會(huì)計(jì)賬簿的登記與錯(cuò)賬的更正方法

1、 1 / 9 一、賬簿的含義 會(huì)計(jì)賬簿，簡(jiǎn)稱賬簿，是由具有一定格式的賬頁(yè)組成的，以會(huì)計(jì)憑證作為登記依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)、分類地記載各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿冊(cè)。 二、賬簿的基本內(nèi)容 封面。用于填寫(xiě)賬簿的名稱、使用年度等內(nèi)容。訂本賬通常將賬簿名稱印刷在封面和賬背上，使用時(shí)只需填寫(xiě)賬簿的使用年度；活頁(yè)賬需要在封面中央填寫(xiě)賬簿的名稱和使用年度，以便于使用和查閱。 扉頁(yè)。一般是封面之后賬戶目錄之前印有賬簿啟用及交接表的一頁(yè)。 賬戶目錄。賬簿的第一頁(yè)。賬戶目錄一般位于賬簿啟用及交接表和正式賬頁(yè)之間，為了便于賬戶的管理和檢索，在對(duì)賬頁(yè)順次編號(hào)以后，應(yīng)順序詳細(xì)填寫(xiě)賬戶目錄，包括各賬戶的賬戶編號(hào)、賬戶名稱及所在頁(yè)次。

2、 正式賬頁(yè)。這是會(huì)計(jì)賬簿的主要組成部分。不同的賬簿，其賬頁(yè)格式雖存在很大區(qū)別，但一般都包括以下內(nèi)容： （1）賬戶名稱： 用來(lái)填寫(xiě)該賬頁(yè)所設(shè)立賬戶的名稱； （2）日期欄： 用來(lái)填寫(xiě)記賬憑證的日期； （3）憑證種類及號(hào)數(shù)欄： 用來(lái)填寫(xiě)憑證的字和號(hào)； （4）摘要欄： 用來(lái)簡(jiǎn)明扼要地介紹經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容； （5）金額欄： 用來(lái)填寫(xiě)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資金的增減變化及結(jié)存情況； 2 / 9 （6）頁(yè)次： 填寫(xiě)該賬頁(yè)的頁(yè)次。 三、企業(yè)建賬的基本程序 一個(gè)企業(yè)要設(shè)置哪些賬簿以及賬簿的結(jié)構(gòu)如何，取決于各企業(yè)的核算方法、要求和具體條件。 但一個(gè)企業(yè)至少應(yīng)設(shè)置四冊(cè)賬： 庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬、活頁(yè)明細(xì)賬。在

3、實(shí)際工作中，新建單位和原有單位在年度開(kāi)始時(shí)，會(huì)計(jì)人員均應(yīng)根據(jù)核算工作的需要設(shè)置所用賬簿，即平常所說(shuō)的“建賬”?！苯ㄙ~的基本程序是： 第一步： 設(shè)置賬簿結(jié)構(gòu)，按照需用的各種賬簿的格式要求，預(yù)備各種賬頁(yè)，并將活頁(yè)的賬頁(yè)用賬夾裝訂成冊(cè)。 第二步： 每本賬簿啟用時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫(xiě)明單位名稱和賬簿名稱；在賬簿扉頁(yè)上，應(yīng)填寫(xiě)“賬簿啟用及交接表”中啟用說(shuō)明部分。若會(huì)計(jì)人員發(fā)生變更時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)，并填寫(xiě)“賬簿啟用及交接表”的交接說(shuō)明部分。粘貼印花稅的賬簿，印花稅票應(yīng)粘貼在賬簿扉頁(yè)啟用表右上角，并在印花稅票中間劃兩條出頭的橫線，以示注銷。使用繳款書(shū)交納印花稅，在賬簿扉頁(yè)啟用表左上角注明“印花稅已繳”及交

4、納金額。繳款書(shū)作為記賬憑證的原始憑證登記入賬。 第三步： 按照會(huì)計(jì)科目表的順序、名稱，在總賬賬頁(yè)上建立總賬賬戶，并根據(jù)總賬賬戶明細(xì)核算的要求，建立明細(xì)賬戶。原有單位在年度開(kāi)始建立各級(jí)賬戶的同時(shí)，應(yīng)將上年賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)。 第四步： 3 / 9 啟用訂本式賬簿，應(yīng)從第一頁(yè)起到最后一頁(yè)按順序編定號(hào)碼，不得跳頁(yè)、缺號(hào)；總賬賬戶可以按賬頁(yè)順序逐頁(yè)設(shè)置，對(duì)于個(gè)別登記內(nèi)容較多的賬戶，可以估計(jì)預(yù)留賬頁(yè)。使用活頁(yè)式賬簿可以隔頁(yè)設(shè)置賬戶進(jìn)行登記，但期末裝訂時(shí)，要將空白頁(yè)抽出，再按賬戶順序編本戶頁(yè)次號(hào)碼。 記賬時(shí)不能只在賬面的正面記賬，如果正面記賬記滿后，背面不記而直接轉(zhuǎn)到次頁(yè)去登賬，是違反記賬規(guī)則的。一頁(yè)賬頁(yè)的

5、正面和背而不要同時(shí)設(shè)置兩個(gè)賬戶，否則，正面記滿后，就不能在背面連續(xù)記賬，另開(kāi)賬頁(yè)會(huì)造成賬頁(yè)混亂。各賬戶編列號(hào)碼后，應(yīng)填“賬戶目錄”，即將賬戶名稱、頁(yè)次登入目錄內(nèi)，并粘貼索引紙（賬戶標(biāo)簽），寫(xiě)明賬戶名稱，以利檢索。 四、賬簿登記的基本要求 應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，如日記賬應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款的收款憑證和付款憑證，或結(jié)合收、付款記賬憑證所附原始憑證，序時(shí)、逐筆地登記日記賬中各欄；先將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)登入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確，摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。登記完畢，記賬人員要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登記的符號(hào)“”，表示已經(jīng)

6、記賬。 賬簿按日期順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行、隔頁(yè)，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁(yè)劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁(yè)空白”字樣，并由記賬人員壓線簽名或蓋章。 正常登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書(shū)寫(xiě)，除制度規(guī)定允許用紅色墨水書(shū)寫(xiě)，不得用圓珠筆（銀行的復(fù)寫(xiě)賬簿除外）或者鉛筆書(shū)寫(xiě)。下列情況可用紅色墨水記賬： （1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄； （2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)； （3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)； （4）根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。 4 / 9 賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不

7、要寫(xiě)滿格。一般文字或數(shù)字的書(shū)寫(xiě)應(yīng)占格距的或最高不超過(guò)，以保證賬面清晰及留有足夠的改錯(cuò)空間。 需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫(xiě)明“借”或者“貸”字樣。沒(méi)有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫(xiě)“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。日記賬必須每天定期結(jié)出賬戶的余額。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于沒(méi)有余額的賬戶，在余額欄內(nèi)注明的“0”應(yīng)當(dāng)放在“元”位。 賬頁(yè)記滿后，要辦理賬頁(yè)間的轉(zhuǎn)頁(yè)手續(xù)。每一賬頁(yè)登記完畢，接轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額寫(xiě)在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣，也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫(xiě)在下一頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄注明“承前頁(yè)”字樣。

8、 賬簿記錄錯(cuò)誤的更正方法。如果會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不允許用涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡等方法更正錯(cuò)誤，也不允許重抄，應(yīng)當(dāng)根據(jù)錯(cuò)誤情況，按照規(guī)定的方法進(jìn)行更正。 如果是賬簿登記發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有的字跡仍可辨認(rèn)，然后在劃線上方填寫(xiě)正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正錯(cuò)誤的數(shù)字；對(duì)于錯(cuò)誤的文字，可只劃去錯(cuò)誤的部分；對(duì)于記賬憑證錯(cuò)誤而使賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)首先更正記賬憑證，然后再按更正的記賬憑證登記賬簿。 日記賬的定期對(duì)賬。定期與銀行送來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。 日記賬的

9、定期結(jié)賬。對(duì)于現(xiàn)金、銀行存款日記賬，應(yīng)做到“日清月結(jié)”，即每日終了結(jié)出本日借貸方發(fā)生額及余額，在摘要欄內(nèi)注明“本日合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。 五、賬簿賬頁(yè)格式及登記方法 庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬頁(yè)格式設(shè)置及其登記方法。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬賬賬頁(yè)格式一般采用借、貸、余三欄式賬頁(yè)結(jié)構(gòu)，而且通常采用訂本賬。庫(kù)存現(xiàn)金日 5 / 9 記賬應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的合法的現(xiàn)金收、付款憑證及相應(yīng)的銀行存款付款憑證為依據(jù)進(jìn)行逐日逐筆序時(shí)地登記，每日記賬完畢，應(yīng)及時(shí)結(jié)計(jì)當(dāng)日余額。以庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的當(dāng)日余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額相核對(duì)，如發(fā)現(xiàn)賬存與實(shí)存不相符時(shí)，需立即查找原因，以保證賬實(shí)相符。 具體登記方法為： 根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金收、付款憑

10、證及相應(yīng)的銀行存款付款憑證的日期填入“日期”欄內(nèi)。 根據(jù)登賬所依據(jù)的反映現(xiàn)金增減業(yè)務(wù)的收、付款憑證編號(hào)，填入“憑證號(hào)”欄內(nèi)，以便日 后核對(duì)與查詢。2欄。 按不同業(yè)務(wù)內(nèi)容，將庫(kù)存現(xiàn)金的增減金額填入“借”或“貸”欄內(nèi)，并逐筆結(jié)出余額。每日要結(jié)出當(dāng)日的發(fā)生額和余額，并劃紅線結(jié)賬。 銀行存款日記賬的賬頁(yè)格式設(shè)置及其登記方法。銀行存款日記賬賬頁(yè)格式設(shè)置及其登記方法與現(xiàn)金日記賬基本相同，銀行存款日記賬一般采用借、貸、余三欄式賬頁(yè)結(jié)構(gòu)，通常采用訂本賬。 銀行存款日記賬應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的合法的銀行存款收、付款憑證及相應(yīng)的庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證為依據(jù)進(jìn)行逐日逐筆序時(shí)地登記，每日記賬完畢，應(yīng)及時(shí)結(jié)計(jì)當(dāng)日余額，并定期將本單

11、位銀行存款日記賬的記錄同開(kāi)戶銀行提供的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，剔除未達(dá)賬項(xiàng)因素，保證兩者相符。 具體登記方法為： 根據(jù)銀行存款收、付款憑證及相應(yīng)的庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證的日期填入“日期”欄內(nèi)。 根據(jù)登賬所依據(jù)的反映銀行存款增減業(yè)務(wù)的收、付款憑證編號(hào)，填入“憑證號(hào)”欄內(nèi)，以 便日后核對(duì)與查詢。 6 / 9 按照收、付款憑證中的摘要內(nèi)容填入日記賬的“摘要”欄內(nèi)。 根據(jù)收、付款憑證據(jù)以填制的原始憑證填制“結(jié)算憑證”欄。 根據(jù)收、付款憑證中的會(huì)計(jì)分錄，將與銀行存款科目相對(duì)應(yīng)的科目名稱填入“對(duì)方科目” 欄。 按不同業(yè)務(wù)內(nèi)容，將庫(kù)存現(xiàn)金的增減金額填入“借”或“貸”欄內(nèi)，并逐筆結(jié)出余額。 每日要結(jié)出當(dāng)日的發(fā)生額和余額，并

12、劃紅線結(jié)賬。 總分類賬的賬頁(yè)格式設(shè)置及其登記方法。總分類賬通常采用訂本式賬簿。不同的單位可根據(jù)自身管理和核算的需要，選擇使用不同賬頁(yè)格式的總分類賬。一般采用三欄式總分類賬?？傎~只采用貨幣計(jì)量單位進(jìn)行登記。在不同企業(yè)，由于會(huì)計(jì)核算程序，即賬務(wù)處理程序的不同，登記總賬的方法也不同。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少的小型單位，其總賬可根據(jù)記賬憑證逐筆登記；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多的大型單位，其總賬可根據(jù)匯總記賬憑證定期一次登記。 明細(xì)分類賬的賬頁(yè)格式設(shè)置及其登記方法。明細(xì)分類賬通常采用活頁(yè)式賬簿。除主要以貨幣計(jì)量單位登記以外，有時(shí)還采用實(shí)物計(jì)量單位。因此，其賬頁(yè)格式設(shè)置一般有借貸余三欄式、數(shù)量金額式、多欄式及平行式等結(jié)構(gòu)。 登記時(shí)應(yīng)注

13、意： 明細(xì)分類賬應(yīng)根據(jù)記賬憑證及其相關(guān)原始憑證序時(shí)進(jìn)行登記，并且登記時(shí)，必須保持與總賬的平行登記，以便于保證賬簿間的相互核對(duì)。 借貸余三欄式結(jié)構(gòu)的明細(xì)賬主要適用于一般賬戶，登記時(shí)只以貨幣計(jì)量單位序時(shí)反映其借貸方發(fā)生額及余額；數(shù)量金額式結(jié)構(gòu)的明細(xì)賬上適用于實(shí)物資產(chǎn)的明細(xì)核算，如原材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等，登記時(shí)不僅要記金額，還要記數(shù)量；多欄式明細(xì)賬則是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要，在賬頁(yè)上設(shè)置專欄，主要登記明細(xì)項(xiàng)目多，借貸方向單一的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如采購(gòu)、生產(chǎn)以及費(fèi)用的明細(xì)賬戶等，登記時(shí)應(yīng)按發(fā)生業(yè)務(wù)所屬項(xiàng)目歸類登記。 7 / 9 六、記賬錯(cuò)誤的更正方法 由于各種原因，在記賬過(guò)程中往往會(huì)發(fā)生一些錯(cuò)

14、誤。當(dāng)發(fā)現(xiàn)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，不得涂改、挖補(bǔ)、刮擦或用退色藥水消除字跡。應(yīng)根據(jù)錯(cuò)賬的具體情況，采用規(guī)定的錯(cuò)賬更正方法進(jìn)行更正。 劃線更正法。在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中文字或數(shù)字錯(cuò)誤時(shí)，可采用此法。更正時(shí)，在賬簿中錯(cuò)誤文字或數(shù)字上劃紅線，以示注銷。劃線時(shí)，要?jiǎng)澣ュe(cuò)誤數(shù)字的整個(gè)數(shù)碼，不能只劃去個(gè)別數(shù)3誤，從而導(dǎo)致賬簿記錄出現(xiàn)同樣錯(cuò)誤的情況下可采用此法。更正第一種錯(cuò)誤時(shí)，首先填制一張內(nèi)容與錯(cuò)誤憑證完全相同而金額是紅字的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)注明“更正X X號(hào)憑證”，并據(jù)以用紅字金額登記入賬，沖銷原有的記錄；然后用藍(lán)字填制一份符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的記賬憑證，并登記入賬。更正第二種錯(cuò)誤時(shí)，填制一張內(nèi)容與錯(cuò)誤憑證完

15、全相同但金額是紅字的表示多計(jì)金額的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)注明“沖轉(zhuǎn)X X號(hào)憑證多計(jì)數(shù)”，并據(jù)以用紅字把多計(jì)的金額登記入賬，沖銷原有的記錄，并登記入賬。 補(bǔ)充登記法。記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證所填金額小于應(yīng)計(jì)金額的錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致賬簿記錄出現(xiàn)同樣錯(cuò)誤的情況下可采用此法。更正時(shí)，按照正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，用藍(lán)字填制一張記賬憑證，并據(jù)以登記入賬。這樣，就補(bǔ)記了少記的金額，使全部金額符合實(shí)際。采用此法時(shí)，需要在補(bǔ)充記賬憑證的摘要欄內(nèi)注明“補(bǔ)記X X號(hào)憑證少記數(shù)”。 七、思考 1. 2. 3. 4. 5. 6. 8 / 9 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16.賬簿的含義與基本內(nèi)容是什么？ 企業(yè)建賬的基本程序如何？ 賬簿