分析商業(yè)銀行會計結算風險管理分析及對策

1、分析商業(yè)銀行會計結算風險管理分析及對策當前商業(yè)銀行面臨會計結算風險日益增大。本文分析了會計結算的基本 風險表現(xiàn)及其產生原因。對比了國內外商業(yè)銀行會計結算風險管理的差異，就如何加強我國商業(yè)銀行會計結算風險管理提出有建設性的對策。會計結算風險是指由于控制、系統(tǒng)以及運營過程的錯誤或疏忽而可能引 致潛在損失的風險。新經濟模式的出現(xiàn)，更為負載的交易工具和交易戰(zhàn)略、技術 系統(tǒng)的可靠性、交易量的提高、監(jiān)管要求日趨嚴格等 ，都增大了金融機構面臨的 會計結算風險。為客戶提供快捷方便服務的同時，如何做好會計結算風險管理工 作成為商業(yè)銀行一項重要的課題。一、會計結算的基本風險表現(xiàn)1票據(jù)業(yè)務風險。包括：銀行違規(guī)承兌、

2、貼現(xiàn)商業(yè)匯票、偽造、變造、仿 造票據(jù)、詐騙銀行資金、利用職務之便違規(guī)簽發(fā)空頭支票、偷用銀行資金等。2內控風險。表現(xiàn)為會計結算制度本身不完善，印押證管理不嚴；會計內 部憑證隨意制作，復核和事后監(jiān)督制度落實不到位；對重點崗位、重要人員缺乏有 效的監(jiān)督制約等內控制度不嚴產生的風險。3會計核算風險。金融機構設定了存（貸）款余額數(shù)、費用指標數(shù)等考核 指標,這些指標的統(tǒng)計期間因受會計制度所規(guī)定的核算期間制約 ，一般均以月末、 季末或年末的時點數(shù)為準從而導致會計核算不實，會計報表信息失真失靈，形成嚴重的會計核算風險。4信用風險。產生于由于負債方無視商業(yè)信用，對到期的債務不予落實的 會計結算過程中，其風險表在

3、銀行和雙方均有表現(xiàn)。5競爭風險。無序競爭不僅嚴重違紀、違章甚至違法，導致銀行因無序競 爭而形成嚴重的經營風險和結算風險。對于會計結算中出現(xiàn)的上述風險問題，必須認真歸集、思考，需找出問題 原因,進而做出更為有效的管理手段，以防范風險的發(fā)生。二、會計結算風險產生的原因1內控制度軟弱，違章操作嚴重。主要表現(xiàn)在：一是人員配備不到位、規(guī) 章制度形同虛設，使業(yè)務相互制約機制不落實、出現(xiàn)真空和漏洞，被犯罪分子伺機 作案二是監(jiān)督檢查流于形式，使一些內部案件長期暴露不了 ；三是內控手段滯后。2銀行會計結算系統(tǒng)中自身機制存在缺陷。隨著銀行業(yè)金融機構競爭的 日趨激烈，支付結算工具的不斷創(chuàng)新，一些金融機構并未根據(jù)各自

4、業(yè)務特點或針 對新產品、新業(yè)務沒有及時制定相應的操作規(guī)程和管理制度，客觀上存在風險控 制盲點,被作案分子利用進行詐騙活動。3票據(jù)詐騙猖獗，是造成會計風險結算又一重要原因。偽造票據(jù)的原因一 是容易得到真的支票用紙；二是容易得到被假冒出票人的簽章印模。偽造票據(jù)多 伴有變造行為，如對支票號碼、金額的變造。4信用危機引起的結算風險。信用風險產生于單位、個人在社會經濟活 動中,無視商業(yè)信用，故意簽發(fā)空頭或與銀行預留印鑒（支付密碼）不符的支票；信 用卡惡意透支，在結算中故意設置陷井等等，引發(fā)銀行支付結算風險。5銀行迫于競爭壓力，進一步損害會計結算的良性發(fā)展。某些經濟不發(fā)達 地區(qū)或因自身經營管理不善，創(chuàng)利水

5、平負增長的銀行，迫于同業(yè)競爭和上級考核 需要在會計核算上亂用、錯用會計科目，搞賬外經營和賬外賬，或假造、變造、更 改會計憑證、賬表與賬簿等。三、國內外商業(yè)銀行會計結算風險管理的差異西方商業(yè)銀行在其長期的發(fā)展過程中逐步形成并建立了一套完善的全面 風險管理體系，在運作過程中有效管理了本國的銀行風險。中西方在此領域的管 理差異如下：1合規(guī)風險管理理念的差異巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在合規(guī)與銀行內部 合規(guī)部門的文件中，明確指出合規(guī)應從高層做起，應成為銀行文化的一部件 行應明確董事會和高級管理層在合規(guī)方面的特定職責。美國貨幣監(jiān)理署認為 強化銀行高層的示范作用，即高層的行為是否有力支撐銀行所倡導的價值觀 事會是

6、否有反應銀行風險容忍度的道德準則和書面政策，高級管理層是否切實貫 徹并傳達給每一位員工，并以身作則，在業(yè)務活動中恪守嚴格的道德準則。相比較 而言,國內商業(yè)銀行的合規(guī)風險管理理念存在一定的偏差。一是“合規(guī)應從高層 做起”這一基本理念沒有真正樹立；二是重業(yè)務拓展，輕合規(guī)管理。2合規(guī)風險管理方法的差異國外商業(yè)銀行監(jiān)察合規(guī)部每年第一季度都應 根據(jù)上一年合規(guī)稽查的情況，重新對各個業(yè)務部門進行合規(guī)風險評定。這種錯發(fā) 為該年度合規(guī)風險管理運作提供了一個具有很強指導性的合規(guī)保障與計劃。譬如,美國的銀行目前采取多種手段和技術從事合規(guī)管理。 例如風險管理結構、早期問 題探查、解決問題程序、平衡計分卡等。同時，美國

7、的銀行越來越重視利用高科 技來進行合規(guī)管理。內部互聯(lián)、信息庫的采用擴大了合規(guī)管理的知識含量，復雜的技術使風險管理可以更有效地發(fā)現(xiàn)問題和違規(guī)行為，隨時向有關方面提供對問 題的處理決定。目前,國內商業(yè)銀行習慣運用定性分析和簡單的數(shù)據(jù)分析方法加強對風 險的管理工作，缺乏量化分析，在風險識別、度量、檢測等方面科學性不夠，而在 風險管理支持技術上也無法適應新的要求，缺少主動引入內部評級法等先進定量 技術工作，也缺少涵蓋信用、市場、操作三類風險的完整的計量模型，因此國內商 業(yè)銀行風險管理方法與國際先進銀行相比也差距較大。3銀行業(yè)的管理體制與公司治理機制不適應內部欺詐特別是管理人員欺 詐事件頻頻發(fā)生，與我國

8、商業(yè)銀行特別是國有銀行產權結構缺陷、 治理結構缺陷、 內部控制不力及對經營管理層激勵不足有著密切的關系。 內部人控制現(xiàn)象比較嚴 重。一方面，在總行層面上，由于國有商業(yè)銀行所有者虛位，很容易導致銀行高管 人員利用政府產權上的弱控制而形成事實上的“內部人”控制，進行違法違紀活 動。另一方面,在國有商業(yè)銀行內部分支機構，也存在“內部人”控制現(xiàn)象。分支 機構在組織形式、人事管理、經營活動、財務核算等方面，都具有相對獨立性。分支行權力過大，又缺乏獨立部門對風險進行控制。即使是內部治理較好的股份 制商業(yè)銀行，其公司治理結構仍然不夠理想，也存在“內部人”控制現(xiàn)象。內部制 衡機制不完善。4審計力量較為薄弱在某

9、些情況下，內部審計部門的獨立性不如外部審 計部門強，而這一點在我國商業(yè)銀行系統(tǒng)中表現(xiàn)尤其突出 ，國內銀行內部審計部 門往往審計力度不夠，很難發(fā)現(xiàn)風險隱患。國外商業(yè)銀行常常會聘請權威的外部 審計所進行審計，且對從事內部審計工作的上崗資格有嚴厲的規(guī)定。5缺少自動預警系統(tǒng)英國渣打銀行對操作風險實行矩陣式控制，除集團總部設審計和風險管理委員會外，集團主要業(yè)務部門均有獨立的風險控制部門 ， 對本部門所有業(yè)務進行風險評估和監(jiān)控，每一項業(yè)務進展相應產生一項風險評估 報告,對所有可能出現(xiàn)的風險進行預估并標出風險等級。而國內商業(yè)銀行在建立 自己的風險預警系統(tǒng)上行動遲緩。6金融生態(tài)等環(huán)境因素不佳一是社會信用秩序混

10、亂。全社會信用制度和 信用管理體系建設滯后于市場經濟體制發(fā)育進程。 二是商業(yè)銀行客戶選擇權極為 有限。商業(yè)銀行特別是國有商業(yè)銀行往往無權限制客戶消費金融服務的權利。其直接后果是增大銀行經營成本和支付結算風險 .當然，社會中介機構發(fā)育不足和 法律對銀行債權保護不力也是支付結算風險重要誘因。7支付結算風險的信息披露嚴重不足國內上市商業(yè)銀行信息披露時未披 露有關支付結算風險本身的信息。目前銀監(jiān)會頒布的商業(yè)銀行資本充足率管理 辦法對商業(yè)銀行信用風險、市場風險提出了更為具體、細化的披露要求，但對支付結算風險的披露沒有提出要求。商業(yè)銀行為占領并擴大市場份額，不斷推出各種金融新產品、新業(yè)務和新服務舉措，如果

11、配套的內控制度不及時跟進，就會引 發(fā)新的支付結算風險。8與風險控制有沖突的考核激勵政策容易誘導支付結算風險我國商業(yè)銀 行遍存在對經營管理層激勵不足和激勵失當?shù)膯栴}。國有商業(yè)銀行經營管理人員的薪酬體系收入差距過大，相對于股份制銀行和外資銀行從業(yè)人員待遇偏低，銀 行沒有向員工提供足夠的激勵去防范風險。 激勵制度失當也是經營管理人員道德 風險產生的重要原因?，F(xiàn)有的銀行業(yè)績考評往往過分看重利潤指標和收入指標特 別是存款指標，忽略了風險指標。“弱總行一強分行”的管理體制加劇了支付結 算風險。在這種環(huán)境下，基層行“絕對的權力”、“不受約束的權力”便成了滋 生“腐敗”和“案件”的溫床。同時，多級科層式管理體

12、制導致委托一代理關系 錯位和管理信號的衰減和失真?？傂袑Ψ种C構的控制力層層衰減，管理漏洞比較多,最后總行容易失去對風險的控制，導致基層行發(fā)案率比較高。四、我國商業(yè)銀行會計結算風險管理的思考和對策同國外商業(yè)銀行風險管理措施相比，我國商業(yè)銀行在會計結算風險管理 方面仍然處于起步階段，還有很多工作要做：1完善法律法規(guī)體系，增強制度實效性防范支付結算風險最有效的辦法 就是制訂詳盡的業(yè)務規(guī)章制度和支付手冊。目前國內銀行業(yè)制度建設滯后，不能適應市場的發(fā)展。人民幣支付結算辦法自1997年頒布實施以來還未進行修訂， 支付結算環(huán)境以及新的結算工具不斷出現(xiàn)，我們也應改變觀念，與日俱進地對支 付結算辦法、票據(jù)法等

13、法規(guī)制度進行修訂，使之更加符合中國經濟發(fā)展實際， 更好地防范結算風險。新推出的支付密碼器、電子支付等缺少結算法律支持。如 雖然電子簽名法在法律層面上確立電子簽名與手寫簽名具有同樣的法律競爭 力，但現(xiàn)有的票據(jù)法、會計法等還不承認電子簽章的有效性。2提高全民信用、法律及風險意識(1) 提高全社會支付信用意識支付信用是當事人在辦理支付結算過程中 的履約態(tài)度和履約能力。由于支付結算行為將金融機構之間、金融機構與工商之 間、工商與企事業(yè)單位之間的經濟交往緊密相連，在支付信用的絡上，任何一鏈即 使是偶發(fā)性的破壞都勢必會引起連鎖反映，致使支付信用良好的銀行或也會被動 地受牽連而陷于危機之中。因此，我們必須倡

14、導嚴守信用的社會主義文明風范 ， 全面提高全社會支付信用意識，促進支付結算的良性循環(huán)。(2) 提高全民法律意識應提高辦理支付結算主體對象的法律意識，通過提高法律意識來循序漸進地推進法律規(guī)范對象學法、知法、懂法，最終用法律武器來規(guī)范自我行為和維護自身的合法權益。 使他們懂得用法制的觀念來依法合規(guī)地 辦理支付結算。  提高全民防范風險意識風險的產生淵源于自我管理不善和對外在風 險抵御能力不強兩個方面。在當前復雜的經濟環(huán)境中，辦理支付結算人員必須全面提高防范風險意識，一方面要學習并掌握支付結算一般的防假、識假、打假的 防范技能，另一方面還必須時刻繃緊防范風險意識的弦，提高防范風險的

15、綜合素質,自覺抵制違規(guī)經營中的無序競爭和違規(guī)、 違紀、違章的做法，扎緊防范風險的 鐵柵欄,用優(yōu)質的結算服務，以穩(wěn)健的經營作風，力促一方經濟秩序的穩(wěn)定和金融 平安。3進一步強化結算風險管理的手段目前 ，在國內商業(yè)銀行支付結算風險 計量模型開發(fā)和應用幾近空白，計量支付結算風險資本的方法單一。我國實行經 濟資本管理的商業(yè)銀行，對于支付結算風險資本計量都是采用單一的基本指標法 且直接將監(jiān)管資本等同于經濟資本。大多數(shù)商業(yè)銀行缺乏支付結算風險計量所需 要的損失數(shù)據(jù)。新頒布的資本充足率管理辦法沒有把支付結算風險納入到資本充 足率計算中?，F(xiàn)代商業(yè)銀行在支付結算風險的管理工具上，除了傳統(tǒng)的內控體系及內審外,還有

16、保險、記分卡法以及運用模型管理，尤其是保險這一緩釋工具。新資 本協(xié)議鼓勵保險公司開發(fā)“一攬子”的保險產品。但我國商業(yè)銀行只有內控及 內審這一工具，保險對于支付結算風險的緩釋機制基本上處于零起步階段，也未推出早已成為國際慣例的存款保險制度。4培育健康向上的支付結算風險管理文化和理念(1) 樹立科學的發(fā)展觀，實現(xiàn)個人行為與發(fā)展、風險管理與業(yè)務拓展的有機結合,堅持內控優(yōu)先、審慎經營的理念，糾正片面追求業(yè)務發(fā)展的傾向，正確處 理好短期效益與長期效益、競爭與規(guī)范、改革創(chuàng)新與防范風險的關系，高度重視支付結算風險的新特點。(2) 樹立正確的競爭觀，要依靠優(yōu)質服務和個性化的產品來爭取客戶，而不是無原則的惡性競

17、爭。建立科學、合理的績效考核制度，健全績效考核指標體系,增大風險管理指標的權重，同時將支付結算風險指標單列考核，建立雙向激勵 機制,促使商業(yè)銀行持續(xù)健康發(fā)展。(3) 樹立正確的風險觀，加強對員工的職業(yè)道德、風險意識教育和人文關 懷,增強其合規(guī)經營自覺性、自我保護意識和綜合業(yè)務素質，使合規(guī)文化與每位員 工融為一體，成為工作習慣和其生命的組成部分。(4) 糾正支付結算風險的認識偏差，針對中國實際建立支付結算風險的定 義和分類體系。強化支付結算風險監(jiān)管制度框架，主要包括： 監(jiān)管當局應按輕重緩急并結合商業(yè)銀行支付結算風險的實際，制定支付結算風險監(jiān)管制度立法規(guī)劃，適時將支付結算風險納入資本監(jiān)管。 監(jiān)管當局應定期驗證商業(yè)銀行支付結算風險管理程序的執(zhí)行情況，建立有效的支付結算風險評估和風險提示制度，同時建立關鍵崗位及管理人員的從 業(yè)資格證管理制度和銀行業(yè)違法違規(guī)人員信息查詢平臺。 監(jiān)管當局應建立重大支付結算風險事件責任追究制度。 要適時引入合格的中介、審計等外部