軍隊出臺了一系列相關法律法規(guī)， 如中 華人民共和國審計法，中國人民解放軍審計條例 等。這些法律法規(guī)都對經(jīng)濟 責任審計工作做出了相形規(guī)定，但也都存在評價標準過于籠統(tǒng)的問題， 導致審計 人員的審計報告和審計機關的審計決定缺少權威性，不利于審計工作的開展。2經(jīng)濟責任審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的途徑“免疫系統(tǒng)”功能主要包括“預防，抵御，揭示”功能?！邦A防”功能，就是通過審計，保持 國家大政方針的完整性，維護法律法規(guī)嚴肅性，保護國家和人民群眾生命財產(chǎn)安 全不受侵犯，把危害國民經(jīng)濟發(fā)展的行為扼殺在萌芽狀態(tài)；“揭示”功能，

6、就是通過審計，揭露經(jīng)濟運行過程中貪污受賄，違法違規(guī)，損失浪費等行為；“抵御” 功能，就是在發(fā)現(xiàn)，揭露問題的基礎上，一方面從制度上提出改進意見，另一方 面加大跟蹤審計強度，加強審計整改力度。如何發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能（1）預防功能：免疫系統(tǒng)作為任意的一項生理機能，其根本只能在與保護 人體免受外界病菌侵害，同理，劉家義審計長把審計工作形象的比喻為人體免疫 系統(tǒng)，說明審計工作也有“預防”功能，既審計不僅僅依靠查處問題來發(fā)揮作用， 而應當以此為契機，加強被審計對象內(nèi)部建設，使其能自 覺規(guī)范自身經(jīng)濟活動和財政收支行為，達到預防的效果。目前，經(jīng)濟責任審計工作的重點仍然是被審計對象任期內(nèi)財政收支狀況以及經(jīng)

7、濟決策的真實性，合法性的審查，而發(fā)揮審計“預防”職能就要求我們不僅能發(fā)現(xiàn) 問題，而且能在發(fā)現(xiàn)問題的基礎上針對問題提出整改意見和建議，提高被審計對象的內(nèi)部控制能力，增強抵御風險能力。（2）揭示功能：審計“揭示”功能是審計“免疫系統(tǒng)”理論的核心，作為國民經(jīng)濟監(jiān)督機構的審計部門，其根本職能就在于查處違法違規(guī)， 經(jīng)濟犯罪，鋪 張浪費等有損人民和國家利益的行為，并依法追究責任人的法律責任。同時，“預 防”功能效果如何很大程度上也取決與“揭示”功能的發(fā)揮。因為只有違法行為被及時的發(fā)現(xiàn)和制止，才能有效的震撼潛在的違法行為， 從而達到預防目的。（3）抵御功能：審計“抵御”功能是審計“免疫系統(tǒng)”理論的重點，審計

8、不僅要揭露問題還應對問題產(chǎn)生的原因進行深入的分析研究，找出病因，從而提升審計成果，促進體制改革，完善制度，健全機制，從而達到強化管理，防范風 險的目的。3如何發(fā)揮“免疫系統(tǒng)功能”，干好經(jīng)濟責任審計工作結合財務審計及績效審計，及時開展問責審計目前，經(jīng)濟責任審計實踐還普遍核對被審計對象， 應承擔責任的責任劃分上， 即直接責任，主管責任和領導責任的劃分，還沒有形成真正意義上的問責機制。 審計從最初單單對財務收支狀況的核實， 到績效審計；發(fā)展到現(xiàn)在，已經(jīng)進入了 績效審計階段，對于被審計對象不作為，造成嚴重的損失浪費或貪贓枉法行為， 公民不僅有“問責”的權力，還有追究其法律責任的權力。財政資金為何使用不

9、 符合相關法律法規(guī)；決策執(zhí)行后發(fā)現(xiàn)效益不好，誰應為此負責；相關人員責任應 該如何劃分？應受到什么樣的懲罰？應該如何落實責任追究？因為只有責任追 究清楚了，才能起到警示作用，從而才能起“免疫系統(tǒng)”功能。大力開展審計調(diào)查和跟蹤審計發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能要求我們把審計“關口”前移， 發(fā)揮審計“免疫 系統(tǒng)”的功能，要求我們不僅在問題發(fā)生之后能及時發(fā)現(xiàn)和解決，更應在問題萌 芽階段及時預警，還應透過表象發(fā)現(xiàn)深層次的問題?！瓣P口”前移，就必須大力開展審計調(diào)查，這是發(fā)揮預防和揭示功能必須的。 例如，針對一項投資過億的大中型項目， 如何保障巨額資金的有效利用，有必要 組成審計組進行跟蹤審計。溫總理20XX年度政府工作報告中指出：“我們應該做到政府資金運用到哪 里，審計就跟進到哪里?！边@是總理對審計提出的更高要求。改變審計人員專業(yè)結構，是發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能的前提重要條件“免疫系統(tǒng)”理論為審計工作提供了一個全新的研究視角，因此，審計人員的工作任務更多了，肩上的擔子更重了。為了更好發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能，審計工作 涉及了許多新的行業(yè)和領域?，F(xiàn)有審計人員知識結構較為單一，難以勝任未來復 雜多變的任務需求。審計部門不僅了解財經(jīng)知識，有必要的話，可以聘請金融、 管理、計算機、建筑方面的專家。審計人員自身也應該豐富自己的知識結構（有 必要的話，應會同其它部門