有關(guān)企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù)當(dāng)中應(yīng)明確的幾個問題-合同范本模板

1、有關(guān)企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù)當(dāng)中應(yīng)明確的幾個問題我國所得稅實行按月或按季預(yù)繳，年度匯算清繳，在每年的所得稅匯算 清繳中和中介機構(gòu)對有些問題理解不同，下面對這些問題加以分析明確。一、稅前扣除“合法憑據(jù)”問題根據(jù)所得稅法及相關(guān)文件規(guī)定，申報扣除的各項支出，應(yīng)當(dāng)能夠提供證 明支出確屬當(dāng)期真實發(fā)生、金額確定的內(nèi)部和外部合法憑據(jù)。在實務(wù)中 ，存在以 下幾種情況：對于取得的外部憑據(jù)，凡支出項目需要繳納增值稅或營業(yè)稅的，除特殊規(guī)定外,應(yīng)以發(fā)票作為稅前扣除的合法憑據(jù)，取得的各種不符合規(guī)定的發(fā)票，包括 善意取得虛開發(fā)票、假發(fā)票、未加蓋發(fā)票專用章或加蓋其他印章的發(fā)票等，均不得用于稅前扣除；凡支出項目不需要繳納增值稅

2、或營業(yè)稅，但相關(guān)法律法規(guī)有要 求的,應(yīng)以財政專用票據(jù)或完稅證明、法院判決（裁定）書等作為稅前扣除的合法 憑據(jù),如繳納政府性基金、土地出讓金、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費以 及公益性捐贈等；凡支出項目不需要繳納增值稅或營業(yè)稅 ，相關(guān)法律法規(guī)也無特 殊要求的，應(yīng)以當(dāng)事雙方簽訂的合同或協(xié)議、政府（司法）部門裁定文件或中介機 構(gòu)的鑒證證明以及收付款單據(jù)等作為稅前扣除的合法憑據(jù)，如:支付給農(nóng)民的土地賠償、青苗補償費等支出，應(yīng)根據(jù)政府規(guī)定的補償標(biāo)準(zhǔn)、賠（補）償協(xié)議、受償 人簽字的收款收據(jù)等稅前扣除；發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的工傷事故、交通 事故等賠償支出，應(yīng)根據(jù)勞動保障或交通管理等部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、事

3、故鑒定意見、 醫(yī)療證明以及賠償協(xié)議、賠償款支付憑證等在稅前扣除。對于在生產(chǎn)經(jīng)營中丟失發(fā)票的，如果發(fā)票屬于防偽稅控系統(tǒng)開具的，按 照國稅發(fā)【20XX 156號等文件履行必要的手續(xù)后,發(fā)票復(fù)印件可以視為原件,對 應(yīng)的支出項目允許稅前扣除；如果發(fā)票不屬于防偽稅控系統(tǒng)開具的，取得銷售方 加蓋發(fā)票專用章的發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的丟失發(fā)票已 報稅證明等資料，復(fù)印件可以替代原件，對應(yīng)的支出項目允許稅前扣除。對于因租賃經(jīng)營場所等原因而與其他或個人共用煤、水、電等資源，無法取得發(fā)票的，可根據(jù)雙方的租賃合同、煤氣、電力和供水公司出具給出租方的 原始發(fā)票復(fù)印件以及經(jīng)雙方確認(rèn)的資源實際耗用量分割單等

4、憑證，據(jù)實在稅前扣 除。、關(guān)于私車公用相關(guān)費用稅前扣除冋題因生產(chǎn)經(jīng)營需要與員工簽訂私車公用協(xié)議，無論是否有租金，保險費、車 購稅等涉及車主個人負(fù)擔(dān)的費用不得在稅前扣除，其余費用（包括汽油費、過路費 等）可以根據(jù)租賃協(xié)議條款，應(yīng)由負(fù)擔(dān)的、確屬實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、 合 理的支出，可以在稅前扣除。實務(wù)中，員工報銷私家車費用的情況非常普遍。例如： 個人將車輛出租給單位，與單位簽訂了租賃合同，該個人到稅務(wù)局代開租賃發(fā)票 并繳納營業(yè)稅后，租車單位將該稅務(wù)局代開的租賃發(fā)票列支到成本費用中。這樣,個人收入金額即是單位支付的租金。單位應(yīng)在租賃合同中，約定單位使用的個人車輛發(fā)生的費用應(yīng)該由單位來承擔(dān)，其中

5、不包括車輛保險費、維修費、車輛購置 稅、折舊費等。如本職工將自有車輛出租給本單位 ，該職工與本單位簽訂租車協(xié) 議，該職工需要繳納個人財產(chǎn)租賃所得稅；如該職工未與本單位簽訂租車協(xié)議，該 職工應(yīng)當(dāng)繳納個人工資薪金所得稅；出租方不是職工，其取得的收入應(yīng)當(dāng)全部按 勞務(wù)報酬繳納個人所得稅。三、工作服支出的問題實務(wù)中存在勞動保護費用中列支服裝費的情況 ，按照國家稅務(wù)總局關(guān) 于所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告20XX年第34號）第二條規(guī)定：“根 據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾 費用,根據(jù)實施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為合理的支出給予稅前扣除?！?所以,為員工統(tǒng)

6、一制作的并需要工作時統(tǒng)一著裝的才可以稅前扣除，而有些每年給員工一定額度的資金用于自行購買服裝 ，屬于一種福利性質(zhì)的支出，不是員工 工作時必須的統(tǒng)一著裝，則該支出不是真正意義的勞動服的支出，則不應(yīng)列入勞 動保護費來稅前扣除，而應(yīng)當(dāng)作為福利費支出，并需要并入工資總額繳納個人所 得稅。四、關(guān)于差旅費、會議費和培訓(xùn)費、辦公用品等支出稅前扣除問題發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的差旅費、會議費以及辦公用品 等支出，能夠提供證明其真實性的合法有效憑證的，允許稅前扣除。差旅費稅前扣 除合法有效憑證，包括出差人群、地點、時間、任務(wù)等內(nèi)容填寫完整、審批手續(xù) 齊全的差旅費報銷單以及車（般、機）票、住宿發(fā)票、行李

7、托運發(fā)票等。發(fā)生的合 理的差旅費補助，可根據(jù)董事會決議或內(nèi)部管理制度制訂的差旅費管理辦法和補 助標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。能在會議費中列支的費用應(yīng)滿足以下條件：有完整的會議通知（通知中列明會議內(nèi)容，時間、地點、與會人員等）；會議材料（會議議程、討論 專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；會議召開地的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。辦公用品稅前扣除合法有效憑 證,包括購置辦公用品預(yù)算計劃、辦公用品驗收入庫單、出庫領(lǐng)用單以及購買辦 公用品發(fā)票和商品明細清單等資料。防止年終花錢開辦公用品發(fā)票。五、關(guān)于研發(fā)費用的問題研發(fā)費用加計扣除目的是鼓勵的研發(fā)行為?！皽?zhǔn)予加計扣除的研發(fā)費”是指：首先將研發(fā)項目立項，待稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，將研發(fā)期間為了研究開發(fā)而發(fā)

8、生 的研發(fā)費，列入研發(fā)費支出。必須建立專門賬戶專項管理研發(fā)支出，同時必須按照 研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）附表的規(guī)定項目，分項準(zhǔn)確地歸集可 以稅前扣除的研發(fā)支出。必須在年度所得稅匯算清繳時報送關(guān)于研發(fā)費用稅前扣 除的相關(guān)資料。另外,根據(jù)財稅【20XX】70號文件自20XX年1月1日起，擴大了研發(fā)活 動加計扣除的范圍，這對是極大利好。該文件規(guī)定：依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者 省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老 保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。 假設(shè)專門搞研發(fā)人員工資為100萬元，五險一金按+算可加計扣除萬元所得額,

9、按高新技術(shù)所得稅率15%+算可多抵扣所得稅萬元。六、關(guān)于季節(jié)工、臨時工以及勞務(wù)派遣用工的問題臨時工、,應(yīng)根據(jù),并按所根據(jù)國家稅務(wù)總局公告20XX年第15號等規(guī)定,因雇用季節(jié)工、 實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用 勞務(wù)合同、勞務(wù)發(fā)票等資料將其區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出 得稅法規(guī)定在所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入工資薪金總 額的基數(shù),作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。這對于三項經(jīng)費年年超支的 來說是項極大的利好，擴大了計提職工福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費三項經(jīng)費稅 前扣除的基數(shù)。此文件相關(guān)文件是財稅【20XXJ 69號文件的職工人數(shù)含上述人 員

10、季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及外部勞務(wù)派遣用工人員。對于 在職人員少，大部分是雇用外部務(wù)派遣用工人員的是前所未有的利好。我的一個 代理戶,勞務(wù)派遣用工人員400人，勞務(wù)費每年1000萬元,可多稅稅前扣除福利費 140萬元、教育經(jīng)費25萬元（假設(shè)全部據(jù)實發(fā)生），按法定稅率25%+算,可節(jié)約所 得稅萬元。但是,必須明確的是，應(yīng)提供能夠合理界定工資性質(zhì)支出的合法有效憑 證,包括用工人員名單、用工合同（協(xié)議）、勞務(wù)費發(fā)票、相關(guān)費用支付標(biāo)準(zhǔn)、支 付方式等情況說明以及勞務(wù)派遣單位資質(zhì)證明（營業(yè)執(zhí)照）等資料。以上幾點即是所得稅匯算清繳中應(yīng)明確的幾個問題。及中介機構(gòu)應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)法規(guī)，規(guī)避不必要的

11、涉稅風(fēng)險，優(yōu)化納稅服務(wù)，降低稅收成本。笆二;二三先汪案，高三機師結(jié)卩以師的教案n改：一 考業(yè)關(guān)首 -霊-的切價環(huán)輕學(xué)"積注教泛玄上遠冒課課沃周疔:：二我S續(xù)：二致:勤主溝”二5A'"-,+_«”. .出色地-各項任"校Rib組織全組教師進一步；習(xí)熟* 材的體系和特"索新教材教學(xué)模*.組好新教材的研究*"全0師師提供“ 學(xué)習(xí)的平臺和“。m:住指*.認(rèn)；習(xí)貫徹”改”神，以貫徹*基礎(chǔ)教程改革*核心，以研 9學(xué)重*促進教* G根本，以»教*二三團inyyim"Fi"三“”及時工作及析二."項學(xué)指標(biāo):主主活動.冬G師的示” “ B合,«慧”."組I圍繞探索效”課”高照文史綜合72加史對，科真學(xué)學(xué)科體知和思三習(xí)合感析態(tài)度=m：x = sS=i = 5SN N2S5問於.學(xué)習(xí) 比較積極主動.后 也很自覺當(dāng)然與家 長監(jiān) 督分不開部-:學(xué):然數(shù):整:數(shù)則二才三法根減數(shù)法正乘法：法含間：: